Формирование отчета о прибылях и убытках

Из выше приведенных данных по ООО Агрофирма «Исток»  Батыревского района за 2008 год видно, что коэффициент оборачиваемости активов показывает, что на 1 рубль активов приходилось 51 копейка выручки, а в 2010 году на 5 копеек меньше и составила 0,46 рублей, при этом коэффициент оборотов в 2010 году 793 дня. Коэффициент оборачиваемости оборотных активов показывает, что на 1 рубль оборотных активов  приходится в 2008 году 1,18 рублей выручки, а в 2010 году на 0,21 рублей меньше и составило 0,97 рублей. Коэффициент оборачиваемости запасов показывает, что в среднем за 3 года запасы совершают около 1 оборота в год. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности показывает, что в 2008 году в год дебиторская задолженность взыскивается 29,9 раз, а в 2010 году увеличилась и составила 23,5 раз. Средний размер выручки за день в 2оо8 году было 80,2 рубля, в 2009 году увеличилась и составила 90,49 руб., а в 2010 году уменьшилась и составила 81,13 руб.. В целом динамика отрицательная: увеличивается продолжительность оборотов соответственно уменьшению коэффициентов оборачиваемости. Это в свою очередь приводит к возможности высвобождения из  оборота дополнительно 5435  рублей.

Расчет показателей рентабельности представлен в таблице  12.

Таблица12 - Расчет показателей рентабельности

Из данных приведенных в таблице 12 видно, что в ООО Агрофирма «Исток» в 2009 году показатели рентабельности составили наибольшие результаты по сравнению с другими годами. Так, коэффициент экономической рентабельности составил в 2009г. 0,15, а в 2008 и в 2010 годах 0,08 и 0,07 соответственно.  Коэффициент финансовой рентабельности равен 35% в 2009 году, а в 2010 году данный показатель оказался ниже на 18%. Рассчитав коэффициент коммерческой рентабельности, заметно, данное предприятие в 2010 году получило прибыль меньше, так как данный коэффициент снизился на 18% по сравнению с 2009 годом. Рассчитав рентабельность затрат можно сказать, что в 2010 году рентабельность текущих затрат снизилась на 23% по сравнению с 2009 годом. Из всего этого можно сделать вывод о том, что предприятие рентабельно.

3. ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ И МЕТОДИКА ЕГО СОСТАВЛЕНИЯ НА МАТЕРИАЛАХ ООО АГРОФИРМЫ «ИСТОК»

3.1. Методика составления отчета о прибылях и убытках на материалах ООО Агрофирмы «Исток»

Отчёт о прибылях и убытках составляется на основании изменений приказа Минфина от 18.09.2006 №115–116н. Где обобщаются такие термины, как «Операционные доходы и расходы», «Внереализационные доходы и расходы», «Чрезвычайные доходы и расходы» с «Прочими доходами и расходами».

Показатели формы №2 «Отчёт о прибылях и убытках» заполняются на основании аналитических данных к счетам 90 «Продажи», 91 «прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».

Прежде чем заполнять отчет о прибылях и убытках необходимо вспомнить основные правила. Первое – все данные надо приводить нарастающим итогом с 1 января по 31 декабря 2010 г. включительно. При этом в графе 3 должны быть обороты по счетам за 2010 г., а в графе 4 – обороты 2009 года. Второе правило – не следует зачитывать суммы прибыли в счет убытков (и наоборот). Третье правило – отрицательные величины и те показатели, что бухгалтер должен вычитать, записывают в круглых скобках.

Доходы и расходы по обычным видам деятельности:

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) (строка 010).

Здесь записывают доходы от обычных видов деятельности предприятия. При расчете выручки нужно учесть суммовые разницы. Эти разницы возникают, когда товары, цена которых выражена в условных единицах, отгружают раньше, чем поступает оплата за них. Если в договоре с покупателем предусматриваются различные скидки или наценки, то их тоже нужно учесть, определяя выручку. Кроме того, в расчет надо брать и проценты, причитающиеся с покупателя за рассрочку. Такой порядок определен Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденным приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. №32н.

