Лекции по "Бухгалтерскому учету"

1. Остатков на начало отчетного периода – по Д и К.

2. Оборотов по Д и К.

3. Остатков на конец отчетного периода по Д и К.

Первое равенство представляет собой начальный баланс и равно, как актив = пассиву.

Второе равенство обусловлено  применением способа двойной  записи операций на счетах, при которой  каждая операция записывается в одинаковой сумме по Д одного и К другого  счета. Кроме того, итоговая сумма  оборотов за месяц должна быть равна  итоговой сумме по журналу операций.

Третье равенство, как и первое, представляет собой баланс предприятия, но уже не на начало, а на конец  отчетного периода.

Задание № 6: Составить оборотную ведомость по синтетическим счетам к заданию № 5.

Оборотно -сальдовая ведомость  по синтетическим счетам

 

№ счета	Сальдо на начало периода		Обороты за период		Сальдо на конец периода
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
01	50 000				50 000
10	20 000		20 000		40 000
50	1 000		10 000	10 000	1 000
51	29 000		0	10 000	19 000
60		10 000	5 000	20 000		25 000
66		20 000	0	5 000		25 000
70		10 000	10 000	0		0
80		60 000	0	0		60 000
Итого	100 000	100 000	45 000	45 000	110 000	110 000

 

Оборотные ведомости составляют, как  по синтетическим, так и по аналитическим  счетам.

Оборотную ведомость по аналитическим счетам составляют по различным формам. Если аналитический учет ведется только в денежном выражении, то оборотную ведомость по аналитическим счетам составляется по форме оборотной ведомости по синтетическим счетам.

Если аналитический учет ведется  не только в денежном, но и натуральном  выражении, то в форме оборотной  ведомости по аналитическим счетам предусматриваются колонки не только для стоимостных, но и для натуральных  измерителей с указанием единицы  измерения.

Оборотные ведомости по аналитическим  счетам составляются отдельно по каждой группе аналитических счетов, объединяемым синтетическим счетом (оборотную  ведомость по счетам материалов, оборотную  ведомость по счетам поставщиков  и т.д.).

Основная особенность  оборотной ведомости по аналитическим  счетам состоит в том, что общие  итоги оборотов и остатков каждой оборотной ведомости по аналитическим  счетам соответственно равны оборотам и остаткам объединяющего их счета  в оборотной ведомости по синтетическим  счетам.

Составим оборотно-сальдовую ведомость  по аналитическим счета к синтетическому счету 10 «Материалы» к примеру, приведенному в вопросе 7 данной темы.

 

Оборотно -сальдовая ведомость  по аналитическим счетам к счету 10 «Материалы»

 

Наименование аналитического счета	Сальдо на начало периода		Обороты за период		Сальдо на конец  периода
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Ткань шелковая	10000		50000	59500	500
Фурнитура швейная	10000		0	500	9 500
Итого	20 000		50 000	60 000	10 000

 

Сверка данных аналитического учета  с синтетическим осуществляется путем сравнения итогов каждой оборотной  ведомости по аналитическим счетам с суммами соответствующего счета  в оборотной ведомости по синтетическим  счетам. Если итоги ведомости и  суммы счета не совпадают, значит в записях или в подсчетах  допущена ошибка.

 

7. Взаимосвязь  между счетами и балансом

 

Взаимосвязь счетов и баланса проявляется в следующем – по остаткам статей баланса открываются бухгалтерские счета, а на основании остатков бухгалтерских счетов составляется баланс. Схематически связь между счетами и балансом можно выразить следующим образом:

 

 

 

 

Отличие между счетами бухгалтерского учета и балансом состоит в  том, что на бухгалтерских счетах отражаются текущие хозяйственные  операции и итоговые данные за отчетные периоды в денежных, натуральных  и трудовых показателях, а в балансе  отражаются только итоговые данные на начало и конец отчетного периода  в денежной оценке.

 

8. Принципы и  виды классификации счетов. Классификация  счетов по экономическому содержанию, назначению и структуре

 

Классификация счетов бухгалтерского учета – это объединение их в группы по признаку однородности экономического содержания отражаемых в них показателей имущества, обязательств и хозяйственных операций.

Классификация счетов по экономическому содержанию представлена в табл. 3.2.

Таблица 3.2

Классификация счетов по экономическому содержанию

Счета бухгалтерского учета
Счета хозяйственных операций и финансовых результатов	Счета имущества (обязательств) по источникам образования		Счета имущества по составу  и размещению
	Счета, отражающие обязательства  перед собственниками	Счета, отражающие обязательства  перед сторонними лицами
Счета процесса заготовления 10,11,15,16	Счета капитала, фондов и резервов 80,82,83,96,59,63,14	Счета кредитов и займов 66,67	Счета основных средств 01,02,03,07,08
Счета процесса производства 20,21,23,23,25,26,28,29,44,08	Счета бюджетного финансирования и  получения средств в порядке  дарения 86,98	Счета прочих кредиторских задолженностей 60,76…	Счета нематериальных активов 04,05
Счета процесса продажи 40,41,43,90,91	Счета прибылей и убытков 99,84	Счета задолженностей по расчетам с  бюджетом 68,69	Счета оборотных средств 10,11,15,16,20,21,23,29,40,41,43
Счета финансовых результатов 90,91,99,84		Счета долгов организации перед  персоналом и учредителями 70,75	Счета денежных средств и финансовых активов 50,51,52,58
			Счета средств в расчетах 62,71,73,76,70…

 

Классификация счетов по их структуре  представлена в табл. 3.3.

