Международные стандарты аудита

Содержание.

 

 

 

Международные стандарты  аудита.

МСА № 220 «Контроль качества аудита финансовой отчетности».______2стр.

МСА № 330 «Действия аудитора в отношении  оцененных рисков»._____6 стр.

МСА № 706 «Пояснительные параграфы  и другие вопросы в отчете независимого аудитора».________________________________________7 стр.

Федеральные стандарты  аудита.

ФСАД № 2 «Документирование аудита».__________________________11 стр.

ФСАД № 28  «Использование результатов  работы другого аудитора»._11 стр.

ФСАД № 33 «Обзорная проверка финансовой (бух. отчетности)_______16 стр.

 

Задания

№2_________________________________________________21 стр.

№ 3________________________________________________________22   стр.

№ 4________________________________________________________26  стр.

 

Вопросы.____________________________________________________35 стр.

Тесты._______________________________________________________36 стр.

Литература.__________________________________________________37 стр.

 

 

 

МСА № 220 «Контроль качества аудита финансовой отчетности».

ISA 200 « Objective and general principles governing an audit of financial statements»

Цель аудита финансовой отчетности

Целью аудита финансовой отчетности является предоставление аудитору возможности  выразить мнение о том, подготовлена ли финансовая отчетность во всех существенных аспектах в соответствии с установленными принципами финансовой отчетности.

В соответствии с Международными принципами заданий по обеспечению  уверенности (International Framework for Assurance Engagements) (далее — Принципы)¹ аудит финансовой отчетности представляет собой задание, обеспечивающее уверенность. Аудитор должен применять Принципы в контексте аудита финансовой отчетности.

Этические требования в отношении аудита финансовой отчетности

При выполнении заданий, обеспечивающих уверенность, аудитор должен соблюдать  соответствующие этические требования.

Согласно МСА 220 «Контроль  качества отчетной финансовой информации»  к этическим требованиям, которые  необходимо соблюдать при проведении аудита финансовой отчетности, относятся  требования, установленные частями  А и Б Кодекса этики профессиональных бухгалтеров МФБ, а также национальные требования, являющиеся более строгими, чем международные. МСА 220 раскрывает фундаментальные принципы профессиональной этики, установленные Кодексом этики  МФБ, и определяет обязанности партнера, ответственного за аудиторское задание, по соблюдению этических требований. МСА 220 также устанавливает, что группа, отвечающая за задание, должна полагаться на внутрифирменную систему в  части применения процедур контроля качества к отдельному аудиторскому заданию.

Проведение аудита финансовой отчетности

Аудитор должен проводить  аудит в соответствии с международными стандартами аудита. Международные  стандарты аудита содержат основные принципы и необходимые процедуры, а также сопутствующие рекомендации в форме пояснительного и иного  материала. При проведении аудита в  соответствии с МСА аудитор также  должен принимать во внимание Положения  по международной аудиторской практике, которые обеспечивают разъясняющее руководство и практическую помощь в применении МСА.

Объем аудита

Термин «объем аудита»  относится к аудиторским процедурам, которые, по мнению аудитора, являются необходимыми для достижения цели аудита при данных обстоятельствах.

При определении аудиторских  процедур аудитор должен выполнить  требования каждого МСА, применимого  к данному заданию². В ходе аудита от аудитора также может потребоваться выполнение других профессиональных, законодательных или нормативных требований в дополнение к МСА.

Аудитор не должен давать указания на соответствие международным стандартам аудита, если он не полностью выполнил все обязательные применимые требования МСА.

Профессиональный  скептицизм

Аудитор должен планировать  и проводить аудит с определенной долей профессионального скептицизма, сознавая, что могут существовать обстоятельства, которые влекут за собой существенное искажение финансовой отчетности.

Разумная уверенность

Под разумной уверенностью понимается уверенность в том, что  рассматриваемая в целом финансовая отчетность не содержит существенных искажений, обусловленных мошенничеством или ошибками. Понятие «разумная  уверенность» имеет отношение к  сбору аудиторских доказательств, необходимых для формирования вывода об отсутствии существенных искажений  в финансовой отчетности, рассматриваемой  как единое целое. Это понятие  применимо ко всему процессу аудита.

