Методика аудиторской проверки учета кредитов и займов

 

 

ЕУС = (4903+16578+17071+45372+14560)/5=19697 тыс.руб.

(490 –19697)/19697*100= |-75,1| > 45%

(45372–19697)/19697*100 =130,3% > 45%

(16578+17071+14560)/3=16070 тыс. руб.

Округляем до 17000 тыс.руб.

(17000 – 16070) / 16070 * 100 = 5,8% < 20%

Планируемый уровень существенности 17000 тыс.руб.

Таблица 9

Определение уровня существенности значимых статей баланса

Актив	Сумма(тыс.руб)	Доля статьи (% в ИБ)	УС в тыс. руб
1. ОС	163084	19,11	3248
2. Запасы	54530	6,39	1086
3. Дебиторская задолженность	83988	9,84	1673
4. Денежные средства	16508	1,93	329
5. Долгосрочные финансовые вложения	144081	16,88	2870
6. Краткосрочные финансовые вложения	377534	44,23	7519
Пассив
1. Нераспределенная прибыль	391403	45,86	7796
2. Кредиторская задолженность	66366	7,78	1322
3.  Переоценка внеоборотных активов	51596	6,04	1028
4. Добавочный капитал (без переоценки)	10665	1,25	212
5. Долгосрочные заёмные средства	159349	18,67	3174
6. Краткосрочные заёмные средства	168224	19,71	3351

 

3.3 Построение  аудиторской выборки

Аудиторская выборка – список элементов, выбранных из общих данных, имеющих общий признак, которые будут проверены аудитором.

Планирование аудиторской выборки:

1. Определение  совокупности данных, которые будут  проверены выборочно.

2. Определение  элементов наибольшей стоимости (наиболее приближенные к уровню существенности в денежном эквиваленте).

3. Определение  ключевых элементов (выбираются наиболее подверженные неточностям).

4. Отбор определенного  количества элемента выборки

• Определение числа элементов выборки, имеющих сальдо
• Определение элементов выборки при проверке оборотов счетов, не имеющих сальдо.

5. Определение  способа отбора элемента выборки, используя следующие методы:

• Метод количественной выборки по интервалу;
• Метод стоимостной выборки по интервалу;
• Случайный метод.

6. Проверка  выбранных элементов.

7. Анализ  результата выборочного исследования

Определение числа элементов выборки, имеющих сальдо:

ЭВ = (ОС – ЭН – ЭК) * КП / 0,75 * УС (1)

где ЭВ – число элементов выборки

ОС – общий объём проверяемой совокупности в денежном измерении

ЭН – стоимостное выражение элементов наибольшей стоимости

ЭК – стоимостное выражение ключевых элементов

КП – коэффициент проверки

УС – уровень существенности

Ксов – коэффициент совокупности

если 50<ЭВ<0, то

ЭВ = Ксов * КП (2)

Ксов = (ОС – ЭН – ЭК) / 0,75 * УС (3)

Репрезентативная выборка отражает все свойства элементов попавших в выборку.

Метод случайного отбора элементов выборки.

НД = (ЗК-ЗН) * СЧ + ЗН (4)

НД = ЗК * СЧ (5)

где НД – номер документа попавшего в выборку

ЗК – значение конечного документа совокупности

ЗН – номер первого документа совокупности

СЧ  - случайное число

Систематический отбор.

Метод количественной выборки по интервалам

ИНТ = (ЗК – ЗН) / ЭВ (6)

СТ = ИНТ * СЧ + ЗН (7)

где ИНТ – величина интервала

СТ – стартовая точка

Построим выборку по статье «Краткосрочные заёмные средства» пассива баланса методом случайного отбора.

Для этого определим число элементов выборки имеющих сальдо.

ЭВ = (ОС – ЭН – ЭК) ∙ КП / (0,75 ∙ УС)

ЭВ = (168224 – 0 – 0) ∙ 0,56 / (0,75 ∙ 3351) = 37 – должны проверить столько элементов совокупности

Так как число элементов выборки находится 50<37<10, то рассчитываем коэффициент совокупности:

К сов = (ОС – ЭН – ЭК) / (0,75 ∙ УС);   10 ≤ К сов ≤ 35

ЭВ = К сов ∙ КП

К сов = (168224 – 0 – 0) / (0,75 ∙3351) = 67

Так как расчетное значение коэффициента совокупности превышает максимально допустимое, в данном случае целесообразно для расчета числа элементов выборки принять значение К сов = 35.

