Методика учета операций с нематериальными активами

• актив должен быть конкретно идентифицируемым и иметь узнаваемое описание;
• он должен иметь юридический статус и подлежать правовой защите;
• он должен быть объектом права частной собственности, которое может быть передано в соответствии с законом;
• он должен иметь некоторое вещественное доказательство или проявление своего существования (контракт, лицензию, список клиентов, комплект финансовых отчетов, и т.д.);
• он должен быть создан или должен возникнуть в идентифицируемый момент времени или в результате идентифицируемого события;
• он должен подлежать уничтожению или прекратить свое существование в идентифицируемый момент времени или в результате идентифицируемого события.

T.Л. Кравченко определяет нематериальные активы как условную стоимость объектов промышленной и интеллектуальной собственности   [7, с. 6]. Схожее определение нематериальных активов как условной стоимости объектов промышленной и другой интеллектуальной собственности, а также иных аналогичных отчуждаемых прав приводится и в работах Н.И. Ладутько [8, с. 221]. В данном случае авторами указывается на значительную сложность в определении денежного выражения стоимости объектов нематериальных активов. Однако согласно ст. 11 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», для отражения имущества и обязательств в бухгалтерском учете организации производят их оценку в денежном выражении [9]. При этом ст. 2 вышеуказанного закона определяет, что к имуществу относятся не только недвижимые и движимые вещи, но и имущественные права организации, а так же исключительные права организации на результаты интеллектуальной деятельности. В соответствии с международными стандартами, для того чтобы актив был признан в балансе, должна существовать вероятность притока будущих экономических выгод, а актив иметь стоимость или оценку, которая может быть  измерена [10, с. 55].

Согласно Положению о  бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного  приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н, нематериальные активы - объекты  интеллектуальной, в том числе  промышленной, собственности, а также  другие аналогичные права, признанные в порядке, установленном соответствующим  законодательством, объектом права  собственности плательщика налога.

Таким образом, на основании  изучения экономической литературы, нормативно-правовой базы Республики Беларусь и Российской Федерации, международных  стандартов, можно сделать вывод, что трактовка понятия «нематериальные активы» неоднозначна, но очень схожа у различных авторов. В работах зарубежных авторов основной упор делается либо на исследование информационных ресурсов и информационных потоков организации, либо на отношения прав собственности по поводу средств и продуктов интеллектуальной деятельности субъектов хозяйствования. Также можно выделить два аспекта в определении нематериальных активов:

1. Правовой, т.к. законное введение в хозяйственный оборот объектов нематериальных активов возможно только после оформления в установленном государством порядке прав на их пользование, владение, распоряжение, а основанием для возникновения данных прав является определенная категория договор (лицензионных, авторских и т.п.)
2. Экономический, т.к. в основе приобретённых нематериальных активов лежат практически произведенные затраты, а в основе объектов, полученных в результате вклада в уставный фонд или безвозмездно, - отложенные затраты. В этом аспекте следует отметить то, что объекты нематериальных активов должны обладать способностью приносить выгоду и использоваться в течение длительного срока (более 12 месяцев). Данные признаки характерны для всех нематериальных активов. Для точного и безошибочного отнесения объектов к нематериальным активам в международной и отечественной практике разработана совокупность критериев.

Исходя из вышесказанного, основываясь на правовом, экономическом  подходах и критериях идентификации  имущества в к5ачестве нематериальных активов, можно предложить следующее  определение данных объектов: нематериальными  активами являются долгосрочно используемые (свыше 12 месяцев или одного производственного  цикла при его длительности более  одного года) активы, обладающие стоимостью, не имеющие натурально-вещественной (физической) формы, возникающие на основании документально оформленных прав и обладающие способности приносить экономическую выгоду организации.

