Форма учета, применяемая на предприятии

Содержание

Вводный инструктаж……………………………………………………………2-3

1. Ознакомление с предприятием, организацией
1. Характеристика предприятия………………………………………………4-5
2. Правила внутреннего распорядка, охраны труда на предприятии………5-6
2. Организация работы аппарата бухгалтерии
1. Структура и штаты бухгалтерии……………………………………………..7
2. Права и обязанности главного бухгалтера………………………………..7-10
3. Форма учета, применяемая на предприятии…………………………..…10-15
4. Учетная политика…………………………...……………………………..16-21
3. Учет основных хозяйственных процессов на предприятии…….....……22-44
4. Учетные регистры, применяемые в организации……………………….45-57
5. Рабочий план счетов, применяемый в организации…………………….58-60

Заключение……………………………………………………………………….61

Список литературы………………………………………………………………62

             Вводный инструктаж

Развитие рыночных отношений в России, появление новых форм предпринимательской деятельности привело к быстрому росту числа хозяйствующих объектов, в каждом из которых должен быть организован бухгалтерский учет на основании Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129 – ФЗ.

     Бухгалтерский учет является обязательным предметом при подготовке специалистов по бухгалтерскому учету, финансам, кредиту, налогам и налогообложению, страхованию и другим экономическим специальностям.

Как и любая наука, бухгалтерский учет базируется на основополагающих теоретических аспектах и практике организации учета в хозяйственных единицах отраслей экономики с учетом внутренних и внешних факторов переходного периода.

     Практика по получению первичных профессиональных навыков проводится с целью закрепления умений и навыков, полученных студентами во время теоретических и практических занятий.

     Основными задачами практики являются:

• расширение и закрепление теоретических знаний по бухгалтерскому учету;

• подготовка студентов к самостоятельной работе в соответствии с должностной инструкцией бухгалтера;

• отработка студентами практических умений по составлению первичных документов;

• развитие профессионального мышления по финансово-экономической деятельности.

     Зачисление студентов на практику и назначение руководителя практики от предприятия оформляется приказом по предприятию.

     Руководство практикой на предприятии возлагается на специалистов структурного подразделения предприятия. Руководитель практики от предприятия несет ответственность за организацию работы практикантов, контролирует полноту и степень усвоения студентами программных вопросов, консультирует практикантов по возникшим вопросам. Контроль можно

3

        осуществлять путем собеседования, тестирования, просмотром собранного

        материала.

     Во время практики студент подбирает нормативный и другой материал, обрабатывает его в последовательности расположения разделов и вопросов программ практики.

     По окончанию практики, руководитель практики от предприятия проверяет правильность оформления отчета, приложение к нему, составляет характеристику на каждого практиканта о результатах практического обучения по всем разделам с выставлением общей оценки.

4

                   1.Ознакомление с предприятием, организацией

Характеристика предприятия

   Краевое государственное  унитарное предприятие «Мухенское  лесное хозяйство» (в дальнейшем КГУП «Мухенлесхоз»), является самостоятельным государственным коммерческим предприятием, выполняющим функции связанные с тушением лесных пожаров, лесовосстановлением с одновремен-ной заготовкой и продажей лесных насаждений, назнмной охраной лесов от пожаров.

При КГУП «Мухенлесхоз» созданы подразделения: материальные, топливные или объединенные топливно-материальные склады, гаражи и другие подсобные предприятия, необходимые для обеспечения функций предприятия.

1.2. Правила внутреннего распорядка, охраны труда в организации

     КГУП «Мухенлесхоз» начинает свой рабочий день с 8-00. Обед начинается в 12-00 и длится ровно один час, до 13-00.

    Рабочий день  для заканчивается в 17-00. Продолжительность рабочего времени не превышает 40 часов в неделю.

     В КГУП «Мухенлесхоз» за охрану труда отвечает заместитель генерального директора по производству. Работникам, работающим во вредных условиях, предоставляется лечебно-профилактическое питание, надбавки к заработной плате, дополнительные отпуска. Работникам котельных предоставляется специальная одежда. Работникам ремонтно-строительных групп предоставляется так же спец.одежда, сварщикам выдаются специальные маски, брезентовые робы, специальные перчатки.   

7

2.Организация работы аппарата бухгалтерии

2.1. Структура и штат бухгалтерии

          Работники бухгалтерии подчиняются главному бухгалтеру.

           Главный бухгалтер разрабатывает и утверждает их должностные обязанности.

           В финансовом органе в зависимости от выполняемых задач могут формироваться группы: финансово-плановая, материальная, расчетно-кассовая, отчетная и др.

          Учет каждой группой ведется в обязательном порядке по обслуживаемым подразделениям и материально-ответственным лицам, каждому из которых открывается лицевой счет.

          Учет материальных ценностей в материальной группе, в том числе, организуется по каждой номенклатуре, закрепленной за соответствующими службами, осуществляющие материальное обеспечение.

2. Права и обязанности главного бухгалтера

       Главный  бухгалтер подчиняется непосредственно генеральному директору и несет ответственность за ведение бухгалтерского учета, своевременное составление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

              Он обеспечивает сохранность вверенных ему денежных средств и ценностей, соответствие осуществляемых хозяйственных операций действующему законодательству, контроль за движением денежных средств, материальных ценностей, а также других активов, состоящих на учете, выполнением обязательств, соблюдением штатно-тарифной дисциплины.

         Главный бухгалтер обязан:

    • вести бухгалтерский учет в соответствии с Инструкцией и настоящим Ру-

ководством, своевременно составлять бухгалтерскую отчетность; составлять и представлять генеральному директору для рассмотрения, а также другие финансово-плановые документы;

   • соблюдать налоговую, кассовую и штатно-тарифную дисциплину;

   •   постоянно повышать свою специальную подготовку, твердо знать и правильно применять в практической работе законодательство по бухгалтерскому учету, финансово-хозяйственным вопросам и налогообложению;

          • знать порядок организации и ведения хозяйственной деятельности предприятия, организации материального обеспечения, содержания и ремонта технических средств, другого имущества;

    • разрабатывать совместно со службами, осуществляющими материальное обеспечение, годовой хозяйственный план;

•   своевременно производить начисление и выдачу заработной платы и других установленных выплат;

     • своевременно производить начисление, удержание и перечисление по     принадлежности налогов, взносов, сборов, начетов и других установленных удержаний;

     •  своевременно по решению генерального директора предприятия производить расчеты с другими кредиторами и дебиторами;

     • производить анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия, вносить предложения по ее совершенствованию;

    • ежедневно сверять наличие денежных сумм, ценных бумаг и других ценностей в кассе с данными бухгалтерского учета;

   • докладывать руководителю предприятия о получении наличных денег по чекам в учреждении Банка России и не позднее следующего дня представлять ему кассовую книгу для проверки оприходования полученной суммы и проставления записи о результатах этой проверки;

  • рассматривать проекты заключаемых предприятием договоров и соглашений в отношении соответствия их действующему законодательству, обеспеченности бюджетными ассигнованиями и визировать их;

- проверять ведение учета материально ответственными лицами, своевременность оприходования и списания ими с учета, а также фактическое наличие материальных ценностей на складах и в подразделениях; о результатах проверки докладывать руководителю;

   • своевременно истребовать от материально ответственных лиц первичные учетные документы по движению имущества и других активов, находящихся у них на хранении или в под отчете;

   • периодически проверять у подотчетных лиц наличие полученных ими в под отчет денежных средств и оправдательных документов на их расход, требовать от них представления авансовых отчетов в установленные сроки;

   •  проверять по указанию руководителя предприятия соблюдение штатно-тарифной дисциплины в подразделениях;

    •  принимать меры к своевременному и полному взысканию сумм дебиторской задолженности;

    • обеспечить наличие на предприятии нормативных документов или их перечня с выписанными основными положениями по вопросам бухгалтерского

 учета и отчетности, финансово-хозяйственной  деятельности, заработной платы

и прочих выплат, своевременно вносить в них изменения и дополнения;

• хранить первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета в установленном порядке, сдавать их в архив в установленные сроки;

•  лично осуществлять руководство и контроль за деятельностью    должностных лиц бухгалтерии и организовать их специальную подготовку;

  • составлять и представлять руководителю предприятия для утверждения план работы финансового органа на месяц и не реже одного раза в месяц - доклад о его выполнении.

