Курс лекций по "Бухгалтерскому учету в бакне"

Разработкой МСФО занимается Совет по МСФО, в  задачи которого входит совершенствование существующих стандартов и подготовка к переходу всех стран-участниц ЕС к отчетности по МСФО.  Совет по МСФО заменил собой Комитет по МСФО, который действовал с 1973 г.

 

Комитет по МСФО – 1973 – 2001	Совет по МСФО – 2001 – наст время
IAS (МСБУ) *	IFRS (МСФО) *

 

* примечание - номера стандартов могут совпадать, например МСБУ (IAS) 2 «Запасы», МСФО (IFRS) 2 «Платежи с использованием акций». В связи с этим принято все стандарты называть МСФО и приводить название.

 

В 1989 Комитет принял концептуальный документ «Принципы подготовки и представления финансовой отчетности (ФО)», который определил:

1. пользователей ФО,

2. цели ФО,

3. основные допущения  при составлении отчетности,

4. качественные характеристики, 

5. элементы ФО.

 

Пользователи – 

• Инвесторы,
• Работники,
• Займодавцы,
• Поставщики,
• Правительство,
• Общество.

 

Цели ФО – предоставление пользователям достоверной информации, необходимой для принятия различных экономических решений.

 

Основные допущения  при составлении отчетности – принцип начисления и непрерывность деятельности.

 

Качественные характеристики ФО – представление (понятность, сопоставимость) и содержание (уместность и надежность).

 

Элементы ФО – активы, обязательства, капитал, доходы, расходы.

 

Отметим, что с 2009 года формами ФО по МСФО являются:

1. отчет о финансовом положении (заменил баланс);
2. отчет о совокупном доходе (заменил отчет о прибылях и убытках);
3. отчет об изменениях капитала;
4. отчет о движении денежных средств;
5. примечания и учетная политика.

 

Преимущества применения МСФО.

Помимо достоинств самой финансовой отчетности, подготовленной по МСФО, существует макро- и микроэкономический эффект от применения международных стандартов. Так, переход на составление финансовой отчетности по МСФО способен оказать положительное влияние на экономику страны по следующим направлениям:

1. приток иностранных инвестиций,
2. улучшение имиджа бизнеса страны,

3.  интеграция экономики в  систему мирохозяйственных связей.

 

Преимущества для организации:

1.  эффективное управление бизнесом  за счет повышения качества и скорости сбора информации, используемой для принятия управленческих решений,

2. получение достоверной оценки  эффективности деятельности организации,  а также информации для расчета  всех значимых нормативов и  рисков,

3. улучшение репутации и инвестиционной привлекательности организации.

В том числе для руководства:

1. облегчение понимания связи  между реальными событиями и  финансовой отчетностью,

2. улучшение прозрачности финансовой отчетности для принятия управленческих решений,
3. повышение качества решений по результатам отчетности.

 

При переходе субъектов хозяйствования на МСФО формирование достоверной финансовой отчетности с учетом профессиональных суждений может осуществляться двумя методами: методом трансформации существующей отчетности и методом параллельного ведения бухгалтерского учета.

Каждый из методов имеет свои плюсы и минусы. Преимущества трансформации: ниже трудовые затраты на подготовку отчетности, а также трудовые и  финансовые затраты на поддержание  программного обеспечения, с помощью  которого производится формирование отчетности по МСФО; не требуется мощное программное обеспечение; возможность привлечения внешних специалистов.

К минусам метода трансформации  относятся: отсутствие оперативности  при подготовке отчетности на промежуточной  основе (иногда этот процесс может занимать несколько месяцев, что ставит под вопрос один из главных критериев финансовой информации – своевременность) и большая зависимость от знаний и умений узкого круга специалистов.

К плюсам второго метода относятся: оперативность получения отчетности за любой период; большая точность информации; требуется меньше сотрудников высокой квалификации. Однако параллельный учет обычно более трудоемок и требует больших финансовых и трудовых затрат на работу двух систем программного обеспечения, с помощью которых осуществляется ведение бухгалтерского учета и формируется отчетность по национальному законодательству и МСФО.

 

По инициативе и при участии  НБ РБ в банковской системе республики МСФО внедряются 2 способами:

1. путем разработки на их основе НСФО (будут рассмотрены в вопросе 4),

2. начиная с 2008 года, все банки  РБ составляют, наряду с отчетностью  по национальным правилам, отчетность  по МСФО. 