Выручку отражают без учета НДС, акцизов, экспортных пошлин, так как согласно пункту 3 ПБУ 9/99 эти налоги не являются доходами.

Также не считаются доходами деньги, которые посредник получил от покупателей за товары, принадлежащие комитенту (принципалу или доверителю). Не признаются доходами полученные авансы и суммы, поступившие в качестве залога, задатка и т.д. Суммы, поступившие в погашение кредита или займа. В типовой форме Отчета выручка отражается полностью, то есть без расшифровок. В то же время, если предприятие сочтет нужным, можно расписать доходы и расходы от каждого бизнеса. Для этого форму №2 нужно дополнить новыми строками (011, 012 и т.д.). При этом расшифровывают только существенные доходы. В пункте 18.1 ПБУ 9 /99 «Доходы организации» сказано, что существенной считается та выручка, которая за отчетный период составляет 5 процентов и более от общей суммы доходов организации.

Это правило касается и расходов. Расходы, соответствующие каждому виду выделенного дохода, нужно показывать в отдельных строках. [11, с. 47–58]

Разбираясь в том, что относится к доходам организации, нужно обратить внимание на один нюанс. Речь идет об арендной плате и о суммах, поступившим в соответствии с лицензионными договорами. В этом случае возникает вопрос – как поступать с этими средствами: включать в состав доходов по обычным видам деятельности и отражать по строке 010 или же относить к прочим доходам и показывать по строке 090. В пункте 4 ПБУ 9/99 говорится, что организация вправе самостоятельно решить, как ей быть.

По строке 010 нужно указать:

-       в столбце 3 –27948 тыс. руб.;

– в столбце 4 – 29611тыс. руб.

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (строка 020).

Здесь указывают сумму расходов по обычным видам деятельности за отчетный период. Этот показатель указывают в круглых скобках.

Согласно пункту 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации», расходы по обычным видим деятельности делятся на:

– материальные;

– затраты па оплату труда;

– отчисления на социальные нужды;

– амортизацию;

– прочие.

Не считаются расходами фирмы и в Отчете не отражаются:

– суммы от продажи товаров, перечисленные посредником в пользу комитента (доверителя, принципала);

– затраты по приобретению внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства и т.п.);

– суммы, перечисленные в порядке предоплаты материальных ценностей, работ или услуг;

– суммы, выданные в качестве задатка;

– суммы, перечисленные в погашение кредита или займа, ранее полученного фирмой.

По этой строке бухгалтер приводит расходы по обычным видам деятельности, выручка от которых отражена по строке 010 Отчета о прибылях и убытках. Согласно пункту 5 ПБУ 10/99, это затраты на изготовление и реализацию продукции, приобретение и продажу товаров, а также расходы, связанные с выполнением работ и оказанием услуг.

При заполнении данной строки имеется один нюанс, интересный для бухгалтера организации, которая управленческие и коммерческие расходы не списывает сразу, а распределяет между реализованной и оставшейся продукцией. Так вот, долю таких расходов, приходящуюся на проданную продукцию, также приводят по строке 020.

Например, себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг ООО Агрофирмы «Исток» в 2010 г. составило 29945 тыс. руб., а в 2009 г. составило – 28945 тыс. руб.

В отчете ООО Агрофирмы «Исток» по строке 020 в круглых скобках нужно отразить величину себестоимости выпущенной продукции, проданных товаров и оказанных услуг:

-       в столбце 3 –29945 тыс.руб.

-       в столбце 4 – 28945 тыс. руб.

Валовая прибыль (строка 029).

Это промежуточный итог. Тут показывают валовую прибыль предприятия. Она равна разнице между выручкой (строка 010) и себестоимостью (строка 020).

По строке 029 ООО Агрофирма «Исток» должна указать следующие суммы:

-       в графе 3 – -1997 тыс. руб. (27948-29945);

-       в графе 4 –666 тыс. руб.(29611-28945).

Коммерческие расходы (строка 030).

По этой строке приводят расходы, которые связаны со сбытом продукции. Скажем, это затраты на рекламу, хранение, перевозку продукции.

Пункт 9 ПБУ 10/99 позволяет списывать коммерческие расходы двумя способами. Первый – распределять их между реализованной и оставшейся продукцией. То есть все собранные затраты списываются на себестоимость продукции такой проводкой:

Дт 20 Кт 44 – списаны на себестоимость произведенной продукции коммерческие расходы.

Затем часть коммерческих расходов, приходящуюся на реализованную продукцию, списывают с кредита счета 43 в дебет счета 90. в таком случае строку 030 не заполняют.

Второй способ – все коммерческие расходы включать в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде. При этом делается запись:

Дт 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кт 44 – списаны на себестоимость реализованной продукции коммерческие расходы.

И соответственно заполняется строка 030.

Коммерческие расходы  ООО Агрофирмы «Исток» отсутствуют.

По строке 030 бухгалтер должен записать в графах 3 и 4 прочерки.

Управленческие расходы (строка 040).

Здесь приводятся общехозяйственные расходы предприятия. К таким затратам, в частности, относят:

-                     расходы на оплату труда административного персонала;

-                     расходы на подготовку и переподготовку кадров;

-                     расходы на содержание имущества общехозяйственного назначения;

-                     стоимость канцелярских товаров и других материалов и инвентаря, использованных для нужд управления, и т.д.

Управленческие расходы списывают на себестоимость продукции так же, как и коммерческие. То есть либо все сразу – тогда бухгалтер должен заполнять строку 040, либо пропорционально доле проданной продукции – в этом случае запись делают по строке 020, строка 040 в этом случае остается пустой.

По строке 040 бухгалтер ООО Агрофирмы «Исток» должен записать в круглых скобках графе 3 -  701тыс.руб., в графе 4 – 588 тыс.руб.

Прибыль (убыток) от продаж (050).

По строке 050 указывается финансовый результат от продажи продукции (товаров, работ, услуг). Получить его можно, если из выручки от продаж (строка 010) вычесть себестоимость проданных товаров (строка 020), коммерческие (строка 030), и управленческих (строка 040) расходы. Тот же результат будет, если из валовой прибыли (строка 029) вычесть коммерческие и управленческие расходы. Если в итоге получится убыток, то его сумму надо показать в Отчете в круглых скобках.

По строке 050 бухгалтер ООО Агрофирмы «Исток» указывает следующие величины:

-       в графе 3 – -3145 тыс. руб.;

-       в графе 4 – 78 тыс.руб.

Прочие доходы и расходы

Проценты к получению (строка 060).

По этой строке организации приводят проценты, которые им причитают. В данном случае речь идет о процентах по государственным облигациям и ценным бумагам, банковским депозитам и вкладам, а также по предоставленным займам. Обратите внимание: проценты по займу начисляют в конце каждого отчетного периода в соответствии с условиями договора (п. 16 ПБУ 9/99).

За 2010 год ООО Агрофирма «Исток» кредитовало на сумму 12 тыс. руб., а в 2009 году никому не давало взаймы. Таким образом, по строке 060 в столбце 3 ставят 12, а в столбце 3 - ставят прочерк.

Проценты к уплате (строка 070).

В данной строке записывают проценты, которые предприятие должно уплатить по облигациям, акциям, кредитам и займам. При этом проценты надо начислять каждый месяц, пока фирма пользуется заёмными средствами, независимо когда будут выплачены эти средства. Исключение составляют платежи по займам, взятым для покупки инвестиционных активов. Такие проценты до момента оприходования учитываются в себестоимости купленного имущества. Если же проценты начислены уже после принятия инвестиционного актива к учету, в этом случае они относятся к прочим расходам и также отражаются по строке 070. Отметим что проценты по заемным средствам, которые не направлены на покупку инвестиционных активов, можно списать единовременно.