Аудитор не может достигнуть абсолютной уверенности в отношении  финансовой отчетности в силу присущих аудиту ограничений, которые влияют на возможность обнаружения аудитором  существенных искажений. Такие ограничения  имеют место в силу следующих  факторов:

• применение тестирования;
• существование ограничений, присущих внутреннему контролю (например, возможность сговора или действий руководства в обход средств контроля);
• использование аудитором доказательств, которые носят скорее убедительный, нежели исчерпывающий характер.

Кроме того, работа, выполняемая  аудитором для формирования своего мнения, основывается на его профессиональном суждении в отношении:

• сбора аудиторских доказательств, в том числе при определении характера, сроков и объема аудиторских процедур;
• выводов, сделанных на основе собранных аудиторских доказательств, например, при определении обоснованности оценочных значений, полученных руководством в ходе подготовки финансовой отчетности.
• Аудиторский риск и существенность
• Предприятия реализуют свою стратегию для достижения поставленных целей и в зависимости от характера деятельности, правовой среды, в которой они функционируют, размера и структуры сталкиваются с различными рисками бизнеса. Руководство предприятия несет ответственность за выявление таких рисков и принятие соответствующих мер для их нейтрализации. Поскольку не все риски бизнеса прямо связаны с подготовкой финансовой отчетности, аудитор должен рассматривать только те из них, которые могут влиять на финансовую отчетность.
• Аудитор собирает и оценивает аудиторские доказательства для получения разумной уверенности в том, что финансовая отчетность дает достоверное и объективное представление или представлена справедливо во всех существенных аспектах в соответствии с установленными принципами финансовой отчетности. Концепция разумной уверенности предполагает наличие риска того, что аудитор может выразить несоответствующее аудиторское мнение в случаях, когда в финансовой отчетности содержатся существенные искажения (аудиторский риск).
• Аудитор должен планировать и проводить аудит таким образом, чтобы снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня, который будет соответствовать цели аудита. Аудитор снижает аудиторский риск, разрабатывая и выполняя аудиторские процедуры, с тем чтобы получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для формулирования обоснованных выводов, на которых будет базироваться аудиторское мнение. Разумная уверенность является достигнутой тогда, когда аудитор снизит аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.
• Аудиторский риск напрямую зависит от риска существенного искажения финансовой отчетности (риск того, что до начала проведения аудита в финансовой отчетности содержались существенные искажения), а также от риска того, что аудитор не обнаружит таких искажений (риск необнаружения). Аудитор выполняет аудиторские процедуры оценки риска существенного искажения и стремится ограничить риск необнаружения, выполняя дальнейшие аудиторские процедуры, основанные на такой оценке³.
• Процесс аудита предполагает использование профессионального суждения при разработке подхода к проведению аудита посредством сосредоточения внимания на том, что может быть не так, как должно быть (то есть на том, что является потенциальными искажениями), на уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности⁴, а также проведения аудиторских процедур исходя из оценки рисков для получения достаточных надлежащих доказательств.
• Аудитор имеет дело с существенными искажениями и не несет ответственности за обнаружение искажений, которые не являются существенными для финансовой отчетности в целом. Аудитор определяет, является ли влияние выявленных неисправленных искажений, по отдельности или в совокупности, существенным для финансовой отчетности в целом. Понятия существенности и аудиторского риска тесно взаимосвязаны⁵. При разработке аудиторских процедур для определения того, являются ли искажения существенными для финансовой отчетности в целом, аудитор рассматривает риск существенного искажения на двух уровнях:
• 1) на уровне финансовой отчетности в целом;
• 2) на уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности в отношении групп однотипных операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и раскрытия информации.

Ответственность за финансовую отчетность

В то время как аудитор несет  ответственность за формирование и  выражение мнения о достоверности  финансовой отчетности, ответственность  за подготовку и представление финансовой отчетности в соответствии с установленными принципами финансовой отчетности несет  руководство предприятия под  надзором лиц, отвечающих за управление. Аудит финансовой отчетности не освобождает  руководство или лиц, осуществляющих управление субъектом, от такой ответственности.

