Методика аудиторской проверки учета кредитов и займов

При разработке программы аудита большое значение имеет накопленный опыт, информация о часто встречающихся типичных нарушениях при отражении в бухгалтерском и налоговом учете операций, связанных с получением кредитов и займов. Ниже приведен их перечень.

1.Первый вид нарушений связан с отсутствием документов, оформляющих отношения кредита и займа:

− отсутствие кредитного договора (договора займа);

− отсутствие выписок банка со ссудного счета;

− отсутствие мемориальных ордеров, подтверждающих списание в безакцептном порядке сумм возврата кредита;

− отсутствие мемориальных ордеров, подтверждающих списание в безакцептном порядке сумм процентов, уплачиваемых по кредитным договорам (договорам займа);

 − отсутствие дополнительных соглашений к кредитному договору, изменяющих процентную ставку по кредиту, сроки возврата кредита, другие условия кредитного договора (договора займа).

2. Второй вид нарушений  связан с отнесением на прочие расходы процентов по кредитам (займам), которые в соответствии с требованием п. 7 ПБУ 15/08 должны быть отнесены на стоимость инвестиционного актива, в том числе:

− неправильная классификация объектов учета в качестве инвестиционных активов;

− признание расходов по кредитам и займам не в тех периодах, к которым они относятся.

3. Третий вид нарушений  связан с нарушением принципов

включения процентов  по кредитам и займам в стоимость инвестиционных активов:

− включение в стоимость инвестиционного актива процентов по кредитам (займам) после принятия инвестиционных активов к учету;

− включение в стоимость инвестиционного актива процентов по кредитам (займам) до того, как были одновременно выполнены условия начала признания процентов в стоимости инвестиционных активов;

− включение в стоимость инвестиционного актива процентов по кредитам (займам) в течение времени, когда было приостановлено приобретение (сооружение, создание) инвестиционного актива.

4. Четвертый вид искажений связан с некорректным раскрытием информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности:

− отсутствие раскрытия информации о недополученных кредитах и займах;

− некорректное раскрытие информации о кредитах и займах и процентам по ним, квалифицируемых в качестве краткосрочной и долгосрочной задолженности.

5. Пятый вид нарушений  искажений связан с некорректным отражением в бухгалтерском учете расходов по кредитам и займам, не учитываемым для целей налогообложения прибыли:

− отсутствие создания постоянного налогового обязательства от суммы процентов по договорам кредита (займа), превышающей ставку рефинансирования Центрального банка РФ, умноженной на 1,1;

− отсутствие создания (и соответственно последующего списания) отложенного налогового обязательства в связи с тем, что проценты, относимые на увеличение по стоимости инвестиционного актива в бухгалтерском учете, по правилам налогового учета признаются в составе внереализационных расходов мере их начисления. [12]

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Предприятиям выгодно  брать кредиты, стремясь к расширению и увеличению масштабов деятельности. Однако кредитные организации не будут рисковать, выдавая один кредит за другим без залога и уверенности  в том, что кредитор вернет деньги. Чем больше у предприятия задолженностей, тем труднее получить дополнительные заемные средства и тем выше будут требования по залогу и премии за риск в виде процентов.

У руководства компании может появиться желание, каким-либо образом исказить отчетность, которая  является показателем финансового состояние организации и результата ее деятельности за отчетный период, с целью повлиять на финансовый результат в сторону увеличения, чтобы искусственно повысить свое положение в глазах пользователей финансовой отчетности, среди которых находятся инвесторы и кредитные организации.

Чтобы вести контроль за соблюдением норм бухгалтерского учета и правильностью составления  отчетности в Российской Федерации  введен обязательный аудит.

Кредит в широком  смысле − это система экономических отношений, возникающих при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом.

Порядок заключения договора займа и кредитного договора, обязанности  заемщика и последствия нарушения  заемщиком договора займа, регулируются главой 42 Гражданского кодекса РФ.

Основное отличие кредита от займа состоит в том, что кредитором выступает банк или иное кредитное учреждение (имеющее соответствующую лицензию), а объектом договора являются только денежные средства. Договор считается заключенным в момент подписания, т.е. кредитный договор, в отличие от договора займа, может содержать только обещание предоставить денежные средства. Сумма кредита подлежит возврату в заранее оговоренный определенный срок, а за пользование кредитом взимается плата.

Учет кредитов и займов ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету « Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008. Которое устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

В зависимости от срока, на который выдаются кредиты и  займы, они делятся на краткосрочные (на срок до года) и долгосрочные (на срок более одного года). Для учета  расчетов по краткосрочным кредитам и займам предназначен  счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а для учета долгосрочных кредитов и займов счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» .

Аналитический учет ведется  по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их и отдельным кредитам и займам.

Краткосрочные кредиты  выдаются на закупку сырья и других материальных ценностей. Как правило, они служат источником формирования оборотных средств предприятия. Долгосрочные − выдаются главным образом на приобретение основных средств и осуществление долгосрочных инвестиций (расширение, реконструкция, новое строительство) с погашением кредита в течение срока предусмотренного кредитным договором.