          В соответствии с Порядком экспертной оценки НМА (в ред. постановлений Минфина от 31.03.2003 № 48, от 25.06.2010 № 77) все НМА подразделяются:

1. на объекты промышленной собственности;
2. на произведения науки, литературы и искусства;
3. на объекты смежных прав;
4. на программы для ЭВМ и компьютерные базы данных;
5. на использование объектов интеллектуальной собственности, вытекающих из лицензионных и авторских договоров;
6. на пользование природными ресурсами, землей;
7. прочие: лицензии на осуществление вида деятельности, лицензии на осуществление внешнеторговых и квотируемых операций, лицензии на использование опыта специалистов, права доверительного управления имуществом [9].

Оценка нематериальных активов.

Согласно пункту 3 Положения по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 декабря 2001 г. N 118 (с изменениями и дополнениями; далее - Положение N 118), к нематериальным активам (далее - НМА) для целей бухгалтерского учета относятся принадлежащие обладателю имущественные права, в том числе лицензии на осуществление вида деятельности, лицензии на осуществление внешнеторговых и квотируемых операций, лицензии на использование опыта специалистов.

При этом пунктом 2 Положения N 118 определено, что НМА для целей бухгалтерского учета признаются активы:

1) идентифицируемые (имеющие признаки, отличающие данный объект от других, в том числе аналогичных) и не имеющие материально-вещественной (физической) формы;

2) используемые в деятельности организации;

3) способные приносить организации будущие экономические выгоды;

4) срок полезного использования которых превышает 12 месяцев;

5) стоимость которых может быть измерена с достаточной надежностью, то есть имеется документальное подтверждение стоимости, а также затрат, связанных с их приобретением (созданием);

6) при наличии документов, подтверждающих права правообладателя.

При отсутствии любого из указанных  критериев произведенные затраты  не признаются НМА и являются расходами организации.

Согласно пункту 11 Положения N 118 НМА к бухгалтерскому учету принимаются по первоначальной стоимости. Для объектов НМА, приобретенных за плату у других организаций и физических лиц, первоначальная стоимость определяется исходя из фактически произведенных расходов по приобретению, в том числе:

1) стоимость самого НМА, включая паушальный платеж;

2) услуги сторонних организаций, связанные с приобретением и оценкой объектов НМА;

3) таможенные платежи, регистрационные сборы, государственные пошлины и другие платежи, произведенные в связи с приобретением или получением прав на объекты НМА;

4) налоги и другие платежи в бюджет в соответствии с законодательством;

5) иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объектов НМА.

В соответствии с пунктом 15 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20 декабря 2001 г. N 128 (с изменениями и дополнениями; далее - Инструкция N 128), расходы по уплате регистрационных сборов, государственных пошлин, оценке объектов НМА и другие, непосредственно связанные с получением НМА и доведением до состояния, в котором они пригодны к использованию, учитываются в составе затрат на капитальные вложения.

Указанные расходы отражаются по дебету счета 08 "Капитальные вложения" в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 68 "Расчеты  с бюджетом", 76 "Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами" и др.

Для получения лицензии соискатель представляет в соответствующий  лицензирующий орган ряд документов. Это значит, что организация несет  расходы, связанные с оплатой  копий и оригиналов документов, нотариальных услуг, платой за выдачу лицензий и  др. Произведенные расходы составляют первоначальную стоимость лицензии.

В бухгалтерском учете  нематериальные активы учитываются  по первоначальной стоимости, которая  при их приобретении за плату у  других организаций и физических лиц состоит из:

1. стоимости самого нематериального актива, включая паушальный платеж;
2. услуг сторонних организаций, связанных с приобретением и оценкой объектов нематериальных активов;
3. таможенных платежей, регистрационных сборов, государственных пошлин и других платежей, произведенных в связи с приобретением или получением прав на объекты нематериальных активов;
4. налогов и других платежей в бюджет в соответствии с законодательством;
5. иных затрат, непосредственно связанных с приобретением объектов нематериальных активов [9].

Организации, финансируемые  из бюджета, при приобретении нематериальных активов за счет бюджетного финансирования в сумме фактических затрат учитывают и НДС.

Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в белорусских рублях путем пересчета  иностранной валюты по официальному курсу НБ РБ, действующему на дату совершения хозяйственной операции.