  • главный бухгалтер, кроме того, отвечает за своевременный прием и свод бухгалтерской отчетности.

3. Форма учета, применяемая в организации

     На данном  предприятии используются две  формы учета: журнально-ордерная  и журнал главная. В основе журнально-ордерной формы лежит способ систематического накапливания и группировки учетных данных в необходимых разрезах в журналах-ордерах и вспомогательных к ним ведомостях непосредственно по первичным документам.

При этом запись производится непосредственно на основании первичных документов (кассовых ордеров, выписок банков и т. п.) без оформления их особыми мемориальными ордерами. Если имеется большое количество однородных документов, то их предварительно группируют во вспомогательных ведомостях, итоги которых переносят в конце месяца в соответствующий журнал. Следовательно, журналы, применяемые в журнально-ордерной форме, одновременно служат также и ордерами, оформляющими бухгалтерскую Проводку

операций, регистрируемых в учете.

Для ряда синтетических счетов ведутся отдельные журналы. Если же

строение журнала-ордера позволяет использовать его для записей по нескольким счетам, то на группу взаимосвязанных синтетических счетов ведется один журнал-ордер. Следовательно, общее количество журналов-ордеров, необходимых для учета деятельности промышленных предприятий, значительно меньше, чем предусмотренное по плану счетов количество синтетических счетов.

Чтобы избежать повторных записей, журналы-ордера ведутся только по кредитовому признаку отражаемых в них операций. Таким образом, все кредитовые обороты по каждому синтетическому счету собираются в одном журнале-ордере. Дебетовые обороты по каждому счету найдут отражение во всех тех журналах-ордерах, где будут произведены записи, показывающие корреспонденцию с дебетом данного счета.

По внешнему виду журналы-ордера представляют собой отдельные листы. Формат этих регистров, расположение колонок и порядок записей зависят от особенностей отражаемых операций.

Журналы-ордера являются комбинированными регистрами синтетического и аналитического учета. По целому ряду счетов (основное производство, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы и др.) графовка журналов-ордеров обеспечивает получение всех необходимых аналитических данных. Поэтому аналитический учет сохраняется при этой форме бухгалтерского учета только для учета материально-производственных запасов, расчетов с юридическими и физическими лицами и некоторых других.

С целью исключения дублирования учетных записей журналы-ордера строятся по односторонней форме, преимущественно по кредиту синтетических счетов. Записи в кредитовые журналы-ордера производятся в разрезе корреспондирующих (дебетуемых) счетов. Следовательно, кредитовые обороты по данному синтетическому счету отражаются полностью в одном журнале-ордере, а дебетовые — в других журналах по мере записи в них соответствующих документов.

Итоговые данные каждого кредитового журнала-ордера, сгруппированные по корреспондирующим счетам дебета, являются вместе с тем месячным

      мемориальным ордером по отдельным видам хозяйственных операций.

В специальных колонках журналов-ордеров указываются

корреспондирующие по дебету счета с разбивкой их в случае необходимости на субсчета, статьи расходов и т. д.

В некоторых журналах-ордерах предусмотрены колонки для расшифровки дебетовых оборотов и выведения сальдо по учитываемым счетам. Такая расшифровка по существу служит аналитическим учетом и тем самым освобождает от его ведения в отдельных регистрах по значительному количеству синтетических счетов.

Записи в журналах-ордерах производятся ежедневно или по мере поступления документов. При этом на каждом документе указывается номер журнала-ордера и порядковый номер записи (строки).

Итог сумм, отраженных в журнале-ордере, обязательно проверяется по данным включенных в него документов. Для этого общий итог по кредиту счета проставляется в журнале на основе самих документов. С общим итогом сверяются затем выведенные в отдельных графах итоги по корреспондирующим счетам. Это обеспечивает проверку учетных записей без составления оборотных ведомостей.

В конце месяца итог каждого журнала-ордера переносят в Главную книгу в общей сумме кредита и по корреспондирующим счетам дебета, а затем подсчитывают обороты по дебету и кредиту всех счетов, и выносят их в оборотную ведомость по синтетическим счетам.

Главная книга представляет собой систематический регистр синтетического учета. Она предназначена для обобщения данных текущего учета и взаимной проверки записей по отдельным счетам.

В главной книге для каждого синтетического счета относится отдельная страница. Кредитовые обороты переносятся в Главную книгу одной суммой из соответствующего журнала-ордера. Дебетовые обороты записываются отдельными суммами из разных журналов-ордеров в корреспонденции с кредитуемыми счетами.

Главная книга отражает суммы как кредитовых, так и дебетовых оборотов по каждому синтетическому счету. На конец месяца по каждому синтетическому

счету выводится сальдо, которое записывается в отдельную графу соответствующей страницы Главной книги.

Таким образом, в конечном итоге бухгалтерский баланс составляют на основе сальдовых итогов Главной книги.

По сравнению с другими формами учета журнально-ордерная форма имеет следующие преимущества:

► отпадает необходимость в составлении мемориальных ордеров и их регистрации, что существенно уменьшает объем учетной работы;

► становится ненужным ведение обособленных аналитических регистров по значительному числу синтетических счетов, а также составление по этим счетам аналитических оборотных ведомостей;

► в связи с наглядностью записей в учетных регистрах создаются дополнительные возможности для использования данных учета при анализе финансово-хозяйственной деятельности.

Форма учета Журнал-Главная основана на применении одного комбинированного регистра синтетического учета, записи в котором являются одновременно хронологическими и систематическими.

При этой форме учета действует следующий порядок обработки документов в бухгалтерии и отражения их в учетных регистрах.

Бухгалтерская проводка оформляется обычно составлением мемориального ордера на каждую операцию или группу их. Сокращение количества бухгалтерских проводок уменьшает число учетных записей, а следовательно, сокращает объем бухгалтерской работы. Поэтому рекомендуется широко использовать группировочные и накопительные ведомости.

Документы, послужившие основанием для составления бухгалтерской проводки, прикладываются к соответствующему мемориальному ордеру, в котором указывается число приложенных листов. Эти документы погашаются путем наложения на них штампа с указанием на нем номера и даты мемориального ордера. Иногда погашение их производится надписью от руки. Погашение документов имеет целью исключить возможность составления на основании одних и тех же документов двух или нескольких мемориальных ордеров.

Книга главных счетов многографная. Первые четыре колонки этой книги

14

предназначаются для хронологической регистрации совершаемых операций; в них записываются те же данные, что и в Регистрационном журнале (дата, номер и сумма

бухгалтерской проводки), с добавлением краткого изложения сущности произведенной операции. Обычно описание сущности операции ограничивается указанием названия и номера документа, на основании которого сделана проводка.

Последующие колонки, число которых определяется количеством применяемых синтетических счетов, служат для систематической регистрации операций.

Каждая колонка подразделяется на графы «Дебет» и «Кредит».

В начале года остатки по балансу на I января записываются на первой строке первой страницы книги. В колонку «Сумма оборота» записывается итог баланса. Остатки из актива баланса переносятся в дебетовую колонку, а из пассива баланса — в кредитовую колонку соответствующего счета.

Каждая бухгалтерская проводка записывается в Книгу главных счетов на отдельной строке. Общие суммы всех дебетовых и кредитовых записей по счетам Книги главных счетов должны быть равны между собой, а также должны соответствовать итогу колонки «Сумма оборота». Это позволяет осуществлять систематический контроль за правильностью записей путем сверки сумм при подсчете итогов.

По окончании записи всех операций за отчетный месяц путем суммирования постраничных итогов указывается в отдельной строке «Итого за месяц» общая сумма проводок за данный месяц.

Составление оборотной ведомости по синтетическим счетам при ведении учета по форме Журнал-Главная не является обязательным, так как баланс может быть составлен непосредственно на основании итогов в книге Журнал-Главная и оборотных ведомостей аналитического учета. Сверка итогов аналитических оборотных ведомостей может быть также произведена непосредственно с итогом записей по соответствующему синтетическому счету в книге Журнал-Главная.

Аналитический учет при форме Журнал-Главная ведется во вспомогательных книгах, открываемых к соответствующим счетам, а иногда на карточках.

В конце месяца на основании записей во вспомогательных книгах или

15

карточках составляются оборотные ведомости по аналитическим счетам. Путем сверки итогов оборотной ведомости по аналитическим счетам с итогом записей

по соответствующему синтетическому счету устанавливается правильность отражения операций в аналитическом учете.

После взаимной сверки итогов синтетического и аналитического учета составляется бухгалтерский баланс.

Построение учета по форме Журнал-Главная  имеет следующие достоинства:

• наглядность записей в синтетическом учете обеспечивает удобство их обозрения и проверки;

• вместо двух синтетических регистров — Регистрационного журнала и Главной книги, — которые ведутся при мемориально-ордерной форме учета (см. следующий подраздел), ведется один комбинированный регистр — книга Журнал-Главная (Книга главных счетов); баланс может быть составлен непосредственно на основании записей в книге Журнал-Главная, что дает возможность в соответствующих случаях отказаться от применения оборотной ведомости по синтетическим счетам;

• простота четной работы при этой форме позволяет использовать счетных работников с менее высокой квалификацией, чем при других формах учета.

2.4. Учетная политика  организации

       При разработке учетной политики необходимо исходить из тех    обстоятельств, в которых организация реально действует, определить ближайшие перспективы развития, и на этой основе выделить те вопросы, которые действительно должны найти свое отражение в составляемом документе.

             Даже если в недалеком будущем предприятие займется новым видом деятельности, способы налогового учета которого не были предусмотрены в учетной политике, налогоплательщик имеет право внести в эту учетную политику соответствующие дополнения.

       При этом следует помнить, что разработка налогоплательщиком своих собственных способов или методик налогового учета возможна только в тех случаях, когда нормы налогового законодательства или не определены вообще, или определены весьма туманно, что не позволяет трактовать их однозначно, и зачастую приводит к конфликту с налоговиками. Следовательно, организация должна сама разработать такой порядок, исходя из специфики своей деятельности, и закрепить его в налоговой учетной политике.

    Если же по каким-то отдельным вопросам налогообложения в законодательстве правила учета четко и однозначно определены, то у налогоплательщика никакого выбора нет, и он обязан эти правила выполнять.

   Обязанность по составлению и принятию учетной налоговой политики закреплена в нескольких главах Налогового кодекса РФ:

     - гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» -ст. 167 НК РФ;

      - гл. 25 «Налог на прибыль организаций» -ст. 313 НК РФ;

      - гл. 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» - п. 2 ст. 339 НК РФ;

  - гл. 26.4 «Система налогообложения при выполнении соглашений о   разделе продукции» - п. 16 ст. 346.38 НК РФ.

  Единого порядка составления учетной политики для целей налогообложения в действующем законодательстве нет. Поэтому в главах об НДС и о налоге на

прибыль организаций содержатся разные указания по утверждению учетной политики. Другие главы Налогового кодекса РФ вообще ничего конкретного о налоговой учетной политике в своем тексте не содержат.

    Впрочем, и исходя из тех сведений, которые содержатся в Налоговом кодексе РФ, в принципе, можно составить алгоритм формирования налоговой учетной политики.

     Начнем с того, что она должна утверждаться приказом руководителя предприятия. Утвержденной формы такого документа нет, поэтому он составляется в произвольной форме. Сами же положения учетной политики можно или вписать в текст этого приказа, или утвердить в форме приложений.

      Далее предполагается, что разработанную налоговую учетную политику налогоплательщик должен применять с момента создания организации и до момента ее ликвидации. По крайней мере, это требование содержится в гл. 25 «Налог на прибыль организаций». Там, в ст. 313 НК РФ, указано, что налоговая учетная политика организации должна применяться последовательно от одного налогового периода к другому.

    Для изменения однажды принятой политики, по аналогии с бухгалтерским учетом, необходимо появление одного из следующих обстоятельств:

   -   изменение применяемых методов учета;

              -  существенное изменение условий деятельности организации;

              -   изменение законодательства о налогах и сборах.

        В первом и втором случаях изменения в налоговую учетную политику принимаются с начала нового налогового периода, то есть со следующего года. Во втором случае - не ранее момента вступления в силу изменений налогового законодательства. Причем, необходимо обратить внимание, что первые две ситуации являются добровольным изменением учетной политики, а последняя - требует обязательного изменения.

       По сравнению с налогом на прибыль организаций, законодательство об НДС несколько либеральнее. Изменение учетной политики по этому налогу возможно с 1 января года, следующего за годом ее утверждения. Другими словами, учетная политика по НДС может меняться один раз в год.

        18

       Однако в налоговом законодательстве содержатся и такие элементы учетной политики, которые, будучи раз принятыми, ни в коем случае не меняются. Так, например, изменить метод определения количества добытого полезного ископаемого, который определен в гл. 26 НК РФ. Впрочем, он может быть изменен, но только если поправки вносятся в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением технологии их добычи. Вот тогда и можно утвердить новый приказ об учетной политике, или внести изменения в его прежнюю редакцию.

       Вновь созданные организации обязаны применять налоговую учетную политику с момента своего создания. Для целей исчисления НДС срок утверждения учетной политики установлен не позднее окончания первого налогового периода работы организации. Это указано в п. 12 ст. 167 НК РФ.

           Для налога на прибыль организаций никаких конкретных сроков не установлено. В ст. 313 НК РФ указано, что: «В случае, если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике лей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности». Нетрудно догадаться, что для вновь созданной организации все ее виды деятельности будут новыми.

     ВНИМАНИЕ! Составлять новую налоговую учетную политику каждый год не нужно. В налоговом  и в бухгалтерском учете применяется принцип

последовательности учетной политики. Принятая учетная политика применяется до тех пор, пока в нее не будут внесены изменения, то есть, теоретически - неопределенно долго. Однако на практике это почти невозможно. Дело в том, что наше налоговое законодательство меняется иногда настолько кардинально, что проще утвердить новую налоговую учетную политику, чем внести изменения в прежнюю.

     Налоговая учетная политика должна быть едина для организации, и обязательна для всех ее подразделений - как уже существующих, так и тех, которые будут созданы в будущем. В отношении НДС это правило прямо закреплено в п. 12 ст. 167.

     Для правильного составления налоговой учетной политики, налогоплательщик должен соблюдать четыре правила:

1. Организация производит выбор одного способа из нескольких,

19

  2) регулирующих порядок определения налоговой базы зачисления тех или иных налогов и сборов в Российской Федерации, которые допускает Налоговый кодекс РФ.

3) Выбранные способы учета устанавливаются в целом по всей организации, в том числе во всех ее структурных подразделениях (включая и те, что выделены на отдельный баланс), независимо от их места расположения.

     ВНИМАНИЕ! Учреждения, финансируемые собственником, являются       самостоятельными юридическими лицами, а потому на них не распространяется учетная политика, принятая предприятием-собственником. Это следует из положений ст. 120 ГК РФ.

3. Данные способы учета устанавливаются на длительный срок - как правило, на отчетный год. Чаще всего налоговым периодом по налогам и сборам является год, то есть период времени с 1 января по 31 декабря включительно. В пределах этого периода налоговая учетная политика фирмы может изменяться только в тех случаях, которые прямо предусмотрены в налоговом законодательстве.
4. Выбранные варианты налогового учета должны быть закреплены соответствующим организационно-распорядительным документом.

Структура учетной политики

    В большинстве случаев налоговая учетная политика фирмы состоит из двух разделов.

В первом разделе отражаются общие вопросы, связанные с налогообложением:

- указывается порядок  организации налогового учета (указывают, какое из подразделений будет заниматься этим вопросом: бухгалтерия или специализированная служба). Зачастую именно отдельному подразделению приходится ведать проблемами налогового учета, так как сейчас бухгалтерский и налоговый учет разделились на две, к сожалению, не слишком похожие друг на друга, системы. Встречаются и такие случаи, когда различные налоги рассчитываются различными службами предприятия: налог на имущество и транспортный налог исчисляет бухгалтерия предприятия, так как база для расчета

20

этих налогов берется из данных бухгалтерского учета; НДС исчисляется отделом налогообложения, так как данных одного бухгалтерского учета уже недостаточно для правильного исчисления этого налога; расчет налога на прибыль организаций

 поручено вести специализированной фирме из-за большой сложности исчисления   данного налога;

- отражаются вопросы взаимодействия с обособленными подразделениями организации. В частности, 
как указано в ст. 26 НК РФ, налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах через своего законного или уполномоченного представителя. Таким представителем для организации может являться ее обособленное подразделение. На этом основании исчисление ряда налогов может производиться непосредственно в обособленном подразделении. При этом необходимая для расчета налоговая база формируется там же. Но при такой организации налогового учета необходимо прописать порядок передачи всей необходимой информации от обособленного подразделения в головную организацию и обратно. Так, в налоговой учетной политике следует закрепить срок представления сведений в головной офис для составления сводного учета в целом по всей организации.

        Во втором разделе должны найти свое отражение те варианты формирования налоговой базы по конкретным налогам, которые позволяет выбрать действующее законодательство:

• для налога на добавленную стоимость;
• для налога на прибыль организаций;
• для налога на добычу полезных ископаемых;
• для акцизов;
• для налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

     Конечно, большую часть этого раздела учетной политики займет налог на прибыль организаций. Там масса различных возможностей для самостоятельного выбора налогоплательщика.

     Кроме того, в этом же разделе учетной политики необходимо прописать порядок действий фирмы в тех спорных вопросах налогообложения, по которым

21

нормы налогового законодательства или отсутствуют, или разъясняются довольно невнятно.

      Однако в любом случае все элементы налоговой учетной политики организации можно подразделить на две большие группы.

      Первая группа - это основные элементы, которые в соответствии с Налоговым кодексом РФ должны быть в учетной политике в обязательном порядке.

     Вторая группа- это дополнительные элементы, которые не являются обязательными для отражения в учетной политике. Тем не менее, в Налоговом кодексе РФ предусмотрены нормы, которые позволяют налогоплательщику выбрать один из предложенных вариантов.

       Если в Налоговом кодексе РФ порядок расчета налоговой базы изложен   однозначно, то в учетной политике дублировать его не нужно.

22

     3.Учет основных хозяйственных процессов в организации

3.1. Основные средства  организации, их классификация

Основные средства промышленных организаций представляют собой совокупность средств труда, которые многократно участвуют в процессе производства, сохраняя при этом свою натуральную форму и перенося свою стоимость на выпускаемую продукцию (работы, услуги) по частям в течение всего срока эксплуатации. В соответствии с законодательством к основным средствам относятся средства труда сроком полезного использования больше года (или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев) и стоимостью свыше 20 000 руб. Таким образом, имущество, относимое к основным средствам, должно отвечать следующим условиям:

• использоваться в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
• использоваться в течение длительного времени;
• организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
• имущество способно приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Для упорядочения и облегчения учета, финансирования и планирования не все средства труда относят к основным. Есть такие, которые ввиду их небольшой стоимости или срока полезного использования числятся в составе оборотных средств.

    Производственные  основные средства непосредственно  или косвенно участвуют в процессе производства. В зависимости от видов они подразделяются на девять основных групп:

    1.  Здания, сооружения.

2. Рабочие и силовые машины и оборудование.
3. Транспортные средства.
4. Инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь.
5. Измерительные и регулирующие приборы и устройства.
6. Рабочий, племенной и продуктивный скот.

           23

       7. Вычислительная техника.

        8. Земельные участки и объекты природопользования.

7. Многолетние насаждения.

Непроизводственные основные средства в процессе производства не участвуют, но обслуживают культурно-бытовые и другие нужды хозяйства. К ним относятся основные средства жилищно-коммунального хозяйства, культуры, здравоохранения и т.д.

В условиях становления и дальнейшего развития социально ориентированной рыночной экономики задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

• правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете поступления, внутреннего перемещения, выбытия и ремонтов основных средств;
• контроль за сохранностью каждого объекта основных средств, рациональным и эффективным его использованием;

• правильное начисление и использование амортизации; ■  правильные и своевременные расчеты с бюджетом;

• прочие.

Основные средства могут оцениваться по первоначальной, восстановительной, остаточной и ликвидационной стоимости.

Документальное оформление движения основных средств

Учет движения основных средств в организации оформляется унифицированными формами, утвержденными постановлением Госкомстата России 21.03.2001 г. № 7. Акт о приеме-передаче основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № OC-I) применяется для зачисления в состав основных средств отдельных объектов, поступивших путем:

► приобретения за плату у других организаций;

► строительства хозяйственным или подрядным способом;

► получения от других юридических или физических лиц в безвозмездное

пользование;

     ► внесения учредителями в счет их вкладов в уставный капитал;

► получения в хозяйственное или оперативное управление;

► получения в аренду с последующим выкупом;

► поступления по акту дарения; 

► передачи в совместную деятельность и доверительное управление;

► передачи в обмен на другое имущество и другими способами, не противоречащими действующему законодательству.

Эту форму применяют для учета ввода в эксплуатацию объектов основных средств, за исключением тех случаев, когда ввод объектов в действие должен в соответствии с действующим законодательством оформляться в особом порядке; для оформления внутреннего перемещения объектов основных средств из одного структурного подразделения  в другое;  для  оформления  передачи  основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию, а также для исключения из состава основных средств при передаче, продаже другой организации.

Акт о приеме-передаче основных средств составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект комиссией, назначенной приказом руководителя организации. Составление общего акта, оформляющего приемку нескольких объектов основных средств, допускается лишь при учете производственного и хозяйственного инвентаря, инструмента, оборудования и т. п., если эти объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце.

Форма № ОС-1 применяется при оформлении внутреннего перемещения основных средств из одного структурного подразделения организации в другое. В этом случае акт (накладная) приемки-передачи основных средств выписывается в двух экземплярах. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй — структурному подразделению организации-сдатчика.

При передаче акта приемки-передачи в бухгалтерию организации к нему прилагается техническая документация по данному объекту. На основании этих документов работники бухгалтерии делают соответствующие записи в инвентарных карточках учета основных средств. На основании второго

25

экземпляра акта приемки-передачи сдатчик делает соответствующие отметки в инвентарном списке основных средств (по месту нахождения, эксплуатации) о выбытии объекта основных средств.

Акт приеме-передаче основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1) подписывает главный бухгалтер и утверждает руководитель организации.

Акт о списании объектов основных средств (форма № ОС-4) применяется для оформления полного или частичного списания основных средств (кроме автотранспортных) при полной или частично ликвидации. Акт составляет комиссия в двух экземплярах, назначенная руководителем организации. Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй — остается у материально ответственного лица и является основанием для сдачи на склад и реализации оставшихся в результате ликвидации запасных частей, материалов металлолома и т. п.

Затраты по ликвидации, а также стоимость материальных ценностей, поступивших после ликвидации и разборки зданий и сооружений, демонтажа оборудования и т. п., отражаются в разд. «Расчет результатов списания объекта».

Акт о списании автотранспортных средств (форма № 0С-4а) предназначен для оформления списания грузового или легкового автомобиля, автобуса, прицепа или полуприцепа при их ликвидации. Акт составляют в двух экземплярах, его подписывают члены ликвидационной комиссии, назначенной приказом руководителя организации. Первый экземпляр с документом, подтверждающие; снятие автотранспортного средства с учета в ГИБДД, передается бухгалтерию, второй — остается у лица, ответственного за сохранность автотранспортных средств, и является основанием для сдач* на склад материальных ценностей (запасных частей) и металлолома оставшихся после списания.

Затраты по ликвидации, а также стоимость материальных ценностей, поступивших от разборки автотранспортных средств, отражают в разд. «Расчет результатов списания автомобиля (полуприцепа)».

Инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС-6) применяется для учета всех видов основных средств, а также группового учета

26

однотипных объектов, поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеющих одно и то же производственно-хозяйственное назначение, техническую характеристику и стоимость. Инвентарные карточки ведут в бухгалтерии, их открывают на каждый объект или группу однотипных объектов, заполняют в одном экземпляре на основании акта (форма № ОС-1) и другой технической документации. На данный объект. Записи в инвентарную карточку о законченных работах по достройке, дооборудованию, реконструкции, ремонту объекта делают по данным акта приема-сдачи отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов (форма № ОС-3). В случае группового учета карточка заполняется путем позиционных записей отдельных объектов основных средств.

Основанием для записей о выбытии объектов основных средств при передаче их в другой организации, продаже или списании за ветхостью (непригодностью) являются акты форм № ОС-1, ОС-3, ОС-4, 0C-4.

ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ И ПЕРЕОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Инвентаризация основных средств — это проверка фактического наличия, технического состояния, использования по местам хранения и эксплуатации основных средств организации и их соответствия учетным данным.

Инвентаризация производится: перед составлением годового баланса; при проведении дооценки; смене материально ответственного лица, руководителя, главного бухгалтера; реорганизации, ликвидации предприятия; установлении факта недостач, хищений (или подозрении об их совершении); проведении документальных проверок (ревизии, аудита и пр.); необходимости установить ущерб от стихийных бедствий, аварий и т.д.

Инвентаризация основных средств проводится не реже одного раза в год комиссией, назначаемой руководителем организации. До начала инвентаризации проверяются наличие и состояние инвентарных карточек (книг), технических паспортов и других документов, производится сверка регистров аналитического

27

и синтетического учета. Выявленные при этом отклонения уточняются и исправляются.

У материально ответственного лица берется расписка в том, что все закрепленные за ним ценности и все не сданные в бухгалтерию первичные документы предъявлены комиссии и других ценностей и документов у него нет.

Затем комиссия проверяет фактическое наличие объектов по местам их эксплуатации и инвентаризации и делает записи в инвентаризационную опись (форма № ИНВ-1) с указанием полного наименования и инвентарного номера каждого основного средства.

Не учтенные ранее объекты, а также те объекты, по которым отсутствуют данные об их основных технических показателях, записывают в опись с полной технической характеристикой. По непригодным к эксплуатации и восстановлению, основным средствам составляется отдельная опись.

В конце инвентарной описи содержится типографическим способом нанесенный текст расписки, которая берется у материально ответственного лица в том, что все представленные основные средства комиссией проверены и внесены в опись правильно, претензий к комиссии нет, а все ценности, указанные в описи, взяты им на ответственное хранение.

Инвентарную опись подписывают все члены комиссии и сдают ее в бухгалтерию, где после проверки правильности оформления, подсчета итогов в сличительной ведомости (форма № ИНВ-18) сопоставляют фактические и учетные данные по наличию основных средств и определяют результат инвентаризации: излишек или недостачу. По каждому факту отклонения с материально ответственного лица; берется объяснительная записка.

Переоценка ОС осуществляется в соответствии с п. 15 ПБУ 6/01, как правило, перед составлением годового баланса.

           Документальное оформление материалов на складах

                          К первичным документам по учету движения материалов относятся:

• приходные, на поступление материальных ресурсов (товарно-транспортные

28

накладные, счета-фактуры);

• расходные, на отпуск материальных ресурсов (товарно-транспортные накладные, счета-фактуры);

С их помощью осуществляется предварительный, текущий и последующий контроль за движением материалов.

В соответствии с законодательством на этих документах типографским способом проставляется номер. Учет их ведется в бухгалтерии в специальном журнале, выдачу материально ответственным лицам осуществляют под расписку.

При отпуске материалов поставщик выставляет покупателю счет, счет-фактуру или товарно-транспортную накладную и оформляет расчетные документы для взыскания денег.

Если материалы отправляют по железной дороге, то дополнительно оформляется железнодорожная квитанция, которая с расчетными документами пересылается получателю.

Материалы, прибывшие в адрес получателя на товарные станции железной дороги, принимаются экспедитором отдела материально-технического снабжения, которому в организации выдают документ специальной формы на право получения этих ценностей — доверенность (формы М-2, М-2а). Доверенности являются бланками строгой отчетности, их  регистрируют в журнале учета доверенностей (формы М-3) и выдают под расписку при получении. Работники бухгалтерии контролируют использование выданных доверенностей по накладным, подписанным кладовщиком организации и подтверждающим факт передачи материальных ценностей подотчетным лицом (экспедитором). Если по каким-либо причинам доверенность не использована, лицо, ее получившее, обязано сдать этот документ обратно в бухгалтерию (о чем делается соответствующая отметка в журнале учета доверенностей). Лицу, не отчитавшемуся по ранее полученной доверенности, новая выдана быть не может.

Кладовщик (экспедитор) принимает материалы по количеству и качеству в соответствии с документами поставщика, полученными из отдела материально-технического снабжения. В отдельных случаях, материалы принимаются в

    29

контейнерах или вагонах, в присутствии не только кладовщика, но и инженера отдела материально-технического снабжения.

Если при приемке материалов обнаружены какие-либо повреждения тары, отсутствие или повреждение пломб железной дороги и т.п., то в присутствии представителей транспортной организации составляется коммерческий акт, который является основанием для предъявления претензий организации-перевозчику.

Если пломбы и тара целы, но при приемке материалов выявляются расхождения их фактического наличия с документами поставщика, приемку немедленно приостанавливают. Приказом руководителя организации создается комиссия. Телеграммой (в течение трех дней) вызывается представитель поставщика для продолжения приемки груза. Если представитель поставщика по каким-либо причинам приехать не может, то в комиссию, с его письменного согласия, включают представителя незаинтересованной стороны. Комиссией в двух экземплярах составляется акта приемке материалов (форма № М-7), где указывается фактическое наличие материалов, их наличие по документам поставщиков и отклонения. Акт подписывается комиссией, утверждается руководителем организации. Первый экземпляр служит основанием для оприходования материалов на склад. Второй передается в отдел снабжения для предъявления претензий поставщику.

Отпуск материалов со склада оформляется расходными документами. Если сырье и материалы отпускаются в производство, для ремонтных или хозяйственных нужд, то могут быть использованы такие документы, как: лимитно-заборная карта, акт-требование на замену (дополнительный отпуск) материалов, требование-накладная; накладная на отпуск материалов на сторону.

Лимитно-заборная карта (форма № М-8) выписывается в двух экземплярах на неделю, декаду, месяц (первый — для цеха-получателя, второй — для склада). Документ открывается на одно наименование материала. В нем проставляется максимально разрешенное к выдаче со склада количество материала и указывается лимит отпуска, который рассчитывается планово-экономическими службами организаций исходя из плановых объемов выпуска

30

продукции (производственной программы) с учетом неиспользованных материалов, находящихся в цехе на начало месяца. При каждом получении материалов представитель цеха подтверждает этот факт подписью, которую ставит в экземпляре кладовщика, а, кладовщик — в экземпляре цеха. Этим обеспечивается дополнительное контрольное значение документа. Если неиспользованные в производстве материалы возвращают на склад — запись делают на оборотной стороне лимитно-заборной карты.

Накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) используется для оформления операции по отпуску сырья и материалов за пределы организации (например, в качестве вклада в уставный капитал или собственным обособленным подразделениям).  

Для предотвращения возникновения недостач, обеспечения сохранности материальных ресурсов организации должны быть обеспечены соответствующие условия их хранения (прочные, хорошо охраняемые, изолированные и оборудованные склады), регулярно проверяемые весоизмерительные приборы и мерная тара, погрузочно-разгрузочная техника. Каждая группа и вид материалов должны размещаться последовательно, с прикреплением к местам хранения ярлыков.

С материально ответственным лицом обязательно заключается договор о полной материальной ответственности.

Обеспечить контроль за движением и сохранностью материальных ресурсов во время их приемки, хранения и отпуска позволяет правильно организованный складской учет. Он курируется отделом материально-технического снабжения и работниками бухгалтерии. Ведется материально-ответственным лицом (кладовщиком, заведующим складом) по наименованиям, сортам, видам материалов только по количеству в соответствующих единицах измерения.

До сдачи в бухгалтерию первичные документы хранятся вместе с картотекой. Бухгалтер периодически, но не реже одного раза в пять дней посещает склад и вместе с материально ответственным лицом проверяет правильность ведения складского учета (обоснованность записей в карточках,

31

правильность выведения количественных остатков) и ставит в карточках свою подпись.

В сроки, установленные графиком документооборота, но не реже 
одного раза в месяц материально ответственные лица отчитываются в бухгалтерии. Если объем документов на складах велик, то для отчета они используют реестры (форма № М-13), в один из которых записывают все приходные, в другой — всё расходные документы за отчетный период и вместе с первичными документами сдают в бухгалтерию. 

Если объем первичных документов на складе невелик, то материально ответственное лицо ежемесячно заполняет не реестры, а отчет о движении материалов по складу, куда также записывает все документы по приходу и расходу материалов за отчетный период.

Вместе с реестром, на основании данных картотеки, кладовщик заполняет сальдовую ведомость, где указывает наименование каждого материала и его количественный остаток на конец месяца.

Учет материально-производственных запасов в бухгалтерии.

Все первичные документы по движению материально-производственных запасов со складов и структурных подразделений организации должны быть сданы в бухгалтерию в сроки, определенны в учетной политике. В бухгалтерии первичные документы проверяются с точки зрения правильности их оформления и законности совершенных операций. После проверки документы формируются пачки по их однородности (видам) и с сопроводительным ярлыком передаются на вычислительную установку, затем таксируются, т. е определяется сумма (денежная оценка) операций путем умножение количества на цену.

Практика выработала различные методы организации учета материалов. Способ учета материалов выбирается, и устанавливается организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике, так как она является

32

организационным началом бухгалтерского учета. Порядок учета материалов на складах и в бухгалтерии зависит от метода учета материалов, который определяет порядок и последовательность ведения учета материально-производственных запасов виды учетных регистров, их количество, взаимосвязь показателей.

Наиболее распространены два метода: традиционный, оборотный (количественно-суммовой) метод на основе использования оборотных ведомостей и сальдовой метод.

При первом методе учета материалов одновременно на складе и в бухгалтерии открывают карточки количественно-суммового учета в разрезе номенклатурных номеров. Таким образом, в бухгалтерии организации ведется учет, аналогичный складскому, с той лишь разницей, что на складе учет ведется только в количественном выражении, а в бухгалтерии — в количественно-суммовом.

В карточках ежемесячно выводят обороты за месяц и остатки на начало следующего месяца. На основании карточек в бухгалтерии ежемесячно составляются оборотные ведомости материалов отдельно по каждому складу и структурному подразделению. В каждой оборотной ведомости отражаются:

► номенклатурный номер материала (в случае его наличия);

► наименование материала с указанием отличительных признаков (сорт, артикул, размер, марка и т. д.);

► единица измерения;

► цена;

► остаток на начало месяца — количество и сумма;

► приход за месяц — количество и сумма;

► расход за месяц — количество и сумма.

В каждой оборотной ведомости выводятся итоги сумм по каждой странице, по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам и общий итог по складу (подразделению). Указанные оборотные ведомости являются основанием для составления сводной оборотной ведомости, в которую переносятся итоги оборотных ведомостей складов и структурных подразделений по группам, субсчетам, синтетическим счетам, по складам и подразделениям.

Отдельно учитываются движение и остатки транспортно-заготовительных

33

расходов. Сводные оборотные ведомости сверяют с данными синтетического учета материалов.

Для взаимосверки складского учета материалов с учетом в бухгалтерии ежемесячно производится сверка данных в карточках, ведущихся в бухгалтерии, с данными в карточках складов и структурных подразделений.

Остатки в оборотных ведомостях сверяют с остатками, выведенными в карточках складов и подразделений.

При втором методе учета материалов — сальдовом методе — на складе ведется только количественно-сортовой учет движения материально-производственных запасов. Для этого на складе открывают карточки складского учета материалов. В них на основании первичных документов регистрируется движение материалов на складе. После каждой записи в карточке выводится остаток. В установленные графиком сроки кладовщик составляет реестры сдачи документов на приход и расход материалов с указанием количества документов, их номеров и групп материалов, к которым они относятся, для бухгалтера. Карточка складского учета материалов приобретает силу бухгалтерского реестра только после того, как бухгалтер проверит первичные документы, отражение их реквизитов в карточке и заверит проверку своей подписью.

По состоянию на первое число каждого месяца материально ответственное лицо переносит количественные остатки из карточки в книгу учета остатков материалов. Она открывается бухгалтерией на год по каждому складу, хранится в бухгалтерии и выдается кладовщику по окончании месяца для регистрации остатков материалов.

Бухгалтерия таксирует остатки, указанные в книге по учетным  ценам, и сверяет последние со своими данными — в разрезе складов и учетных цен.

При сальдовом методе учета материалов бухгалтерия предприятия осуществляет только денежный, суммовой учет движения товарно-материальных ценностей,  используя для этого ведомость № 10 «Движение материальных ценностей» (в денежном выражении).

В организации могут применяться оба метода учета материалов,  когда по одним складам и подразделениям применяется оборотный метод, а по другим — сальдовый. Оборотный и сальдовый методы учета материалов рекомендуются к

34

применению в организациях, где количество наименований товарно-материальных ценностей незначительно, при ведении учета вручную.

При обработке первичных учетных документов с использованием ЭВМ все необходимые для учета и контроля регистры бухгалтерского учета составляются при помощи средств вычислительной техники. В ведомостях отражаются обороты и остатки по каждому номенклатурному номеру материалов по количеству и сумме. Ведомости составляются в двух экземплярах — для бухгалтерии и склада.

При организации учета материальных ценностей в организациях при журнально-ордерной форме счетоводства необходимо иметь в виду следующее.

Текущий учет материальных ценностей организуется по учетным ценам. В синтетическом учете выявляется фактическая себестоимость поступивших на склад материальных ценностей, которая отражается непосредственно по дебету соответствующих счетов учета производственных запасов. На счетах материальных ценностей должны найти отражение также все без исключения транспортно-заготовительные расходы.

Для учета движения материальных ценностей в денежном выражении в разрезе мест хранения применяются на промышленных предприятиях ведомость № 10 (при наличии более пяти складов) или № 10-а (когда количество складов не превышает пяти), а также ведомость № 11.

МАТЕРИАЛЬНАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ РАБОТНИКОВ

За ценности, находящиеся на складах, в кладовых и отдельных

площадках, материальную ответственность несет заведующий складом (кладовщик), являющийся материально ответственным лицом. Если в штатном расписании организации отсутствует должность заведующего складом, то его обязанности могут быть возложены на любого работника предприятия с его согласия с обязательным заключением договора о материальной ответственности. Лица, получающие материалы, топливо и запасные части со склада (из кладовой) для расходования на производственные,

35

эксплуатационные и другие нужды организации, также несут материальную ответственность.

Материально ответственное лицо может быть освобождено только после сплошной инвентаризации товарно-материальных ценностей и передачи их по акту, утвержденному руководителем организации. С целью обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей с работниками, выполняющими операции по приемке, складированию, хранению, отпуску, сопровождению в пути, заключают договор о полной индивидуальной или коллективной материальной ответственности за причиненный ущерб. Договор является основанием для возмещения работодателю причиненного ему ущерба в полном размере в случае порчи, недостачи, хищения материальных ценностей, переданных им в подотчет. 

Материальная ответственность является самостоятельным видом ответственности. Она регулируется ст. 238—250 гл. 39 «Материальная ответственность работника» Трудового кодекса РФ. Осуществление принципа материальной ответственности предусматривает установление взаимных прав и обязанностей организации и работников, принявших под отчет товарно-материальные ценности. С одной стороны, необходимо создать охрану имущества организации и условия для хранения материалов, организовать их учет и составление регулярной отчетности перед бухгалтерией, а с другой - 
защитить работника от возможных излишних или неправомерны: 
удержаний в счет возмещения материального ущерба.

Стороны трудового договора — организация и работник — несут взаимную материальную ответственность за виновные и противоправные действия или неисполнение своих договорных обязанностей. Поэтому важно обратить внимание, в каких отношениях находятся организация (независимо от ее организационно правовой формы) и работник, причинивший ущерб. Если последний не является штатным сотрудником и выполняет работу на основании гражданско-правового договора. Если же с работником заключен трудовой договор, то при решении этого вопроса необходимо 
руководствоваться ст. 238—250 Трудового кодекса РФ.

36

Работник, по вине которого организации причинен ущерб, обязан этот ущерб возместить независимо от привлечения его за данное правонарушение к другим видам ответственности.

Материальная ответственность может возникнуть только при наличии совокупности определенных юридических фактов — наличия прямого действительного ущерба, противоправного действия или бездействия работника при причинении ущерба, причинной связи между действием (бездействием) работника и наличием ущерба.

Организация обязана доказать факт причинения прямого действительного ущерба, противоправность действий (бездействия) работника и его вину.

По факту недостачи или порчи материально-производственных запасов в организации должно быть проведено служебное расследование, от работника следует получить письменное объяснение, а затем ознакомить его с результатами работы комиссии по расследованию.

Материальная ответственность по трудовому законодательству отличается от гражданско-правовой ответственности. Возмещению по трудовому законодательству подлежит только прямой действительный ущерб организации (неполученные доходы не учитываются и не возмещаются, не применяется штрафная ответственность, вина работника должна быть доказана организацией). Недопустимо возложение на работника ответственности за такой ущерб, который должен быть отнесен к категории нормального производственно-хозяйственного риска. В соответствии со статьей 238 «Материальная ответственность работника за ущерб, причиненный работодателю» нового Трудового кодекса РФ, «работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат.

Под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность за сохранность этого

37

имущества), а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретенное или восстановленное имущество.

Работник несет материальную ответственность как за прямой действительный ущерб, непосредственно причиненный им работодателю, так и за ущерб, возникший у работодателя в результате возмещения им ущерба иным лицом.

В трудовом договоре (контракте) может быть предусмотрена обязанность работника не разглашать служебную или коммерческую тайну, такая обязанность может бить предусмотрена и должностными инструкциями. Например, не разглашать данные о номенклатуре и количестве материалов, находящихся на складе, или данные о поставщиках и потребителях материалов и т. д. Если работник нарушил эту обязанность и разгласил служебную или коммерческую тайну, то он обязан возместить убытки (ст. 139 ГК РФ). Сумма убытков, возникших по вине работника, должна быть доказана и документально обоснована организацией.

Материальная ответственность на работников может возлагаться только в том случае, если руководство организации создало необходимые условия для обеспечения полной сохранности вверенного им имущества.

Статья 239 «Обстоятельства, исключающие материальную ответственность работника» Трудового кодекса РФ определяет, что материальная ответственность работника исключается в случаях возникновения ущерба вследствие непреодолимой силы, нормального хозяйственного риска, крайней необходимости или необходимой обороны, либо неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику.

УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ

Подотчетными лицами являются работники организации, получившие авансом наличные деньги на предстоящие расходы. Работникам организации могут выдаваться из кассы наличные деньги (авансы под отчет на хозяйственные,

38

операционные, представительские и командировочные расходы). Организация выдает наличные деньги под отчет в размерах и на сроки, определяемые руководителем по согласованию с банком, осуществляющим его кассовое обслуживание. При этом следует руководствоваться Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным Банком России от 04.09.1993 г. за № 18.)

Для получения денег под отчет работник подает заявление на имя руководителя организации, в котором указывает сумму и назначение аванса. При наличии задолженности по предыдущему авансу подотчетные суммы не выдаются. На заявлении о выдаче аванса бухгалтер проставляет сметное подразделение (параграф, статью), на которое должен быть отнесен расход, и делает отметку об отсутствии задолженности за подотчетным лицом по предыдущему авансу. Подотчетные суммы можно расходовать только на те цели, на которые выдан аванс.

Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки предъявить в бухгалтерию организации авансовый отчет об израсходованных суммах и провести окончательный расчет по ним. К авансовому отчету прилагаются оправдательные документы (чеки, квитанции, справки и т. д.), подтверждающие правильность произведенных расходов. Документы, приложенные к авансовому отчету, нумеруются подотчетным лицом в порядке их записи в отчет.

В бухгалтерии проверяются правильность оформления первичных документов, законность произведенных расходов по их назначению, а также производится арифметическая проверка. Проверяя законность произведенных расходов из подотчетных сумм, бухгалтер против каждой суммы проставляет дебетуемые счета, субсчета и статьи расходов. Проверенные авансовые отчеты утверждаются руководителем учреждения.

Если подотчетное лицо не представляет в бухгалтерию учреждения в установленный срок авансовый отчет или не возвращает неизрасходованные деньги, то руководитель имеет право удержать эту задолженность из заработной платы лица, получившего деньги под отчет.

39

Расчеты с подотчетными лицами по служебным командировкам должны осуществляться в соответствии с приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6.07.2001 г. за № 494, в котором определены порядок и нормы возмещения командировочных расходов. По мере изменения индекса цен Минфин России вносит изменения в это письмо.

Проездные расходы возмещаются по фактическим затратам на основании предъявленных проездных документов. Если проездные документы не предъявляются, то оплата производится по минимальному тарифу. Возмещаются также расходы по проезду общественным транспортом (кроме такси) к станции, пристани, аэропорту, если они находятся за чертой населенного пункта. Командированным работникам возмещаются также расходы за пользование постельными принадлежностями в поездах. Министерство путей сообщения РФ предоставило право начальникам железных дорог устанавливать плату за предоставление пассажирам постельных принадлежностей в поездах. По требованию пассажира ему выдается документ, подтверждающий сумму взысканной платы за пользование постельными принадлежностями. Затраты за пользование постельными принадлежностями подлежат возмещению по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами. Кроме того, командированному работнику возмещается не только стоимость услуг по предварительной продаже проездных документов, а также и сумма страховых сборов, взимаемых с пассажиров железнодорожного, воздушного, морского, речного и междугородного автомобильного транспорта.

Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, возмещающих стоимость проезда к месту командировки и обратно. Суточных и расходов по найму жилого помещения на срок командировки.

  Аналитический учет расходов с подотчетными лицами ведется по каждому подотчетному лицу, сумме выданного аванса и суммам произведенных расходов, а также неиспользованным авансам.

40

Учет кассовых операций

Организация наряду с безналичными расчетами осуществляет операции с наличными деньгами (выдача заработной платы, премий, пособий, командировочных, средств на хозяйственные нужды и прочие расходы). Кроме наличных денег, поступающих из банка в кассу организации, приходуется выручка, поступающая от продажи товарно-материальньк ценностей, за вспомогательные работы, оказанные услуги и другие поступления денег.

   Перед работниками бухгалтерии стоят следующие задачи по учету кассовых операций: своевременность и полнота оприходования наличных денег в кассу; постоянный и строгий контроль за сохранностью наличных денег в кассе; своевременность и полнота сдачи денежных средств в учреждение банка.

Оформление и учет кассовых операций осуществляются в соответствии с Инструкцией «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации», утвержденной Банком России от 4.10.1993 г. №18.

Согласно действующему законодательству организация вправе иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками по согласованию с руководителем предприятия.

Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается учреждениями банков ежегодно всем предприятиям независимо от организационно-правовой формы и сферы деятельности, имеющим кассу и осуществляющим налично-денежные расчеты.

Для установления лимита остатка наличных денег в кассе предприятие представляет в учреждение банка, осуществляющее его расчетно-кассовое обслуживание, расчет по установленной форме. По предприятию, в состав которого входят подразделения, не имеющие самостоятельного баланса и счетов в учреждениях банков, устанавливается единый лимит остатка кассы с учетом этих структурных подразделений.

Лимит остатка кассы структурным подразделениям доводится приказом руководителя предприятия.

Лимит остатка кассы определяется исходя из объемов налично-

41

денежного оборота предприятий с учетом особенностей режима его деятельности, порядка и сроков сдачи наличных денежных средств в учреждения банков, обеспечения сохранности и сокращения встречных перевозок ценностей.

Всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе учреждения обязаны сдавать в банк в порядке и сроки, согласованные с банком. Организации имеют право хранить в кассе наличные деньги сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не выше трех рабочих дней, включая день получения денег в банке.

Все кассовые операции ведет кассир, назначаемый на эту должность приказом руководителя организации. Кассир дает обязательство о полной материальной ответственности, которое хранится в его личном деле.