Термин  «финансовая отчетность» означает структурированное представление  финансовой информации, предназначенное  для отражения экономических  ресурсов и обязательств субъекта на определенный момент времени или  в динамике за определенный период времени, в соответствии с установленными принципами финансовой отчетности. Под  финансовой отчетностью также понимается полный комплект финансовой отчетности либо часть ее, например бухгалтерский  баланс или отчет о прибылях и  убытках и пояснительные примечания.

Принципы  финансовой отчетности определяют форму  и содержание финансовой отчетности, а также составные части, включаемые в полный комплект финансовой отчетности. Полный комплект финансовой отчетности включает бухгалтерский баланс, отчет  о прибылях и убытках, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, учетную политику и пояснительные примечания.

Руководство несет ответственность за определение  принципов финансовой отчетности, которые  используются при подготовке и представлении  финансовой отчетности. Руководство  также несет ответственность  за подготовку и представление финансовой отчетности в соответствии с применимыми  принципами финансовой отчетности. Такая  ответственность заключается:

• в организации, внедрении и поддержании системы внутреннего контроля, обеспечивающего подготовку и представление финансовой отчетности, не содержащей существенных искажений, которые могут являться результатом мошенничества или ошибок;
• выборе и применении соответствующей учетной политики;
• определении оценочных значений, которые являются приемлемыми в данных обстоятельствах.

 

 

МСА № 330 «Действия аудитора в отношении оцененных рисков».

Actions of the Auditor concerning the estimated risks.

Международный Стандарт Аудита (МСА) 330 «Аудиторские Процедуры в Отношении  Оценочных Рисков» должен рассматриваться  в контексте «Предисловия к Международным  Стандартам Контроля Качества, Аудита, Обзора, Прочим Соглашениям о Выражении  Уверенности и Сопутствующим  Услугам», в которых указаны требования к применению и полномочия МСА. 

 

1. Цель данного Международного  Стандарта Аудита (МСА) в установлении  стандартов и представлении руководства  по определению общего подхода,  а также и разработке и выполнению  дальнейших аудиторских процедур  по оцененным рискам существенных  искажений на уровне финансовой  отчетности и утверждений в  ходе аудита финансовой отчетности. Знание аудитора о субъекте  и его среде, включая его  внутренний контроль, а также  об оценке рисков существенных  искажений описаны в МСА 315 «Знание Субъекта и Его среды, Оценка Рисков Существенных Искажений».

2. Ниже представлен обзор требований  данного стандарта:

- Общий подход. Этот раздел предусматривает определение аудитором общего подхода в отношении риска существенных искажений на уровне финансовой отчетности и представляет руководство по характеру такого подхода.

- Аудиторские процедуры по рискам существенных искажений на уровне утверждений. Этот раздел предписывает, чтобы аудитор разработал и выполнил аудиторские процедуры, включая тесты эффективности контроля, при необходимости, и процедуры по существу, чей характер, сроки и масштаб связаны с оцененным риском существенных искажений на уровне утверждений. Кроме того, этот раздел включает вопросы, которые аудитор рассматривает при определении характера, сроков и масштаба таких аудиторских процедур.

- Определение достаточности и надлежащего характера полученных аудиторских доказательств. Этот раздел предписывает, чтобы аудитор определил надо ли проводить оценку риска и были ли получены достаточные и надлежащего характера аудиторские доказательства.

- Документация. Этот раздел предписывает требования по соответствующей документации.

3. Для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня, аудитор должен определить общий подход в отношении оцененных рисков на уровне финансовой отчетности, а также разработать и выполнить аудиторские процедуры в отношении оцененных рисков на уровне утверждений.

Общий подход, характер, сроки и  масштаб аудиторских процедур являются вопросами профессионального суждения аудитора. В дополнение к требованиям  данного МСА аудитор должен соответствовать  требованиям и руководствам МСА 240 «Ответственность Аудитора в Отношении Мошенничества в Ходе Аудита Финансовой Отчетности» в отношении оцененных рисков существенных искажений, вызванных мошенничеством.  

 

 

 

 

 

МСА № 706 «Пояснительные параграфы  и другие вопросы в отчете независимого аудитора».

  МСА (ISA) 706 “Emphasis of Matter Paragraphs and Other Matter Paragraphs in the Independent Auditor’s Report”

«Поясняющие параграфы  независимого аудиторского заключения" должен применяться аудитором с  целью: