Назначение, содержание и порядок составления отчёта о прибылях и убытках

         Расходы  в бухгалтерском учёте признаются, если имеется уверенность, что  в результате конкретной операции  произойдёт уменьшение экономических выгод организации, когда организация передала актив, либо отсутствует неопределённость в отношении передачи актива.

          В бухгалтерской  отчётности не допускается зачёт  между статьями доходов и расходов, что  рассматривается как принцип  расчёта финансового результата методом брутто. Данный принцип предусматривается Положением по ведению бухгалтерского учёта и отчётности, запрещающим взаимозачёт между статьями активов и пассивов бухгалтерского баланса, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачёт предусмотрен правилами, установленными нормативными правовыми актами.

         Метод нетто  допускает взаимозачёт однородных  доходов и расходов, отражая в  отчётности  результат сложения, и может использоваться малыми  предприятиями, применяющими упрощённую  систему бухгалтерского учёта.

        Разделение  нормативными документами доходов  и расходов на обычные и  прочие вызывает необходимость  их структурирования в бухгалтерской  отчётности, что рассматривается  как принцип детализации.  Нормативными  документами также предусматривается  раскрытие информации о характере деятельности, видах доходов, размере и условиях их получения для признания поступлений доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями. При отражении в отчёте о прибылях и убытках выручки и прочих доходов, составляющих пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчётный период, в нём также показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

         Также в  бухгалтерском учёте применяется  принцип построения отчёта о  прибылях и убытках по функциям  управления, предусматривающий отнесение доходов и расходов к определённым областям деятельности организации. Распределение доходов и расходов между различными сферами деятельности  в значительной степени условно и практически довольно сложно. Требование ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации» классифицировать доходы и расходы по изделиям или рынкам сбыта реализуется на основании учётной политики и учредительных документов в пояснительной записке. Организация вправе отказаться от представления таких сведений, если их опубликование может нанести ей ущерб.

         Особое  значение при формировании отчёта  о прибылях и убытках приобретает  принцип соответствия доходов  и расходов, раскрываемый в условиях признания расходов в отчёте о прибылях и убытках. В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы признаются в отчёте о прибылях и убытках:

• с учётом связи между произведёнными расходами и поступлениями;
• путём их обоснованного распределения между отчётными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчётных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена чётко или определяется косвенным путём;
• по расходам, признанным в отчётном периоде, когда по ним становится определённым неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;
• независимо от того, как они принимаются для целей расчёта налогооблагаемой базы;
• когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

        Расход признаётся  в отчёте о прибылях и убытках  после признания дохода, полученного  в результате осуществления расходов. При условии обеспечения активами дохода в течение нескольких периодов затраты, связанные с приобретением или созданием, должны признаваться в отчёте о прибылях и убытках расходами нескольких периодов.

        В отчёте о прибылях и убытках расход признаётся немедленно в отчётном периоде при выявлении, что произведённые затраты не обеспечат  доходов в отчётном и будущих периодах.

 

2.2 Содержание доходов и расходов  как  информационная база для  формирования отчёта о прибылях и убытках.

           Отчёт  о прибылях и убытках составляется  на основе информации о доходах и расходах организации.

        Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходами признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

         ПБУ 10/99 «Расходы организации» устанавливает, что расходами признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

        Все доходы  и расходы организации подразделяются  на доходы и расходы от обычных видов деятельности и прочие доходы и расходы.

         Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции, товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Кроме того, к этому  виду доходов могут быть отнесены поступления от сдачи имущества в аренду; предоставления за плату прав на объекты интеллектуальной собственности, участие в капиталах других организаций и т.д. Указанные поступления считаются доходами от обычных видов деятельности, если они являются предметом деятельности организации.

          Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. К этому виду расходов ещё можно отнести расходы, связанные со сдачей имущества в аренду; предоставлением за плату прав на объекты интеллектуальной собственности, участием в капиталах других организаций, если они являются предметом деятельности организации. Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

        Расходы по обычным видам деятельности формируют:

• расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
• расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

        Доходы  и расходы, не относящиеся к доходам и расходам от обычных видов деятельности являются прочими доходами и расходами. Так к прочим доходам относятся:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
• прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
• проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
• поступления в возмещение причиненных организации убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• курсовые разницы;
• сумма дооценки активов;
• прочие доходы.

           Прочими доходами также признаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

           К прочим расходам относят:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
• расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
• отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• возмещение причиненных организацией убытков;
• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
• курсовые разницы;
• сумма уценки активов;
• перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
• прочие расходы.

         Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

          В отчете о прибылях и убытках доходы организации за отчетный период отражаются с подразделением на выручку и прочие доходы. В составе прочих доходов  отдельной строкой могут выделяться проценты к получению и доходы от участия в других организациях.

         Расходы организации отражаются в отчёте о прибылях и убытках с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы и прочие расходы. В составе прочих расходов  отдельной строкой могут выделяться проценты к уплате.

         Таким образом, информация о доходах и расходах организации отражается в отчёте о прибылях и убытках достаточно развёрнуто.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Порядок составления отчёта о прибылях и убытках

 

3.1 Формирование прибыли  (убытка) от продаж

 

         В отчёте о прибылях и убытках  прибыль (убыток) от продаж определяется как разность между выручкой (нетто)  от продажи товаров, продукции, работ, услуг и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческими  и управленческими расходами.

        Исходя  из отчёта о прибылях и убытках  ЗАО «Висант-торг» за 2009 год, эта организация в 2009 году получила прибыль от продаж равную 58861 тыс. руб. Рассмотрим подробнее, как складывается этот показатель.

         По статье «Выручка (нетто)  от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» показывается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением других хозяйственных операций, являющиеся доходами от обычных видов деятельности, признанные организацией в бухгалтерском учёте в соответствии с условиями Положения о доходах организации (ПБУ 9/99) и в сумме, исчисленной в денежном выражении в соответствии с правилами этого Положения, включая условия по продаже товаров, продукции, выполнению работ и оказанию услуг (с учётом скидок (накидок), изменений условий договора, расчётов неденежными средствами и т.п.).

        Основным видом  деятельности ЗАО «Висант-торг» является розничная торговля продовольственными и непродовольственными товарами. Таким образом, доходами от обычных видов деятельности признаются доходы от розничной продажи продовольственных и не продовольственных товаров. За 2009 год выручка от продажи ЗАО «Висант-торг» составила 2096839 тыс. руб.