Цель аудита кредитов и займов − получить необходимые аудиторские доказательства и сформировать мнение о полноте и достоверности информации  о земных средствах, отраженной в финансовой отчетности организации. В соответствии с подходом «направленной проверки» как и другие обязательства организации, тестируются на предмет их занижения т.е. главная задача аудитора при проверке заемных средств − убедиться в том, что обязательства в финансовой отчетности организации отражены полностью и не занижены.

Источниками информации для проверки кредитов и займов являются: кредитные договоры, договоры займа, договоры долевого участия, договора поставки продукции (работ, услуг), накладные, счета-фактуры, акты сверки расчетов, протоколы о зачете взаимных требований, акты инвентаризации расчетов, векселя, копии платежных документов, учетные регистры по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» , 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» , 91 «Прочие доходы и расходы» и др., Главная книга, бухгалтерская отчетность, Положение об учетной политике предприятия и др.

Кроме того, аудитор должен проанализировать учетную политику организации в отношении заемных  средств и убедиться в том, что она применяется последовательно  от периода к периоду или, если учетная политика изменена, сущность и влияние этих изменений на показатель заемных средств организации должным образом раскрыты в финансовой отчетности и пояснениях к ней.

Аудитор должен получить ответы на вопросы, необходимые, по его  мнению, для оценки системы внутреннего  контроля операций по кредитам и займам и планирования характера и объема аудиторских процедур.

Если какая-либо существенная, по мнению аудитора, информация о задолженности  по кредитам и займам в отчетности организации и пояснениях к ней  не раскрыта, необходимо оценить влияние этого факта на достоверность отчетности организации и аудиторское заключение.

Система внутреннего  контроля операций с заемными средствами должна охватывать как процедуры  получения кредитов и займов, так  и процедуры их возврата, начисления и уплаты процентов за пользование заемными средствами. Оценив систему внутреннего контроля, аудитор должен спланировать характер, временные рамки и объем аудиторских процедур для проверки заемных средств организации.

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита.

Обнаруженные в ходе аудита ошибки и нарушения аудиторы регистрируют в рабочей документации и определяют их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности. Как свидетельствует аудиторская  практика, типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки кредитов, займов являются следующие:

− отсутствие договора займа  или составление его с нарушениями  Гражданского кодекса РФ, отсутствие договора с банком о пролонгации  кредита; ненадлежащее ведение учета (использование счетов, не предусмотренных  Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, неправильная корреспонденция счетов, отсутствие аналитического учет и т. п.);

− неправильный учет расходов по уплате процентов по кредитам и  займам при включении их в себестоимость  и для целей налогообложения;

− нецелевое использование  средств кредитов банков и др.

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть II (в ред. от 28.09.2010 г.). // СПС « Консультант плюс»
2. Федеральный закон « О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ. ( в ред. от 28.09.2010 г.). // СПС «Консультант плюс»
3. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 28.12.2010). // // СПС «Консультант плюс»
4. Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23.09.2002 N 696 (ред. от 27.01.2011). // СПС «Консультант плюс»
5. Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 N 154н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 17.01.2007 N 8788). // СПС «Консультант плюс»
6. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.1999 N 1790). // СПС       «Консультант плюс»
7. Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 N 107н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008)» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.10.2008 N 12523). // СПС «Консультант плюс»
8. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению». // СПС «Консультант плюс»
9. Абакумова А.В. Основы аудита. Учебное пособие. – СПб.: СПб ГУИТМО, 2009. – 56 стр.
10. Аудит / Р.П. Булыга. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009, 431с.
11. Аудит: для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / Под ред. В.И. Подольского. – 5-е изд., перераб. и доп. − М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. − 607 с.
12. Бухгалтерский учет / Ю.А. Бабаев, И.П. Комиссарова, В.А. Бородин; Под ред. проф. ЮА Бабаева, проф. И.П. Комиссаровой. − 2-е изд., перераб. и доп. − М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. − 527 с.
13. Касюк Е.А. Аудит. Современный подход: учеб. пособие. – Омск:    Изд-во ОмГТУ, 2009. – 88 с.
14. Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации, части второй (под ред. Т.Е. Абовой и А.Ю. Кабалкина). − М.: Юрайт-Издат, 2004 г.
15. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. − М.: ИНФРА-М, 2007. − 592 с.
16. Лытнева Н. А., Малявкина Л. И., Федорова Т. В. Бухгалтерский учет. − М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2006. − 496 с
17. Натепрова Т.Я. Учет ценных бумаг и финансовых вложений: Учебное пособие. - 3-е изд., перераб и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация « Дашков и К» , 2008. - 224 с.
18. Сотникова Л.В. Аудиторская проверка учета кредитов и займов. –М.: ЮНИТИ, 2008
19. Зимакова Л.А., Савченко Т.В. Возможности использования различных классификаций кредитов и займов для составления управленческой отчетности. //Управленческий учет – 2008 − № 4 − с 7.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ПРИЛОЖЕНИЯ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение 1

 

 

0481008

МЕМОРИАЛЬНЫЙ ОРДЕР №

Сумма

прописью

Сумма

Расходы

Сч. №

Плательщик

БИК

Банк плательщика

Сч. №

БИК

Банк получателя

Сч. №

Сч. №

Вид оп.

09

Срок плат.

Наз.пл.

Очер.плат.

Получатель

Код

Рез. поле

Назначение платежа                                                                                                                                           Оплата процентов по расчетному счету

Подписи