Характеристика взаимосвязи актива и пассива баланса

Резервирование сумм отражается по кредиту счета 96 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу — для торговых организаций). Расходование сумм созданного резерва отражается по дебету счета 96. Решение о формировании резервов и (или) об отказе от формирования резервов должно быть зафиксировано в учетной политике. Не отражается по строке 650 также остаток счета 82 «Резервный капитал». Для него предназначена строка 430 раздела III баланса.

Строка 660 «Прочие краткосрочные обязательства»

В этой строке отражается сумма краткосрочных обязательств, которые не вошли в другие строки раздела V баланса.

Строка 690 «Итого по разделу V»

Это итоговая строка для раздела V. В ней отражается сумма всех краткосрочных кредиторских обязательств организации.

Показатель строки 690 формируется как сумма строк раздела V:

610 «Займы и кредиты»;

620 «Кредиторская задолженность»;

630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов»;

640 «Доходы будущих периодов»;

650 «Резервы предстоящих расходов»;

660 «Прочие краткосрочные обязательства».

Итоговая сумма пассивов организации

Строка 700 «Баланс»

Показатель строки 700 равен сумме всех пассивов — капиталов и резервов, долгосрочных и краткосрочных обязательств организации.

По строке 700 отражается сумма строк:

490 «Итого по разделу III»;

590 «Итого по разделу IV»;

690 «Итого по разделу V».

Раздел «Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах»

В справочном разделе баланса указывается информация о ценностях, которые учитываются в бухгалтерском учете на забалансовых счетах. Это ценности, временно находящиеся в распоряжении организации (арендованные основные средства, материальные ценности на ответственном хранении, в переработке и т. п.), условные права и обязательства. Кроме того, на забалансовых счетах учитываются активы и обязательства, списанные с баланса, но за которыми в течение определенного времени необходимо вести контроль.

Строка 910 «Арендованные основные средства»

В этой строке отражается стоимость основных средств, взятых организацией в аренду. Арендованные основные средства организации-арендаторы учитывают на забалансовом счете 001 в оценке, указанной в договоре аренды. Если организация пользуется основными средствами, полученными по договору лизинга, и по условиям договора имущество подлежит учету на балансе лизингодателя, организация-лизингополучатель заполняет также расшифровочную строку 911 «В том числе по лизингу».

Строка 920 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

В этой строке справочного раздела баланса отражается стоимость товарно-материальных ценностей, которые находятся в организации на ответственном хранении. Это могут быть:

ценности, полученные хранителем по договору ответственного хранения;

ценности, которые получены от поставщиков, но организация на законных основаниях отказалась от их оплаты (например, если товары оказались бракованными или присланные поставщиком ТМЦ не соответствуют условиям договора поставки по качеству, количеству, ассортименту и т. п.);

неоплаченные товарно-материальные ценности, которые уже получены от поставщиков, но по условиям договора право собственности на них переходит к покупателю после оплаты;

товарно-материальные ценности, приобретенные организациями-посредниками для комитентов (принципалов, доверителей);

принятые на ответственное хранение по прочим причинам.

Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002. На этом же счете организации-поставщики учитывают оплаченные покупателями ТМЦ, которые оставлены на ответственном хранении, оформлены сохранными расписками, но не вывезены. Товарно-материальные ценности учитываются на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» в ценах, предусмотренных в договорах, приемо-сдаточных актах и иных первичных документах. По строке 920 отражается дебетовое сальдо забалансового счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Строка 930 «Товары, принятые на комиссию»

В этой строке отражается стоимость товаров, которые приняты на комиссию по комиссионному договору. Товары комитента (принципала, доверителя), принятые для продажи в соответствии с комиссионным договором, учитываются на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию». Учет комиссионных товаров ведется по ценам, указанным в договоре или приемо-сдаточном акте. По строке 930 справочного раздела баланса отражается дебетовый остаток счета 004.

Строка 940 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»

В этой строке отражается сумма дебиторской задолженности, включенная в состав прочих расходов в связи с истечением срока исковой давности и признанная безнадежной к взысканию. После списания безнадежной задолженности с баланса ее нужно в течение пяти лет учитывать на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Это делается для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. По истечении пяти лет или при возврате должником суммы долга она подлежит списанию с забалансового учета. По строке 940 справочного раздела баланса отражается дебетовый остаток счета 007.

Строка 950 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»

В этой строке отражается дебетовое сальдо одноименного забалансового счета 008. Этот счет предназначен для учета гарантий, полученных организацией в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных организацией под товары, переданные другим организациям (лицам). Учет полученных гарантий и обеспечений ведется в оценке, согласованной сторонами. Если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора. По мере выполнения условий договора, под который была получена гарантия (обеспечение), сумма гарантии (обеспечения) подлежит списанию со счета 008.

Строка 960 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»

Эту строку заполняют организации, которые выдавали другим организациям гарантии в обеспечение выполнения обязательств и платежей. Учет выданных обеспечений и гарантий ведется на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Если сумма выданной гарантии в документах не указана, то она определяется по условиям договора, под который она была выдана. По строке 960 отражается дебетовое сальдо забалансового счета 009.

Строка 970 «Износ жилищного фонда»

Строка 980 «Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов»

Эти строки справочного раздела баланса заполняются организациями, имеющими основные средства, по которым в соответствии с нормами ПБУ 6/01 «Учет основных средств» не начисляется амортизация.

В частности, по указанным строкам отражается износ по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного, дорожного хозяйства и т. п.), принятым к учету до 1 января 2006 года. Также не подлежат амортизации основные средства некоммерческих организаций, используемые в уставной деятельности. Износ по таким объектам можно начислять ежемесячно. При этом применяется исключительно линейный метод.

Суммы начисленного износа по объектам основных средств учитываются на забалансовом счете 010 «Износ основных средств». При выбытии указанных объектов основных средств сумма начисленного по ним износа списывается со счета 010. Организация может ввести в справочный раздел баланса дополнительные строки, чтобы отразить износ по основным средствам, не указанным в строках 970 и 980.

Строка 990 «Нематериальные активы, полученные в пользование»

В этой строке отражается стоимость чужих объектов интеллектуальной собственности (программного продукта, информационной базы, авторского произведения и т. п.), на которые организация приобрела право неисключительного пользования по лицензионному или иному аналогичному договору. Согласно пункту 39 ПБУ 14/2007 нематериальные активы, полученные в пользование, организация-пользователь должна учитывать на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре.

Планом счетов не предусмотрен счет для учета такого имущества. Поэтому, если организация получила объект НМА в пользование, она самостоятельно открывает для его учета забалансовый счет. Это должно быть отражено в приказе по учетной политике.

3.      АНАЛИЗ ВЗАИМОСВЯЗИ АКТИВА И ПАССИВА БАЛАНСА НА ПРИМЕРЕ СПК ИМ. КАРЛА  МАРКСА.

Организационно-экономическая характеристика СПК им. Карла Маркса.

СПК имени Карла Маркса расположен в северо-западной части Татышлинского района Республики Башкортостан. Татышлинский район образован в январе 1935 года, расположен в северной части республики Башкортостан. Он граничит с Аскинским, Балтачевским, Бураевским, Янаульским районами республики, Куединским и Чернушенским районами Пермской области. Расстояние от районного центра до столицы республики г. Уфы - 250 км. Общая площадь земель составляет 137616 га, из них сельхозугодий 76387 га, в том числе 52167 га . а пи. Лесные массивы занимают площадь в 52405 га (38%).

Центральная усадьба находится в селе Курдым село расположено в 25 км от районного центра Верхние Татышлы. Дорога асфальтирована от районного центра до села Курдым.

В состав СПК входят восемь населенных пунктов, которые объединены в семь полеводческих бригад. Общая численность работников - сто семьдесят три человека.

Основной вид деятельности – сельское хозяйство. В СПК выращивают такие культуры, как рожь озимая, пшеница яровая, гречиха, овес, ячмень; разводят КРС; выращивание кормовых культур, производство муки грубого помола, крупы, гранул и прочих продуктов из зерновых культур; оптовая торговля живыми животными; производство пиломатериалов.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером  организации и утверждается руководителем организации. При этом утверждаются:                   

-выбранные организацией варианты учета и оценки объектов учета;                                             

-рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;     

-формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

-порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

Учетная политика СПК им Карла Маркса разработана на основании нижеследующего:

Бухгалтерский учет ведется в соответствии с Законом " О бухгалтерском учете", Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, Положениями по бухгалтерскому учету, Планов счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31.10.2002 г. №94 Н.

Готовая продукция оценивается в балансе по фактической производственной себестоимости   (Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ).

Товары отражаются в учете по фактической себестоимости, включающей затраты по заготовке и доставке товаров до коммерческого склада, производимые до момента их передачи в продажу. К товарам,  приобретенным для общественного питания, применяют счет 42 “Торговая наценка ”.

Создается резерв по сомнительным долгам по расчету с другими организациями за продукцию, товары, услуги по итогам инвентаризации дебиторской задолженности. Сумма создаваемых резервов сомнительных долгов  относятся на прочие доходы и расходы.

Расходы по служебной командировке списываются на затраты на производство продукции (работ, услуг). В целях налогообложения следует руководствоваться приказом МФ РФ.

Аналитическая характеристика имущества предприятия осуществляется по данным актива баланса. Общая стоимость имущества равна итогу баланса. Так, в СПК им. Карла Маркса на начало 2009 года она составила 58976тыс. руб, на конец года −68845тыс. руб. Однако стоимость отдельных видов имущества (средств) предприятия за отчётный год изменялась не в одинаковой степени, что обусловило структурные сдвиги в его составе.

Приведем данные регистров бухгалтерского учета СПК им Карла Маркса на 31 декабря 2009 года и по этим показателям составим форму № 1 за 2009 год.

Графа 3 заполняется по данным бухгалтерского учета на начало 2009 года. Для заполнения данной графы используются показатели графы 4 «На конец отчетного периода» бухгалтерского баланса СПК им Карла Маркса за 2008 год. Заполнение графы 4 формы № 1 начинается с раздела «Актив».

Сначала заполняются строки раздела I «Внеоборотные активы».

Первоначальная стоимость основных средств организации на конец отчетного периода составляет 44637 тыс.руб. (дебетовое сальдо счета 01 «Основные средства»). Сумма начисленной на 31 декабря 2009 года амортизации (кредитовое сальдо счета 02) равна 22216 тыс.руб. Показатель для строки 120 «Основные средства» — 22421 руб. (44637т.руб. – 22216 тыс. руб.). За 2009 год предприятие приобрела оборудование на сумму 229 тыс. руб.   Таким  образом,  на  31   декабря   2009   года   остаточная   стоимость

основных средств по данным бухучета составила 22421 тыс.  руб. (44637– 22216) , что и отражено по строке 120  графы 4  балансового отчета.