 

4. Национальные  стандарты финансовой отчетности  в банковской системе Республики  Беларусь, их связь с международными стандартами финансовой отчетности

 

Национальные стандарты разрабатываются  в соответствии с МСФО, но также  с учетом требований законодательства Республики Беларусь. Таким образом, НСФО по своему содержанию максимально  приближены к международным и при этом имеют статус официального нормативного документа. Национальным стандартам присваиваются те же названия и номера, что и международным. Такой подход выбран не случайно, а в целях единого понимания и использования в практической деятельности, поскольку специалисты банков могут дополнительно обратиться к первоисточнику на английском языке. Из  действующих МСФО Национальным банком выбраны наиболее значимые для банковской деятельности. НСФО применяются банками при составлении финансовой отчетности общего назначения (индивидуальной) и консолидированной:

1. НСФО 1 «Представление финансовой отчетности»
2. НСФО 3-F  «Объединение юридических лиц»
3. НСФО 5-F  «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»
4. НСФО 7 «Отчет о движении денежных средств»
5. НСФО 7-F  «Финансовые инструменты: раскрытие информации»
6. НСФО 8 «Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки»
7. НСФО 10 «События после отчетной даты»
8. НСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов»
9. НСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах»
10. НСФО 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность»
11. НСФО 28 «Инвестиции в зависимые юридические лица»
12. НСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции»
13. НСФО 31 «Участие в совместной деятельности»
14. НСФО 32 «Финансовые инструменты: представление  информации»
15. НСФО 33 «Прибыль на акцию»
16. НСФО 34 «Промежуточная финансовая отчетность»
17. НСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»
18. НСФО 39 «Финансовые инструменты:  признание и оценка»

 

Действующие НСФО условно можно разделить на 2 группы:

 

1. влияющие только на отчетность	2. влияющие на учет и посредством  учета – на отчетность
Пример: НСФО 24, 34, 10, 33	Пример: НСФО 39, 37, 21

 

Стандарты первой группы не оказывают  влияние на бухгалтерский учет, а требуют представления соответствующей им информации только в отчетности. Так, согласно НСФО в отчете о прибыли и убытках банки представляют размер базовой и пониженной прибыли на акцию, в соответствии с НСФО 34 составляют промежуточную отчетность поквартально и т.д.

Стандарты второй группы оказывают  влияние непосредственно на бухгалтерский  учет операций банков и их результаты, т.к. на их основе разработаны Инструкции по б/у. На основе НСФО 21 разработана  инструкция Инструкция по бухгалтерскому учету операций банков в иностранной валюте в банках Республики Беларусь №398, которой определены особенности признания денежных и неденежных статей, статей, влияющих и не влияющих на валютную позицию, применяемые курсы валют и т.д; на основе НСФО 39 разработана Инструкция по бухгалтерскому учету в банках Республики Беларусь операций с ценными бумагами № 62 и  т.д.

Следует отметить, что из всех НСФО на текущий момент не внедрены положения по амортизируемой стоимости финансовых инструментов (НСФО 39).

 

 

Рассмотрим более детально наиболее значимые из стандартов.

НСФО 1 «Представление финансовой отчетности» (соответствует IAS 1):

Цель данного стандарта состоит  в определении общих требований к финансовой отчетности банков, ее составу, структуре и содержанию для достижения сопоставимости как с собственной финансовой отчетностью банка за предшествующие периоды, так и с финансовой отчетностью других банков.

Стандарт применяется при составлении  и представлении банками (как  отдельным банком, так и на консолидированной  основе) финансовой отчетности в соответствии с НСФО и законодательством.

Полный комплект финансовой отчетности включает:

1. Бухгалтерский баланс,
2. Отчет о прибыли и убытках,
3. Отчет об изменении капитала,
4. Отчет о движении денежных средств,
5. Примечания, включая краткое описание существенных элементов учетной политики и прочие пояснительные примечания.

Помимо финансовой отчетности, банк может представлять пользователям  другие отчеты, в которых описываются  и объясняются основные характеристики финансовых результатов деятельности банка, его финансовые положения, изменения условий деятельности и их последствия.

Данный стандарт содержит в себе описание основных принципов МСФО, а также следующие основные требования  к составлению отчетности:

1. каждый существенный класс сходных статей в обязательном порядке должен представляться в финансовой отчетности отдельно,
2. не подлежат взаимозачету активы и обязательства, доходы и расходы, за исключением случаев, когда это разрешено или требуется каким-либо стандартом или толкованием,

3. по всем суммам, показанным в финансовой отчетности, в обязательном порядке должна раскрываться сравнительная информация за предыдущий период, которая включается в повествовательную и описательную информацию.

НСФО 7 «Отчет о движении денежных средств» (соответствует IAS 7):

Цель данного стандарта состоит в требовании представления информации об изменениях в денежных средствах и эквивалентах денежных средств банка за отчетный период и период, предшествующий отчетному, путем составления отчета о движении денежных средств. В данном отчете производится классификация поступлений и выплат денежных средств и их эквивалентов за период, получаемых банком от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

НСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов» (соответствует IAS 21):

Целью стандарта является определение порядка отражения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности операций в иностранной валюте, операций иностранного подразделения, пересчета статей финансовых отчетностей банка и иностранной компании в валюту представления, а также порядка отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц, возникших в связи с изменениями валютных курсов.

Данный стандарт раскрывает также  порядок отражения в функциональной валюте операций в иностранной валюте, признания курсовых разниц, использования валюты представления, отличной от функциональной валюты, порядок раскрытия информации.

НСФО 8  «Учетная политика, изменение в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки» (соответствует IAS 8):

Цель стандарта – установление требований при выборе, применении и изменении учетной политики банками, к порядку отражения в бухгалтерском учете и раскрытия в финансовой отчетности банков изменений в учетной политике, в расчетных бухгалтерских оценках и исправлений ошибок.