Методика аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

           Письменное подтверждение экономическим субъектом своего согласия на условии письма о проведении аудита является акцептом.

           В случае, если потенциальный клиент в самый последний момент передумал заключать договор на аудиторскую проверку с данной аудиторской фирмой  ( аудитором), он направляет аудиторской фирме  (аудитору) извещение об отказе от оферты. Если извещение об отзыве оферты поступило раньше или одновременно с самой офертой, оферта считается аудиторской фирмой (аудитором) не полученной.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Выбор экономического субъекта аудиторскими организациями и аудитором.

 

 

           В связи с расширением круга организаций, обязанных проходить аудиторскую проверку и предоставлять аудиторские заключения собранию акционеров , пайщиков и т.п. , у аудиторских фирм одновременно растет число клиентов по другим вопросам деятельности. Оперативное и эффективное проведение аудиторской деятельности требует предварительной работы и планирования.

          Предварительная деятельность начинается с принятия решения о начале или о продолжении сотрудничества с клиентом, т.е. с выбора клиентов. Аудиторские фирмы не обязаны сотрудничать с нежелательными клиентами и продолжать обслуживание клиентов , взаимоотношения с которыми стали почему-то нежелательными.

        Клиентов аудиторской фирмы можно  условно разделить на несколько  типов в зависимости от взаимоотношений  «клиент-аудитор» в ходе аудиторской  проверки:

 

• Формально-официальный: клиенты этого типа не собираются устанавливать с аудитором тесные контакты требуют быстрейшего проведения аудиторской проверки;
• Неформальный: клиенты устанавливают с аудитором тесный контакт и надеются на его помощь. В этом случае внешний аудитор выполняет некоторые функции внутреннего аудита и оказывает ряд сопутствующих услуг (консультации, анализ и т.п.).

 

        Свою работу аудиторы должны  начинать с ознакомления с  проверяемым субъектом , для чего  изучают учредительные документы,  виды деятельности , учетную политику  организации и т.д.  Большую помощь при этом могут оказать беседы с руководителем и специалистами организации, проведение экспресс-аудита путем устного тестирования. Необходимо ознакомится также с отчетностью, ее основными показателями, чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты ее работы за исследуемый период. К основным процедурам отбора клиентов можно отнести :

 

• Оценку характера отрасли;
• Определение цели аудиторской проверки у данного клиента и возможного использования её результатов;
• Выяснение особенностей руководителей;
• Предварительная оценка потенциальной трудоемкости и сложности аудита, а также аудиторского риска;
• Оценка причины смены или смен аудиторов;
• Знакомство с оговорками прежних аудиторских заключений;
• Выяснение характера и проблем взаимоотношений с налоговыми органами, банками, партнерами и т.д.
• Экспресс-анализ отчетности;
• Предварительное знакомство с состоянием бухгалтерского учета и отчетности;
• Оценка собственной способности аудиторской фирмы или аудитора к выполнению работы.

 

          На стадии предварительного планирования с руководством экономического субъекта должны быть обсуждены и согласованы также следующие организационные вопросы, связанные с созданием нормальных условий для работы и оплатой указанных услуг.

        Большой осторожности требует проверка тех организаций, у которых сложилось сомнительная репутация. Поэтому прежде чем заключить договор с такой организаций  о проведении аудита , необходимо выяснить кто их руководитель, учредители, уровень квалификации учетно-финансовых работников организации, каковы результаты предыдущих проверок, получить сведения о формах и методах организации управления, учета, оценить эффективность системы внутрихозяйственного контроля и др. Только в результате предварительного изучения  экономического субъекта можно определить примерный объем и трудоемкость предстоящих работ, а также продолжительность аудита. В соответствии с объемом работы , ее сложностью и продолжительностью определяется стоимость аудита.

         Получив письмо- предложение о  проведении аудита, аудитор (аудиторская фирма) должен также проверить и соблюдение  принципа независимости, закрепленного в настоящее время ст. 12 Закона « Об аудиторской деятельности».

 

1. Аудиторская проверка не может проводиться:

• Учредителями;
• Собственниками или акционерами;
• Руководителями и иными должностными лицами проверяемого субъекта, несущими ответственность за соблюдение бухгалтерской отчетности либо состоящими с указанными лицами в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов).

 

2. Аудиторскими фирмами в отношении экономических субъектов, являющихся:

• Их учредителями (участниками), собственниками, акционерами, кредиторами, страховщиками;

• Их дочерними организациями, филиалами и представительствами или имеющих в своем капитале долю аудиторской фирмы;
• А также аудиторскими фирмами, в отношении которых проверяемый субъект является: учредителем, собственником или акционером.

 

3. Аудиторами или аудиторскими фирмами, оказывающими данному экономическому субъекту услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности.

          Если перечисленные обстоятельства  будут выяснены после заключения  договора на проверку или выдачи  поручения, договор подлежит расторжению, а поручение отзывается.

          При умышленном сокрытии аудитором  (аудиторской фирмой) подобных обстоятельств  заказчику возмещаются понесенные  им расходы в связи с заключением  договора, а лицензия аудитора  может быть аннулированы.

       По итогам предварительного планирования аудиторская организация должна решить, согласна ли она работать с данным клиентам. На принятие этого решения могут влиять несколько важных факторов.

 

• Во-первых, аудиторская организация должна убедиться в принципиальной возможности проведении аудита.
• Во-вторых, аудитор должен оценить  субъективные факторы влияющие на его желания работать с клиентом;
• В-третьих, аудитор должен оценить наличие в своей организации необходимых кадров.

 

Если по итогам предварительного планирования аудиторская организация (аудитор) и экономический субъект  пришли к соглашению о возможности  аудита и согласовали принципиальные моменты его проведения, они должны перейти к документальному оформлению своих взаимоотношений.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3. Письмо о  проведении аудита

 

 

        Письмо о проведении аудита  - документ, регламентирующий обязательства и ответственность экономического субъекта – клиента и аудитора на этапе заключения соглашения о проведении аудиторской проверке.

       Письму как  правило, должно предшествовать  официальное предложение  экономического  субъекта с просьбой о проведении  аудита и (или) оказание аудиторских  услуг. Оно направляется исполнительному  органу экономического субъекта  до заключения договора на проведение аудита во избежании неправильного понимания им условий предстоящего договора, цели и масштаба аудита.

        Если цели  и масштабы аудита определены  сторонами в долгосрочном договоре, письмо может не составляться  либо давать лишь дополнительную информацию для экономического субъекта.

         Порядок  составления и предоставления  письма определяет Федеральный  стандарт аудита № 12 «Согласование  условий проведения аудита». Рекомендуемая  форма письма о проведении  аудита представлена в Приложении № 1.

В связи с этим письмо о проведение аудита может содержать:

• Обязательные указания;
• Дополнительную информацию.

Обязательные указания включают следующие моменты.

 

1. По условиям аудиторской проверки:

- об объекте и цели  аудиторской проверки, в частности  о порядке аудита филиалов  и подразделений экономического субъекта в случае их наличия;

- должно ли аудиторское  заключение о достоверности бухгалтерской  отчетности клиента включать  заключение о достоверности бухгалтерской отчетности филиалов, подразделений и дочерних компаний;

- о законодательных актах и нормативных документах, на основании которых проводится аудит.

 

2. По обязательствам аудиторской организации:

- по форме отчетности  аудиторской организации по результатом  проведенной работы:

- об ответственности  аудиторской организации за оказываемые услуги;

- обязательство аудиторской  организации по соблюдению коммерческой  тайны;

- о наличии риска  необнаружения существенных неточностей  или ошибок в бухгалтерском  учете  и отчетности в связи  с выборочным  хараткером применяемых  аудиторских процедур и несовершенством системы внутреннего контроля экономического субъекта.

 

3. По обязательствам экономического субъекта:

- от ответственности  экономического субъекта и его  исполнительного органа за полноту  и достоверность представленной  документации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности;

- об обеспечении свободного  доступа к первичным документам  и бухгалтерским регистрам, компьютерной  базе данных и любой другой  документации и информации, необходимой  для аудиторской проверки;

- о направлении экономическим субъектом по указанию аудиторской организации писем в адрес его дебиторов и кредиторов о подтверждении  (неподтверждении) ими задолженности;

- о неоказании давления  на аудиторскую организацию в  любой форме с целью ихменения  ее мнения о достоверности бухгалтерской отчетности;

Подробнее с этими  указаниями можно познакомиться Международный стандарт аудита № 210 «Условия договоренности об аудите».

        К дополнительной относиться  информация , включенная в текст  письма-обязательства по желанию аудиторской фирмы или клиента.

К ней относят:

 

• Общие сведения об оказываемых аудиторской фирмой  услугах, квалификации ее персонала;
• Примерный календарный план проведения аудита и состав группы аудиторов;
• Общая характеристика применяемых методов аудита;
• Предлагаемые условия оплаты труда;
• Предложение об использовании услуг независимых экспертов и др.

 

       Жесткие  рекомендации по составлении  письма аудитора перед клиентом  отсутствуют, а содержание письма  определяется прежде всего запросами  клиента, его финансовым состоянием, степенью взаимного доверия между аудитором и клиентом.

        Письмо о проведение аудита  документально подтверждает согласие  аудитора с условиями, предложенными  клиентом.

        В тоже время руководство экономического  субъекта не всегда правильно понимает цели и задачи аудита и не представляет, какие действия потребуются от него и работников предприятия, а также степень ответственности за предоставленную для проверки документацию.

         Во избежание неразрешимых конфликтов  по ходу проведения аудиторской проверки все эти вопросы должны быть разъяснены клиенту до начала проверки и даже до заключения договора.

        Письмо о проведении аудита, посланное  аудиторской фирмой своему клиенту  до начала проверки, помогает  избежать недоразумений и конфликтов при формировании аудиторского заключения по итогам проверки.

         Если аудиторская организация  решила, что в направлении нового  письма-обязательства (при повторном  аудите) нет необходимости, она  вправе напомнить клиенту содержание прежнего письма обязательства.

       Аудитор  может принять решение не составлять  каждый раз новое письмо о  проведении аудита. Однако следующие  факторы могут сделать целесообразным  составление нового письма:

 

1. Любой признак, указывающий на неправильное понимание аудируемым лицом  цели и объема аудита;
2. Любые пересмотренные или особые условия аудиторского задания;
3. Кадровые изменения в высшем руководстве, совете директоров или структуре аудируемого лица;
4. Изменения в структуре собственности аудируемого лица;
5. Значительные изменения характера или масштабов  деятельности аудируемого  лица;
6. Требования Законодательства Российской Федерации.