Контроль и ревизия расчетных операций

Необходимо также  проверить правильность ведения  аналитического учета по счету 62. При  этом построение аналитического учета  должно обеспечить возможность получения  данных о реальной задолженности  по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной векселями, срок поступления  денежных средств по которым не наступил; векселями, дисконтированными (учтенными  в банках, по которым денежные средства не поступили в срок). Проверяется  правильность составления корреспонденции  счетов со счетом 62; соответствие записей  аналитического учета по счету 62 записям  в оборотной ведомости, Главной  книге, балансе.

При проверке расчетов с покупателями и заказчиками  можно применять, кроме приемов  фактического и документального  контроля, аналитические процедуры, логический, нормативный и научный  анализ. Полезны будут для сбора  данных или получения аудиторских  доказательств проведение устного или письменного тестирования должностных лиц организации по болевым вопросам данного раздела программ проверки, а также тестирование третьих лиц.

 

4. Контроль и  ревизия кредитных операций

Кредиты и займы  в условиях переходного периода  к рынку являются необходимыми элементами и средствами поддержания непрерывности процессов деятельности организации. Организации пользуются различными видами банковских кредитов, которые подразделяются на краткосрочные ссуды (выдаваемые банком на срок до одного года) и долгосрочные ссуды (выдаваемые на срок свыше одного года).

Бухгалтерский учет кредитов банков ведут на счетах: 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»; 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

При проведении проверки ревизор должен выяснить:

- имеются ли в  наличии кредитные договоры. Отвечают  ли эти договоры требованиям  норм главы 42 ГК РФ;

- используются ли  кредиты по целевому назначению  или нет;

- как погашалась  задолженность по кредитам (в  виде денежных средств, материальных  ресурсов, путем передачи векселя,  взаимозачетов и т.д.);

- на каких счетах  отражались или за счет каких источников покрывались суммы процентов за пользование кредитами;

- имеются ли просроченные  задолженности по ссудам банков (установить причины) и какие  меры предпринимаются для погашения  задолженностей;

- правильно ли  организован аналитический и  синтетический учет по счетам 66 и 67;

- соответствуют  ли данные аналитического учета  данным синтетического учета  в журнале-ордере, Главной книге.  Соответствуют ли остатки в  этих регистрах остаткам на  соответствующих счетах и в  балансе организации.

При ревизии кредитных  операций можно использовать следующие  приемы проверки:

- проверка документов;

- прослеживание  операций;

- пересчет отнесенных  на издержки производства сумм  процентов;

- аналитические  процедуры с целью определения  соотношения заемных и собственных  средств.

Тщательно продуманный  и хорошо поставленный аналитический  учет банковских кредитов у экономического субъекта поможет не только в работе бухгалтеру данного предприятия, но и проверяющим лицам проверить  правильность начисления процентов  по этим кредитам.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

В заключении рассмотрим типичные ошибки, встречающиеся при  отражении расчетах операций:

- неоприходование ТМЦ, полученные от поставщиков, что ведет к нарушению учетной политики в части требования полноты отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности и к занижению налогооблагаемой базы по налогу на имущество предприятия;

- подделка документов  и составление фиктивных обязательств для обеспечения неверных кассовых выплат;

- уничтожение подлинных  документов (акцептных поручений,  платежных требований и проч.) и, как следствие этого, неправомерное  списание сумм на расчеты с  другими предприятиями;

- отражение на  счетах бухгалтерского учета  нереальной дебиторской и кредиторской  задолженности;

- неправильное или  неправомерное отражение на счетах  учета сумм НДС, выделенных  в счетах поставщиков;

- несоответствие  данных в счетах поставщиков  данным учета предприятия;

- нарушение методологии  бухгалтерского учета в части  неверно составленных корреспонденций  счетов.

Приведем перечень типовых нарушений при отражении  в бухгалтерском учете операций, связанных с получением кредитов.

Первый вид нарушений  связан с отсутствием документов, оформляющих кредитные отношения:

1 . Отсутствие кредитного  договора.

2. Отсутствие выписок  банка со ссудного счета.

1. 3. Отсутствие мемориальных ордеров, подтверждающих списание в без акцептном порядке сумм возврата кредита.

1. 4. Отсутствие мемориальных ордеров, подтверждающих списание в без акцептном порядке сумм процентов, уплачиваемых по кредитным договорам.

1. 5. Отсутствие дополнительных  соглашений к кредитному договору, имеющих процентную ставку по  кредиту, сроки возврата кредита,  другие условия кредитного договора.

Второй вид нарушений  связан с включением в себестоимость  продукции (работ, услуг) процентов  по кредитам, которые не могут быть в нее включены:

2. 1. Включение в  себестоимость продукции работ,  услуг) процентов по кредитам  банков, полученным не для целей  текущей производственной деятельности (например, средства которого были направлены на уплату налогов).

2. 2. Включение в  себестоимость продукции (работ,  услуг) начисленных банком процентов  за пользование кредитными средствами, но фактически на конец отчетного  периода не уплаченных банку.

2. 3. Включение в  себестоимость продукции (работ,  услуг)затрат на оплату процентов по просроченным кредитам.

2. 4. Включение в  себестоимость продукции (работ,  услуг) затрат на оплату процентов  по кредитам банков, уплаченных  после окончания срока действия  кредитного договора.

2. 5. Включение в  себестоимость продукции (работ,  услуг) затрат на оплату процентов  по кредитам банков, превышающих  сумму процентов от фактически  полученной суммы кредита.

2. 6. Включение в  себестоимость продукции (работ,  услуг) затрат на оплату процентов  по кредитам и займам, полученным  не в банке.

2. 7. Включение в  себестоимость продукции (работ,  услуг) затрат на оплату процентов  по кредитам, полученным в пользу  проверяемого предприятия другим  юридическим лицам.

2. 8. Проценты по  кредитам банков, полученным на  инвестиционную и финансовую  деятельность, относятся на себестоимость  продукции (работ, услуг).

Третий вид нарушений  связан с нарушением принципов оценки имущества:

3.1. Включение в  инвентарную стоимость объектов  основных средств, нематериальных  активов и прочих внеоборотных активов, процентов за кредит, полученный на финансирование капитальных вложений после принятия этих объектов на учет.

3.2. Включение в  инвентарную стоимость объектов  основных средств, нематериальных  активов и прочих внеобаротных активов процентов за кредит, полученный на финансирование капитальных вложений, сверх установленных норм.

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. План счетов бухгалтерского учета и финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению. Приказ Минфина № 94н от 31 октября 2000г.
2. «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации» № 40 от 22 сентября 1993г.
3. Албаров Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2001.
4. Аудит: Учебник для вузов /В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др.; - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.
5. Белуха Н.Т. Контроль и ревизия в отраслях народного хозяйства, - М.: «Финансы и статистика», 2003.
6. Криицкий Р.И. Контроль и ревизия, - М.: «Финансы и статистика», 2000.
7. Комаровский Л. М. Ревизия и контроль. – М.: «Финансы и статистика», 2001.
8. Федотов А.В. Бухгалтерский учет в торговле: теория и практика. – М.: ИНФРА-М, 2001. – 318 с.