История возникновения бухгалтерского учета

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ 

РОССИЙСКОЙ  ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ 

ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ 

«Саратовский государственный университет»

Факультет экономики и управления

 

РЕФЕРАТ

по дисциплине: «Бухгалтерский учет. Часть 1»

на  тему: «История возникновения бухгалтерского учета»

 

 

 

 

выполнила:

слушатель по программе 

проф. переподготовки

«Национальная экономика»

Иванова Н.В.

 

 

 

 

 

Томск - 2014 г.

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ	4
1 НАТУРАЛИСТИЧЕСКИЙ ЭТАП РАЗВИТИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА (4000-500 гг. до н.э.)	6
1.1 Первые следы системы учета. Древний Египет 1.2 Учет в Древнем Вавилоне	6 7
2 СТОИМОСТНОЙ  ЭТАП РАЗВИТИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО  УЧЕТА (500 г. до н.э. – 1300 г н.э.) 2.1 Учет в  Древней Греции и Древнем Риме 2.2 Учет в  средние века	9 9 11
3 ДИГРАФИЧЕСКИЙ  ЭТАП РАЗВИТИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО  УЧЕТА (1300-1850 гг.) 3.1 Лука Пачоли  – «отец современного учета». Возникновение двойной записи 3.2 Учет в  XVIII – XIX вв.	12   12 15
4 ТЕОРЕТИКО-ПРАКТИЧЕСКИЙ ЭТАП РАЗВИТИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА (1850-1900 гг.) 4.1 Ломбардская  школа 4.2 Тосканская  школа 4.3 Венецианская  школа	17 18 19 22
5 НАУЧНЫЙ ЭТАП  РАЗВИТИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА  (1900-1950 гг.) 5.1 Немецкая  школа бухгалтерского учета. Статистический, динамический и органический балансы 5.2 Бухгалтерский  баланс во Франции. Юридическое  и экономическое направление 5.3 Британо-американская школа ХХ в: персоналисты и институалисты. Финансовый и управленческий учет	26   27   31   33
6 СОВРЕМЕННЫЙ  ЭТАП РАЗВИТИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА (с 1950 г. по настоящее время) 6.1 Нормативная  теория бухгалтерского учета 6.2 Позитивная  теория бухгалтерского учета 6.3 Современные  тенденции развития бухгалтерского  учета	36 36 37 38
ЗАКЛЮЧЕНИЕ	40
ЛИТЕРАТУРА	41

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Необходимость учетных процессов существовала всегда с того момента, как человечество вообще научилось считать. Необходимость же бухгалтерского учета в понимании, близком к современному, появилась только с возникновением разделения труда. Обмен одного товара на другой предполагает, как минимум, учет количества и движения товара, предназначенного для обмена, а также оценку стоимости этого товара и тех товаров, которые предполагается получить в результате обмена. Практически одновременно возникает необходимость оценить размер имущества, необходимого для производства товаров и его продажи.

С появление  денег появляется необходимость  учитывать и их. Позднее возникает  необходимость оценки не только имущества, имеющегося в наличии (активов), но и  источников, за счет которых данное имущество приобретено или получено. Это связано с появлением альтернативных источников оплаты имущества – прежде всего кредитов и займов.

Изучение истории  возникновения и развития бухгалтерского учета позволяет раскрыть динамику протекающих процессов, описать их закономерности, представить имущественные связи и разрывы в процессе развития, рассмотреть эволюцию применяемых методов и формирование категорий, проследить смену общих концепций и многое другое.

Считается, что зародился бухгалтерский учет в XIII в., а в XV в. вышла книга Л. Пачоли о бухгалтерском учете (трактат). В XX в. началось литературное осмысление бухгалтерского учета, т. е. возникли первые теоретические конструкции бухгалтерского учета (счетоведение). Однако еще за долго до XIII в. в Древнем Египте и Древнем Вавилоне обнаружены первые следы развитой системы учета.

Бухгалтерский учет изначально развивался под воздействием внешних причин (необходимости вести хозяйство), затем начали оказывать влияние внутренние причины – началось саморазвитие.