ЭВ = 35 ∙ 0,56 = 20

Это означает, что необходимо проверить 20 документов.

Определим номер документа, который попадет в выборку с помощью следующей формулы:   НД = (ЗК – ЗН) * СЧ + ЗН

Начальное значение (ЗН) = 3525

Конечное значение (ЗК) = 7220

ЭВ=20 документов

ЗК-ЗН=3695*0,6753=№2495

Рассчитаем какие из этих номеров с 3525 по 7220 попадут в выборку.

Метод случайного отбора элементов выборки

№ п/п	СЧ	(ЗК-ЗН)*СЧ	НД
1	0,6753	2495	6020
2	0,2017	745	4270
3	0,8230	3041	6566
4	0,4690	1733	5258
5	0,5444	2012	5537
6	0,4690	1733	5258
7	0,2385	881	4406
8	0,5420	2003	5528
9	0,4561	1685	5210
10	0,7514	2776	6301

 

Метод систематического отбора.

Для метода систематического отбора используем метод количественной выборки по интервалам.

Чтобы определить номер документа, отобранного для проверки, необходимо вычислить интервал с помощью следующей формулы:

ИНТ = (ЗК – ЗН) / ЭВ=(7220-3525)/20=185

Также определим стартовую точку:

СТ = ИНТ ∙ СЧ + ЗН=185*0,9924+3525=3709

В качестве случайного числа берем 0,9924

Рассчитаем номера документов, которые попадут в выборку

№ п/п	НД, отобранных для проверки
1	3709
2	3709+185=3894
3	3894+185=4079
4	4079+185=4264
5	4264+185=4449
6	4449+185=4634
7	4634+185=4819
8	4819+185=5004
9	5004+185=5189
10	5189+185=5374

 

 

3.4 Анализ  динамики и структуры кредитов  и займов ОАО «Пластик»

Таблица 10

Анализ долгосрочных обязательств

№ п/п		Значения показателей		Удельный вес, %	Удельный вес, %	Изменение удельного веса, %
	ПАССИВ	31.12.2013	31.12.2014	31.12.2013	31.12.2014
4.	Долгосрочные обязательства:
4.1.	Заемные средства	0	159349	0	96,4	96,4
4.2.	ОНО	-245	5885	100	3,6	-96,4
	Итого по разделу 5	-245	165234	100	100	0

 

Таблица 11

Анализ краткосрочных обязательств

№ п/п		Значения показателей		Удельный вес, %	Удельный вес, %	Изменение удельного веса, %
	ПАССИВ	31.12.2010	31.12.2011	31.12.2010	31.12.2011
5.	Краткосрочные обязательства:
5.1.	Заемные средства	154908	168224	61	71,7	10,7
5.2.	КЗ	98639	66366	38,8	28,3	-10,5
5.3	Доходы будущих периодов	465	0	0,2	0	-0,2
	Итого по разделу 5	254012	234590	100	100	0

 

Основную часть долгосрочных обязательств на конец отчетного года составляют заёмные средства (96,4%).

Основную часть краткосрочных обязательств на конец года прошлого и отчетного периодов составляют заёмные средства (61 и 71,7%).

Темп роста краткосрочных обязательств равен 92,4 % за отчетный год.

Таблица 12

Состояние расчетов с кредиторами

	На начало отчетного года	На конец отчетного года	Темп роста, %
Долгосрочная кредиторская задолженность:	-245	165234	-
Займы и кредиты	0	159349	-
Отложенные налоговые обязательства	-245	5885	-
Прочие долгосрочные обязательства	-	-	-
Краткосрочная кредиторская задолженность:	254012	234590	92,4
Займы и кредиты	154908	168224	108,6
Кредиторская задолженность:
в том числе: поставщики и подрядчики	20186	22207	110
покупатели и заказчики	18696	24189	129,4
задолженность перед персоналом организации	8236	9522	115,6
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	3010	4861	161,5
задолженность по налогам и сборам	11655	2291	19,7
прочие кредиторы	35146	3271	9,3
расчёты с подотчётными лицами	26	25	96,2
задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов	1684	0	-
доходы будущих периодов	465	-	-
резервы предстоящих расходов	-	-	-
Прочие краткосрочные обязательства	-	-
Всего	253767	399824	157,6