При приобретении нематериальных активов в обмен на другое имущество первоначальной стоимостью объектов нематериальных активов признается стоимость передаваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском учете, если иное не предусмотрено законодательством.

В случае безвозмездного получения  нематериальных активов от других организаций  они оцениваются по рыночной стоимости, а при невозможности оценки по рыночной стоимости – по соглашению сторон, но не ниже балансовой стоимости, по которой данный нематериальный актив  числится у передающей стороны. Нематериальный актив, полученный от физического лица, оценивается по рыночной стоимости, а в случае невозможности такой оценки – по соглашению сторон.

В случаях, предусмотренных  законодательством, нематериальные активы, вносимые в виде неденежного вклада в уставный фонд юридического лица, подлежат экспертизе достоверности их оценки. Если в результате экспертной оценки до передачи нематериального актива в виде вклада в уставный фонд юридического лица будет установлена сумма расхождений между согласованной учредителями оценкой, то она относится на увеличение (уменьшение) собственных источников.

Оценка объектов нематериальных активов, стоимость которых выражена в иностранной валюте, внесенных  учредителями в счет их вклада в  уставный фонд организации, производится в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу НБ РБ, действующему на дату подписания учредительных документов, если иное установлено законодательством.

В бухгалтерском учете  нематериальные активы показываются по остаточной (недоамортизированной) стоимости на начало и коней отчетного периода [14].

Можно сделать следующий вывод: для учета нематериальных активов вследствие их разнообразия по составу и назначению имеет значение их классификация, исходя из которой и составляется отчетность о наличии и движении нематериальных активов, а также не менее важное значение играет и их оценка.

1.2 Финансово-экономическая характеристика ЗАО «Пинскдрев «Адриана плюс»

Закрытое акционерное общество "Пинскдрев" - одно из старейших предприятий в городе Пинске и отрасли. Первое упоминание об объединении относится к 1880 году, когда на месте нынешней территории головного предприятия была построена фабрика по изготовлению деревянных сапожных гвоздей, а затем, в 1898 году - "Пинская спичечно-фанерная фабрика", которая выпускала фанеру, фанерные ящики, доски и сапожные шпильки.

• 1892 год - введена в строй спичечная фабрика.
• 1909 год - организовано акционерное общество спичечных фабрик "Прогресс - Вулкан".
• 1923 год - в имении Альбрехтово построен лесопильный завод.
• 1939 год - национализация фанерного завода и спичечной фабрики.
• 1959 год- на базе фанерной и спичечной фабрик образован фанерно-спичечный комбинат. Основная продукция - фанера, спички, строганый и лущеный шпон.
• 1971 год - на базе Пинского фанерно-спичечного комбината создано производственное деревообрабатывающее объединение "Пинскдрев".
• 1983 год - на базе Пинского лесопункта Ивацевичского ЛПХ создан и включен в состав объединения Пинский ЛПХ.
• 1985 год - создание новых филиалов: Пинской мебельной фабрики, Городищенской мебельной фабрики, спичечной фабрики.
• 1985-1986 - строительство и ввод в действие завода строганого шпона.
• 1987 год - включение Ганцевичского леспромхоза "Лунинецлеса" в состав филиала объединения - Пинского леспромхоза.
• 1992 год - имущество объединения перешло в собственность коллектива, в результате чего образовалось коллективное объединение "Пинскдрев".
• 1992-1996 - были построены лесозавод, нижний склад по разделке хлыстов и ремонтно-техническая база ЛПХ.
• 1995 год - реструктуризация объединения, в результате которой в состав его вошли 16 филиалов.
• 1998 год - в свободной экономической зоне "Брест" создано производственное унитарное предприятие "Пинскдрев- Евро-Мебель".
• 1999 год - создана фабрика столов.
• 2000 год - создание закрытого акционерного общества "Пинскдрев".
• 2001 год - создание унитарных предприятий "Автопарк", "Техэнергосервис", "Ремстроймонтаж", "Улыбка", СП ООО "Бел-Эст-Мебель".
• 2002 год - Управление производственно -технической комплектации.
• 2003 год - СООО "Пинскдрев-ДСП".