Для возникновения бухгалтерского учета были необходимы два главных фактора:

1) хозяйство должно достигнуть значительных размеров (требуется его учет);

2) возникает алфавит и элементарная арифметика.

История бухгалтерского учета представляет собой систематическое изложение значимых событий, которые оказали влияние на становление и развитие учета как эволюции бухгалтерской мысли. Методология бухгалтерского учета, умножаясь, усложняясь и совершенствуясь, прошла шесть главных этапов. В работе эти этапы будут подробно рассмотрены.

 

 

1 НАТУРАЛИСТИЧЕСКИЙ  ЭТАП РАЗВИТИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО  УЧЕТА (4000-500 гг. до н.э.)

 

Мысль бухгалтера достаточно примитивна, он хочет отразить в учете то, что видит, с чем  работает. Сначала просто отразить, затем точность отражения превращается в идеал. Чем точнее учет фиксирует происходящее в хозяйстве, тем лучше. Так возникает центральное понятие бухгалтерского учета – факт хозяйственной жизни.

Первоначально факты предопределяют учет, но со временем сам учет буде создавать факты хозяйственной жизни.

 

1.1 Первые  следы системы учета. Древний  Египет 

 

Первые следы  развитой системы учета обнаружены в Древнем Египте. Несколько тысяч  лет назад факты хозяйственной  деятельности регистрировали на свитках  папируса, длина которых достигала 4—5 метров. Такая форма предопределила табличный вариант ведения учета. Утверждение о том, что инвентаризация была первым учетным приемом, основано на анализе папирусных свитков. В столбцы учетных таблиц заносилась информация о различных ценностях, а в строчках отмечались дни, когда фиксировалось их количественное движение.

В период правления  первой и второй династий египетских фараонов (3400—2980 гг. до н.э.) инвентаризация всего имущества проводилась  каждые два года (дискретная инвентаризация), а потом она была заменена текущим (постоянным) учетом. Целью учета была уже не перепись имущественных ценностей, а проверка достоверности осуществления сделок. Факт сделки регистрировали три человека, ответственные за ведение учета. Их можно назвать первыми бухгалтерами. Один человек отмечал число ценностей, намеченных к отпуску со склада, второй фиксировал фактическое количество отпущенного товара, а третий, сверяя записанные цифры, отмечал за чертой на папирусе выявленные отклонения. Сводки о том, сколько товара прибыло и убыло, составлялись ежедневно, причем уже в те времена существовало понятие остатка, который выводился каждый день и суммировался к концу отчетного периода.

Историки утверждают, что именно в Древнем Египте зародилась зеркальная натуралистическая концепция учета, состоящая в точном описании движения ценностей в хозяйстве. Документы, найденные в Египте, позволяют думать, что систематическая запись там появилась раньше хронологической (Возникновение…, 2013).

 

1.2 Учет  в Древнем Вавилоне 

 

Исторические  изыскания свидетельствуют, что в Древнем Вавилоне хронологическая и систематическая записи появились одновременно. Судя по сохранившимся данным, факты хозяйственной жизни вавилоняне отражали по следующим характеристикам (Возникновение…, 2013):

• количество и вид полученного товара;
• имя лица, от которого они поступили;
• имя получателя;
• дата совершения сделки.

Учет велся  на глиняных табличках, выполнявших  роль учетных карточек, на которых  тростниковыми палочками делались записи. После сделанных записей  таблички сушились на солнце и хранились в тростниковых корзинах, закрытых крышками и обвязанных веревкой. На веревку навешивался кусочек глины, на котором указывалось количество хранимых документов.

Уже тогда учетчики оформляли ведомость на выдачу заработной платы. Она выдавалась в натуральном виде (например, зерном). Ведомости подписывались лицом, ответственным за выдачу заработной платы.

Учет труда  в Древнем Вавилоне велся следующим  образом. Надзиратели подавали в  соответствующую «службу» заявку на необходимое число работников, в которой корректировали полученные данные, и по ним рассчитывали продукты. Надзиратели вели табель, где указывался объем выполненных работ и причина неявки на работу. После утверждения и проверки работниками «службы» документы передавали на хранение в архив.