Таблица 3.3

Классификация счетов по их структуре

Счета бухгалтерского учета	Группа	Подгруппа	Номера счетов
	1. Основные	Активные	01, 03, 04, 07, 08, 10, 71, 40, 41, 43, 50, 51
		Пассивные	80, 82, 83, 66, 67
		Активно-пассивные (расчетные)	66, 67, 68, 69, 70, 76…
	2. Регулирующие	Контрарные	а) контрактивные 02 к 01, 05 к 04 б) котрпассивные 26, 44, 90
		Дополнительные	а) дополнительно – активные 16, 15 к 10 б) дополнительно - пассивные 14, 59, 63 к 91, 98 к 91
		Контрарно - дополнительные	40 к 43
	3. Распределительные	Собирательно-распределительные	23, 25, 26, 44, 16, 94
		Бюджетно-распределительные	96, 67, 98
	4. Калькуляционные	Затраты на производства	20, 21, 23, 28, 29, 44, 08
	5. Сопоставляющие		90, 91
	6. Финансово-результативные		99, 84
	7. Забалансовые		001, 002, 003, 004, 005, 006, 007, 008, 009, 010, 011

 

Понятие и характеристика основных счетов

 

Основные счета делятся на следующие  группы:

• Основные активные счета – используют для учета имущества организации: основных средств, нематериальных активов, материальных и денежных средств, а также для расчетов с дебиторами (01, 04, 10, 41, 43, 50, 51 и др.). Все они могут иметь только дебетовое сальдо. По дебету этих счетов отражают начальный и конечный остаток и поступление материальных и денежных средств, а по кредиту - их выбытие.
• Основные пассивные счета - используют для учета источников образования средств: капиталов, фондов, полученного финансирования, кредитов, займов, обязательств организации и расчетов с кредиторами. Сальдо по ним может быть только кредитовое (80, 82, 83, 66, 67 и др.). По кредиту этих счетов отражают наличие, увеличение источников и задолженности, а по дебету - их уменьшение.
• Основные активно-пассивные счета - используют для учета расчетов данной организации с разными организациями и лицами, которые могут быть то дебиторами, то кредиторами (68, 69, 76, 75, 60, 62 и др.). При определении сальдо по таким счетам недостаточно сопоставить суммы дебетового и кредитового оборотов по счетам синтетического учета, а необходимо выводить сальдо в аналитическом разрезе, т. е. по каждой организации, лицу или платежу. В балансе сальдо по таким счетам показывается развернуто, т. е. сумма по дебету отражается в активе баланса, а сума по кредиту - в пассиве баланса.

Структуру активно-пассивного счета  можно рассмотреть на примере  счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

 

Структура активно-пассивного счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»

 

Д	К
С1д - дебиторская задолженность  на начало периода -10000	С1к- кредиторская задолженность  на начало периода - 20 000
Оборот:	Оборот:
1 . Увеличение дебиторской задолженности  - 5 000	1. Увеличение кредиторской задолженности  - 7 000
2. Уменьшение кредиторской задолженности  - 3 000	2. Уменьшение дебиторской задолженности  - 4 000
С2д = С1д + ОД1 -ОК2- 10000+5000-4000- 11 000	С2к = С1 к + ОК 1 - ОД2 - 20 000+7 000 - 3 000 = 24 000

 

Таким образом, на конец отчетного  периода дебиторы должны организации 11 000 руб., а данная организация должна кредиторам 24 000 руб. Для удобства счет 76 можно разделить на две части  — «Расчеты с дебиторами» и  «Расчеты с кредиторами».

 

Характеристика  регулирующих счетов

 

Данные счета открывают только в дополнение к основным счетам для  уточнения оценки объектов, учитываемых  на основных счетах. Причем на сумму  своего остатка они увеличивают  или уменьшают остатки имущества  основных счетов. Регулирующие счета  делятся на:

• Контрарные счета - на сумму своего остатка уменьшают остаток имущества на основных счетах. В зависимости от этого они делятся на контрактивные и контрпассивные.

А) контрактивные счета предназначены для уточнения остатка основных активных счетов. Основной счет выступает в качестве активного, а регулирующий - пассивного, при этом он на величину своего сальдо уменьшает сальдо основного активного счета. Например, счет 02 «Амортизация основных средств» по отношению к счету 01 «Основные средства».

Б) контрпассивные счета предназначены для уточнения сумм источников имущества — обязательств, учитываемых на пассивном счете. Основной счет выступает в качестве пассивного, а регулирующий - активного. Например, активный счет 26 «Общехозяйственные расходы» по отношению к пассивному счету 90 «Продажи».

• Дополнительные счета увеличивают на сумму своего остатка остаток имущества на основных счетах. Они в свою очередь делятся на: