Ф.Вилла как основатель ломбардской школы счетоведения

6. Связанность  и координированность — проясняет хозяйственную структуру предприятия, требуя непременной согласо­ванности (коллации) данных синтетического и аналитического учета.

7. Специфичность  — необходимо различать организационную  и исполнительскую специфичность.  Первая находит выражение в  системе счетов, вторая — в управленческой структуре предпри­ятия; причем администрация через первую структуру управляет второй.

 

8. Однородность  — каждый счет выделяется по строго определенному, качественно однородному признаку; смешанные счета запрещаются.

Джино Дзаппа (1879 — 1960) — последний и самый крупный из великих итальянских бухгалтеров — завершает классическую итальянскую школу. Возвращаясь к идеям Виллы, он значитель­но расширил цели и границы бухгалтерии. Учет трактовался им как абсолютно самостоятельная наука об управлении, независимая от юридических и политико-экономических доктрин.

Его взгляды  на баланс достаточно интересны: оценка по текущим ценам; доля дебиторской задолженности в активе и доля кредиторской в пассиве характеризуют связи предприятия с его корреспондентами, т. е. с внешним миром. Согласно Дзаппе:

• объект, помещенный в балансе, более информативен, чем взятый сам по себе.

Смысл баланса  в том, чтобы отразить все информационные связи между его элементами. Дзаппа впервые сформулировал утверждение, лежащее сегодня в основе Международных стандартов финансовой отчетности.

• Актив представляет не средства предприятия, а его ресурсы, предназначенные для получения прибыли.

Отсюда следует, что элементы, от которых не ожидается  полу­чение прибыли, не могут включаться в актив и должны отражать­ся не в балансе, а в отчете о прибылях и убытках.

Из такого понимания  вытекает анализ соотношения баланса  и отчета о прибылях и убытках, проведенный Дзаппой. Для него первый — следствие второго, который  должен рассматриваться как центральная категория бухгалтерского учета. Изучая соотно­шения дохода и затрат, он пришел к формулировке положения, которое мы можем определить как постулат Дзаппы.

• С бухгалтерской  точки зрения доходы предприятия  очевидны, а затраты сомнительны.

Это обусловлено  тем, что доходы вытекают из документов на продажу ценностей и услуг, а величина затрат всегда зависит  от учетной политики предприятия  и выбора администрацией раз­личных методологических приемов, доходы определяются объек­тивно, расходы, связанные с исчислением себестоимости, субъективны. Отсюда и величина прибыли, в том числе и налогооблагаемой, условна.

Из всех попыток  синтеза идей различных школ учета  Италии наиболее интересной была предположенная Эмануэлем Лизани (1845 — 1915). Он, находясь под влиянием идей английского позитивиста Д. С. Милля, уподоблял хозяйственный процесс механизму, поэтому ввел в учет заимствованные из механики понятия — статика и динамика, причем под ди­намикой он понимал имущественные счета (актива и кредиторс­кой задолженности), под статикой — счета чистого имущества (актив минус кредиторская задолженность). Термин «счета собственника» Пизани отбрасывал как юридический. Каждая хозяйственная операция, по Пизани, предполагает вход и выход, причем объем информационного входа равен объему выхода. Бухгалтерия изучает три вида операций: динамические, статические и статико-динамические. Первые делятся на внутренние (изменение имущества агентов) и внешние (изменение имуще­ства корреспондентов); вторые — на зависящие и не зависящие от управления, третьи включают одновременно модификации и пермутации. Все счета рассматривались в двух аспектах: собственно экономическом — по экономическим критериям, и административном — по бюджетным критериям, что предполагает учет ожидаемых поступлений и выплат. Такое деление сче­тов оказало огромное влияние на последующий учет и нашло от­ражение в работахА.П. Рудановского (Россия), Э. Шмаленбаха (Германия) и П. Гарнье (Франция). Оно привело к формулированию постулата Пизани.

• Сальдо счетов статических равно сальдо счетов динамичес­ких, каждое из нихравно сумме  прибыли.

На практике это означает введение в баланс вместо сальдо счета «Прибыли и убытки» несальдированных оборотов по результатным счетам. Любой счет Пизани трактовал как специфический узел учетной системы. Отсюда и совершенно новое определение: «Счетоводство есть наука, которая направляет хозяйственные функции к достижению наибольшего экономического результата, подлежащего оценке и выражаемого посредством арифметических чисел, приведенных в стройный порядок с по­мощью счетных формул».

Он свои идеи довел до построения специальной  формы счетоводства — статмографии. Внешне статмография отличалась от логисмографии главным образом тем, что в последней дни, за которые выполняется регистрация, расположены по горизонтали таблицы, а счета, в которых проводят регистрацию, — по вертикали, в статмографии наоборот. Из крупных бухгалтеров Пизани был единственным считавшим возможным и необходимым унификацию форм счетоводства. Это было связано с тем, что он стремился распространить систему двойной записи в варианте статмографии на все народное хозяйство страны. Но эта попытка не получила поддержки ни в профессиональных, ни в правительственных кругах.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

При всем разнообразии взглядов итальянской бухгалтерии  ее можно рассматривать как единое целое. Итальянских бухгалтеров объединяла целеустремленная содержательная трактовка основных категорий нашей науки. Даже различия между юридическим (тосканская школа) и экономическим (венецианская школа) направлениями несущественны. И тосканцы, и венецианцы в духе ломбардской школы рассматривали учет как средство (функцию) управления, только первые трактовали цели учета как управление людьми, а вторые — как управление ресурсами — ценностями, участвующими в хозяйственном процессе. В последнем случае учет превращался в науку о контроле хозяйственной деятельности, а контроль включал проверку исполнения действия лиц, в ней занятых.

С начала XIX века в итальянском учете сформировались два направления в развитии учета: первое выводило учет из отношений, возникающих  в связи с движением и хранением  ценностей, – это юридическое  направление; второе было основано на учете ценностей – это экономическое направление

Учение Ф. Вилла предусматривало иерархическую последовательную дифференциацию счетов и структуры бухгалтерского аппарата, и эта структура должна соответствовать организационному построению самого предприятия. Чербони утверждал, что счетоводство как наука, рассматривая ведение хозяйства во всем объеме, определяет нормы, на которых основаны различные степени ответственности управляющих делом и агентов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы

 

1.http://www.tstu.ru/education/elib/pdf/2007/rodina-r.pdf

3.http://www.logic.ru

3. Панков Д.А. Бухгалтерский учет и анализ за рубежом: Учеб. пособие. М.:       Новое знание, 2003.

4.Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: Учеб. Пособие для вузов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996.

5. Соколов Я.В. Очерки по истории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 1991.

6. Блейк Дж., Амат О. Европейский бухгалтерский учет: Справочник: Пер. с англ. М.: ИД «Филинъ», 1997.

7. Соколов Я.В., Соколов В.Я. История бухгалтерского учета: Учебник. М.: Финансы и статистика, 2004

8. Бобрышев Д.Н., Семенцов С.П. История управленческой мысли. М.: АНХ при Совете Министров СССР, 1987.

9. Большой бухгалтерский словарь / Под ред. А. Н. Азрилияна. М.: Институт новой экономики, 1999.