В Древнем Вавилоне материальные ценности учитывались  иначе, нежели в Египте. Приходные  и расходные документы оформлялись  отдельно. Информацию группировали по наименованиям отдельных видов  товаров или ценностей. По оборотам выводился остаток, который суммировали с начальным остатком, и полученный результат сопоставляли с фактическим наличием товара. Именно в этих записях зарождался синтетический и аналитический учет, который применяется в современной бухгалтерии.

Существовало  в Древнем Вавилоне и специальное законодательство по учету, которое предписывало храмам вести государственное счетоводство, купцам — самостоятельный учет. Передача денег без письменной расписки считалась недействительной.

 

 

2 СТОИМОСТНОЙ  ЭТАП РАЗВИТИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА (500 г до н.э. – 1300 г н.э.)

 

Повсеместное  появление денег (первые возникли в 5 в до н.э.) привело к возникновению нового приема – оценки, которая проводилась во всех случаях, когда деньги выступали в функции меры стоимости. С этого момента объект учета – факт хозяйственной жизни – раздвоился, сначала он отражался в натуральном измерении, а потом (или одновременно) в денежном. Появление денег поделило учет на патримониальный и камеральный. В первом упор делался на учет имущества и деньги выступали в функции меры стоимости, во втором – на отражение прихода и расхода денег и выступали они как средство платежа. На этом этапе развития учета счета велись и в натуральном и в стоимостном измерении.

С появлением денег в виде монет, которые выступают как самостоятельный объект учета (средство в расчетах), стала вестись хронологическая запись всех фактов хозяйственной жизни, а потом производилась рекапитуляция – систематическая разноска всех записей, а также сделок в хронологическом порядке. Также ввелись зачетные платежи, стали производиться переводы платежей в другие кассы. Появляется периодическая публичная отчетность. Происходит разделение бухгалтера и ревизора (они равноправны)

 

2.1 Учет в Древней Греции и Древнем Риме

 

В Древней Греции учет велся на дощечках, выбеленных гипсом. На дощечках велась хронологическая запись всех фактов хозяйственной жизни. Существовали чиновники, следившие за доходами-расходами государства. Были введены зачетные платежи, существовали переводы платежей в другие кассы. В то время существовал принцип бухучета – ключ от кассы у одного, ключ от помещения, где находится касса, - у другого. Существовала периодическая публичная отчетность.

Одним из важные документов, относящемся к бухгалтерскому учету, в то время был "Папирус  Зенона", освещавший реформы системы учета в поместьях.

Цели учета (по Зенону): 1) выявление общего положения хозяйства (систематический учет запасов); 2) выявление хозяйственного эффекта (История возникновения бухгалтерского…, 2013).

Зенон ввел специализацию  в бухгалтерском, требовал обязательного документального подтверждения каждой записи. В то время регламентировалось ведение и заполнение документов. Учетные регистры велись по систематическому принципу.

В Древнем Риме была введена взаимосвязанная система учетных книг: 1-я- для ежедневной записи фактов (памятная, мемориал) ; 2-я- кассовая – в ней велись только денежные счета; 3-я- книга систематической записи. Приход записывался слева, расход – справа. Появились термины: дебит – он должен, кредит – он верит.

Появляется бюджетный учет, фиксирующий сметные ассигнования и их исполнение (составляется баланс государства). Были определены основные правила учета в государственном хозяйстве:

1) обязательное документирование записей;

2) строгое разделение между учетом денежных средств и учетом материальных ценностей;

3) хронологическая запись в текущем учете;

4) ежемесячная систематическая запись с выделением приходных и расходных статей и указанием остатка (возникает в связи с целями налогообложения: на каждого налогоплательщика открывался лицевой счет).

5) периодическая отчетность.

 

 

2.2 Учет  в средние века

 

Традиции римской  бухгалтерии продолжали сохраняться и в средние века. Росту точности и юридической обоснованности учетных записей способствовала концепция римского права и возникновение торгового (хозяйственного) права.

В период Средневековья  сложилась и ныне используется система  учета кассовых операций.

Термин «бухгалтер» (с нем. – книговод, книгодержатель) возник в конце Средневековья (Прокофьева, Яковенко, 2008).