Функционально-стоимостной анализ – эффективный инструмент управленческого учета

Пусконаладочный этап ФСА связан с экспериментальной, стендовой проверкой  принципиально  нового  изделия,  предложенного  творческим коллективом. Иногда практически целесообразен выпуск малой экспериментальной партии новых изделий, после чего можно окончательно решать их дальнейшую судьбу.

Поточно-производственный этап и экономический анализ всего  связанного с ним. Экономический  анализ объема выпуска продукции, валовой  продукции, товарной и реализованной  продукции; анализ произведенной продукции  по ассортименту, анализ себестоимости изделий, их рентабельности в целом и по видам продукции должен находиться под пристальным вниманием аналитика, и все недочеты, отклонения от нормативов, от заданных технологических требований и стандартов должны строго  фиксироваться.  Иногда  выявляются  такие недочеты,  что новая конструкция возвращается на доработку.

Коммерческо-сбытовой этап. Сбор соответствующей информации о «поведении» нового изделия в процессе его изготовления и ее последующий анализ (с выводами и рекомендациями о доработке) ставятся на обсуждение творческого коллектива в более широком его составе.

Контрольно-эксплуатационный  этап.  Конструирование  и  кардинальная реконструкция изделий, технологий, организационных процессов выражаются в итоге сокращением совокупных затрат, повышением экономической  эффективности,  увеличением  прибыли.  Совокупные  затраты выявляются в процессе функционально-стоимостного анализа по каждому из  альтернативных  однопорядковых  вариантов.  Далее  производится  их ранжирование: на первое место ставится вариант с наименьшими приведенными затратами, затем по возрастающей, до последнего варианта с наиболее высоким уровнем затрат.

1.3. Назначение функционально-стоимостного анализа

 

Функционально-стоимостной анализ используется для  операционно-ориентированного расчета себестоимости продукта (услуги). В основе ФСА лежит положение о том, что для  производства  продукта (услуги) необходимо выполнить ряд действий, каждое из которых  требует определенных ресурсов.⁵  Расходы на выполнение каждого действия рассчитываются путем переноса стоимости ресурсов на стоимость действия. Сумма расходов  на выполнение каждого действия, с определенными поправками, и будет составлять  себестоимость продукта (услуги).  

Функционально-стоимостной анализ позволяет рассчитать себестоимость продукции (услуги) через перенос затрат на стоимость выполняемых процессов пропорционально драйверам  ресурсов. За драйвер  временных ресурсов принимается время, затрачиваемое ресурсом на выполнение того или иного  процесса (действия, функции).  За драйвер материальных  ресурсов принимается количество повторений процесса.  Время  выполнения и количество повторений процесса определяется посредством имитационного моделирования.⁶

 

 

Глава 2. Функционально-стоимостной  анализ как инструмент бухгалтерского управленческого учета

2.1. Функционально-стоимостной анализ в бухгалтерском управленческом учете

 

Многие пользователи считают функционально-стоимостной  анализ (ФСА) достаточно сложным для  понимания. Возможно это связано  с тем, что существует слишком мало информации, объясняющей, что же он собственно из себя представляет.

Функционально-стоимостной анализ позволяет выполнить следующие  виды работ:

• определение и проведение общего анализа себестоимости бизнес-процессов на предприятии (маркетинг, производство продукции и оказание услуг, сбыт, менеджмент качества, техническое и гарантийное обслуживание и др.);
• проведение функционального анализа, связанного с установлением и обоснованием выполняемых структурными подразделениями предприятий функций с целью обеспечения выпуска высокого качества продукции и оказания услуг;
• определение и анализ основных, дополнительных и ненужных функциональных затрат;
• сравнительный анализ альтернативных вариантов снижения затрат в производстве, сбыте и управлении за счет упорядочения функций структурных подразделений предприятия;
• анализ интегрированного улучшения результатов деятельности предприятия.⁷

В настоящее время метод ФСА  стал всеобъемлющим инструментом оценки систем, процессов и концепций.

Функционально-стоимостной анализ - метод определения стоимости и других характеристик изделий, услуг и потребителей, использующих в качестве основы функции и ресурсы, задействованные в производстве, маркетинге, продаже, доставке, технической поддержке, оказании услуг, обслуживании клиентов, а также обеспечении качества.

Метод ФСА разработан как "операционно-ориентированная" альтернатива традиционным финансовым подходам. В частности, в отличие  от традиционных финансовых подходов метод ФСА:

• предоставляет информацию в форме, понятной для персонала предприятия, непосредственно участвующего в бизнес-процессе;
• распределяет накладные расходы в соответствии с детальным просчетом использования ресурсов, подробным представлением о процессах и их влиянием на себестоимость, а не на основании прямых затрат или учета полного объема выпускаемой продукции.

ФСА-метод - один из методов, позволяющий  указать на возможные пути улучшения  стоимостных показателей. Цель создания ФСА-модели для совершенствования  деятельности предприятий - достичь улучшений в работе предприятий по показателям стоимости, трудоемкости и производительности. Проведение расчетов по ФСА-модели позволяет получить большой объем ФСА-информации для принятия решения.

В основе метода ФСА лежат данные, которые обеспечивают менеджеров информацией, необходимой для обоснования и принятия управленческих решений при применении таких методов, как:

• "точно в срок" (Just-in-time, JIT) и KANBAN;
• глобальное управление качеством (Total Quality Management, TQM);
• непрерывное улучшение (Kaizen);
• реинжиниринга бизнес - процессов (Business Process Reengineering, BPR).

Концепция ФСА позволяет представить  управленческую информацию в виде финансовых показателей. Используя в качестве единиц измерения финансовых показателей  просто американские доллары или рубли, ФСА-метод отображает финансовое состояние компании лучше, чем это делает традиционный бухгалтерский учет. Это происходит потому, что ФСА-метод физически отражает функции людей, машин и оборудования. ФСА-метод отображает уровень потребления ресурсов функциями, а также причины, по которым эти ресурсы используются.

ФСА-информацию можно использовать как для текущего (оперативного) управления, так и для принятия стратегических решений. На уровне тактического управления информацию из ФСА-модели можно использовать для формирования рекомендаций по увеличению прибыли и повышению эффективности деятельности организации. На стратегическом - помощь в принятии решений относительно реорганизации предприятия, изменения ассортимента продуктов и услуг, выхода на новые рынки, диверсификации и т.д. ФСА-информация показывает, как можно перераспределить ресурсы с максимальной стратегической выгодой, помогает выявить возможности тех факторов (качество, обслуживание, снижение стоимости, уменьшение трудоемкости), которые имеют наибольшее значение, а также определить наилучшие варианты капиталовложений.

Основные направления использования  ФСА-модели для реорганизации бизнес-процессов - это повышение производительности, снижение стоимости, трудоемкости, времени  и повышение качества.

Повышение производительности включает в себя три этапа. На первом этапе  осуществляется анализ функций для  определения возможностей повышения  эффективности их выполнения. На втором - выявляются причины непроизводительных расходов и пути их устранения. И, наконец, на третьем этапе осуществляется мониторинг и ускорение нужных изменений с помощью измерения основных параметров производительности.

Что касается снижения стоимости, трудоемкости и времени, то с помощью ФСА-метода можно так реорганизовать деятельность, чтобы было достигнуто их устойчивое сокращение. Для этого необходимо сделать следующее:

• сократить время, необходимое для выполнения функций;
• устранить ненужные функции;
• сформировать ранжированный перечень функций по стоимости, трудоемкости или времени;
• выбрать функции с низкой стоимостью, трудоемкостью и временем;
• организовать совместное использование всех возможных функций;
• перераспределить ресурсы, высвободившиеся в результате усовершенствований.⁸

Очевидно, что вышеперечисленные  действия улучшают качество бизнес-процессов. Повышение качества бизнес-процессов осуществляется за счет проведения сравнительной оценки и выбора рациональных (по стоимостному или временному критерию) технологий выполнения операций или процедур.

В основе управления, основанного на функциях, лежат несколько аналитических методов, использующих ФСА-информацию. Это - стратегический анализ, стоимостной анализ, временной анализ, анализ трудоемкости, определение целевой стоимости и исчисление стоимости, исходя из жизненного цикла продукта или услуги.

Одним из направлений использования  принципов, средств и методов  ФСА является планирование бюджета, основанное на функциях. Планирование бюджета использует ФСА-модель для  определения объема работ и потребности  в ресурсах. Можно выделить два пути использования:

1. Выбор приоритетных направлений деятельности, увязанных со стратегическими целями.
2. Разработка реалистичного бюджета.

ФСА-информация позволяет принимать  осознанные и целенаправленные решения  о распределении ресурсов, опирающиеся на понимание взаимосвязей функций и стоимостных объектов, стоимостных факторов и объема работ.

Развитием ФСА-метода стал метод функционально-стоимостного управления (ФСУ, Activity-Based Management, ФСУ).

ФСУ - это метод, который включает управление издержками на основе применения более точного отнесения издержек на процессы и продукцию.

Особо обращаем внимание на то, что  ФСУ-метод позволяет не только определять издержки, но и управлять ими. Однако не стоит ставить знак равенства  между управлением и контролем. Данные ФСА/ФСУ используются больше для "предсказательного" моделирования, чем для контроля. На сегодняшний день использование данных об издержках для нужд контроля вытесняется более оперативной информацией от TQM-метода, реализованного в виде функций статистического контроля процессов (Statistical Process Control, SPC), или от интегрированных информационных систем, работающих в режиме реального времени.

В процессе построения функционально-стоимостных  моделей удалось установить методологическую и технологическую взаимосвязь между IDEF0- и ФСА-моделями.

Связанность методов IDEF0 и ФСА заключается  в том, что оба метода рассматривают  предприятие, как множество последовательно  выполняемых функций, а дуги входов, выходов, управления и механизмов IDEF0-модели соответствуют стоимостным объектам и ресурсам ФСА-модели. На Рис. 1 представлена концептуальная модель ФСА-метода, из которой четко видно, что Ресурсы (Затраты) в ФСА-модели - это входные дуги, дуги управления и механизмов в IDEF0-модели (см. Рис. 2), Продукты (Стоимостные объекты) ФСА-модели - это выходные дуги IDEF0-модели, а Действия ФСА-метода - это Функции в IDEF0-модели.

 

Рис. 1. Концептуальная схема ФСА-метода.

Рис. 2. Функциональный блок и интерфейсные дуги.

 

На более низком уровне, а именно, уровне функционального блока связь IDEF0- и ФСА-моделей базируется на трех принципах:

1. Функция характеризуется числом, которое представляет собой стоимость или время выполнения этой функции.
2. Стоимость или время функции, которая не имеет декомпозиции, определяется разработчиком системы.
3. Стоимость или время функции, которая имеет декомпозицию, определяется, как сумма стоимостей (времен) всех подфункций на данном уровне декомпозиции.

Таким образом, моделирование и оценка технологий работы любых предприятий, позволяет решить следующий круг задач:

• грамотно и наглядно представить технологию работы каждого структурного подразделения компании;
• определить документооборот и информационные потоки;
• выделить основные, вспомогательные и управляющие функции подразделений компании;
• грамотно распределить функции между подразделениями и сотрудниками;
• снизить временные и стоимостные затраты связанные с выполнением бизнес-процессов;
• повысить оперативное управление.

2.2. Преимущества и недостатки  использования функционально-стоимостного  анализа

 

Перечислим преимущества и недостатки функционально-стоимостного анализа.

Преимущества:

Более точное знание стоимости продукции  дает возможность принимать верные стратегические решения по следующим вопросам:

1. назначения цен на продукцию;

2. оптимального сочетания продуктов;

3. выбора между возможностями изготавливать самостоятельно или приобретать;

4. вложения средств в научно-исследовательские работы, автоматизацию процессов, продвижение продукции и т.п.

Метод способствует:

1. качественной реализации управленческих функций, таких как повышение эффективности дорогостоящих операций;

2. выявлению и сокращению объемов операций, не повышающих ценность продукции.

Недостатки данного метода:

– процесс описания функций может  оказаться излишне детализированным, а модель учета иногда слишком  сложна и ее трудно адаптировать к  реальным условиям;

– этап сбора данных об источниках затрат по функциям (activity drivers) часто недооценивается;

– для качественной реализации метода требуются специальные программные  средства;

– изменения, вносимые в модель не соответствуют скорости организационных  изменений;