Документальное оформление кассовых операций осуществляется на унифицированных формах первичной учетной документации, утвержденной постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации». Это следующие формы:

► форма № КО-1 «Приходный кассовый ордер»;

► форма № КО-2 «Расходный кассовый ордер»;

► форма № КО-3 «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов»;

► форма № КО-4 «Кассовая книга»;

► форма № КО-5 «Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств».

Наличные деньги из банка получают по чекам, которые выписываются на имя кассира иди лица, исполняющего его обязанности. В чеке указывается назначение получаемой суммы. Отрывная часть чека остается в банке, а корешок чека (с указанием суммы) служит оправдательным документом для записи данной операции в учетных регистрах организации.

Наличные деньги, полученные в учреждениях банка, расходуются на цели, указанные в чеке.

42

Прием наличных денег, поступающих с расчетного счета в банке, от покупателей, заказчиков и т. д. в кассу предприятия производится по приходным кассовым ордерам (форма № КО-1) (здесь и далее первичные учетные документы под кодом КО утверждены постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 г. № 88 и обязательны к применению всеми предприятиями согласно ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»), которые выписывает работник бухгалтерии, подписывает главный бухгалтер или лицо, на это уполномоченное письменным распоряжением руководителя предприятия.

О приеме денег лицу, внесшему деньги, выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.

Выдача наличных денег из касс предприятий производится по расходным кассовым ордерам (форма № КО-2) или надлежаще оформленным другим документам (платежным (расчетно-платежным) ведомостям, заявлением на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами, на это уполномоченными.

Расходный кассовый ордер составляется в бухгалтерии, регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров и передается кассиру для исполнения. Выдача расходных ордеров на руки лицам, получающим деньги, не допускается.

При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу кассир требует предъявления документа (паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан и отбирает расписку получателя. Если заменяющий расходный кассовый ордер документ составлен на выдачу денег нескольким лицам, то получатели также предъявляют указанные документы, удостоверяющие их личность, и расписываются в соответствующей

43

графе платежных документов.

Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию и стипендий производятся кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. На титульном (заглавном) листе платежной (расчетно-платежной) ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия или лиц, на это уполномоченных.

В приходных и расходных кассовых ордерах должно быть указано основание для их составления и перечислены прилагаемые к ним документы.

Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления.

Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе, в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира. Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход предприятия.

Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма № КО-3) применяется для регистрации бухгалтерией приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов платежных (расчетно-платежных) ведомостей, заявлений на выдачу денег, счетов и др. до передачи в кассу организации. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других, приравненных к ней платежей, регистрируются после их выдачи.

Кассовая книга (форма № КО-4) применяется для учета поступлений и выдач наличных денег организации в кассе. Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью на 
последней странице, где делается запись: «В этой книге пронумеровано и прошнуровано листов». Общее количество прошнурованных листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации.

44

Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма № КО-5) применяется для учета денег, выданных кассиром из кассы организации другим кассирам или доверенному лицу (раздатчику), а также для учета возврата наличных денег и кассовых документов по произведенным операциям.

Оформленный отчет кассира подлежит проверке бухгалтерами. Она заключается в тщательной проверке правильности оформления приходных и расходных документов, соответствия записей в отчете данным приложенных к ним документов, подсчетов итогов операций за день и остатков на начало и конец рабочего дня. Должны быть сверены и суммы полученных и сданных наличных денег в учреждения банка по расчетному и другим счетам. После проверки кассового отчета в специальной его графе проставляют номера корреспондирующих счетов.

Помимо денег в подотчете кассира могут числиться дипломы, аттестаты, путевки в дома отдыха, санатории, талоны на бензин, ГСМ и другие бланки строгой отчетности. Учет бланков ведется на забалансовом сч. 006 «Бланки строгой отчетности». Аналитический учет бланков строгой отчетности ведется по каждому виду бланков и местам их хранения в книге учета бланков строгой отчетности.

С целью контроля за сохранностью и использованием денежных средств в каждой организации должна проводиться внезапная ревизия (инвентаризация) кассы. Сроки проведения инвентаризации кассы определяет руководитель учреждения. Практика показывает, что внезапные проверки целесообразно проводить не реже одного раза в месяц.

Инвентаризацию кассы проводит комиссия, назначенная приказом руководителя организации. Порядок ведения кассовых операций предусматривает проведение внезапных ревизий кассы с полным полистным пересчетом всех денег и проверкой других ценностей, находящихся в кассе.

Комиссия составляет акт, в котором фактические остатки кассовой наличности сопоставляются с учетными данными и определяется недостача или излишек денежных средств. Акт оформляется в день ревизии кассы и подписывается членами комиссии.

45

3. Учетные регистры, применяемые в организации

Применение регистров обусловлено объемом и спецификой учитываемых объектов массовостью операций, способом регистрации, и обработки экономических событий и т. п. В свою очередь эти особенности накладывают отпечаток на строение учетных регистров.

Карточки бывают контокоррентные, инвентарные, мнгографной формы и количественного учета.

Контокоррентные карточки – предназначены для учета взаимных расчетов между отдельными физическими и юридическими лицами. Поэтому они не ведутся ни в постатейном, ни в поэлементном разрезе, а раскрывают состояние дебиторской и кредиторской зад6лжености.      

Содержание контокоррентной карточки включает следующие показатели: 

•  дату; 

• номер бухгалтерской проводки;
• содержание факта хозяйственной жизни;
• сумму по дебету и кредиту счета, в отношении которого открыта такая карточка.

Содержание карточек такого типа приемлемо для регистрации хозяйственных операций по всем счетам расчетов, входящим в VI раздел Плана счетов бухгалтерского учета. В них четко представлен раздельный учет взаимных обязательств в виде дебиторской и кредиторской задолженности. Информация, представленная в данной карточке, — это аналитический счет расчетов по каждому юридическому и физическому лицу. Итоги аналитических счетов, полученные по результатам обобщения информации, содержащейся в этих карточках, должны быть равны соответственно начальному и конечному остатку, а также оборотам по дебету и кредиту объединяющего их синтетического счета.

Инвентарные карточки используются для ведения аналитического учета объектов длительного пользования.,

Карточки многогранной формы используются. Для аналитического учета затрат в постатейном разрезе, связанных с выпуском продукции, выполнением конкретных видов работ или оказанием услуг. Поэтому строение такого типа

46

карточек предусматривает необходимость получения данных по каждой статье калькуляции. Отсюда к название этих карточек: одна суммовая, чаще всего левая — дебетовая колонка разбивается на несколько граф. Каждая графа предназначена для указания одной статьи. Совокупность этих статей определяет их номенклатуру, на базе которой исчисляется себестоимость конкретных видов изготовляемой продукции.

Хозяйственная операция после регистрации в графе «Содержание» заносится в сумме, указанной в первичном документе, в соответствующую графу статьи расхода.

Одновременно сумма по данной хозяйственной операции записывается в графу «Итого по дебету». В конце месяца итоги по каждой графе подсчитываются. Общая сумма этих-граф должна равняться графе '«Итого по дебету»'. По графе «Итого по кредиту» отражается выпуск продукции. Разница между общей суммой графы «Итого по дебету» и общим итогом графы «Итого по кредиту» будет означать себестоимость незавершенного производства, т. е. затраты на незаконченные обработкой изделия в соответствии с их технологическим процессом.

Карточки количественного учета предназначены для учета материально-производственных запасов на складе.   

Они заполняются материально-ответственным лицом на основании первичных документов по движению конкретного наименования материалов.

В них ведется только количественный учет наличия и движения материалов. Тем не менее, наличие в карточке реквизитов (единица измерения, код, наименование) «Цена, руб. коп.» позволяет исчислять остатки и движение конкретного наименования материально-производственных запасов и в денежном выражении. После каждой записи исчисляется новый остаток. На каждое наименование материала открывается отдельная карточка. Последняя графа (9) «Подпись, дата» заполняется, работником бухгалтерии как результат подтверждения правильности ведения складского учета.

Контроль за сохранностью карточек обеспечивается путем их регистрации в специальном реестре, который ведется в бухгалтерии. 

Карточки помещаются в специальной картотеке в порядке,

47

определяемом спецификой учитываемых объектов. Например, карточки складского учёта хранятся в картотеке с разделителями, соответствующими названию субсчетов, а внутри — в порядке возрастания номенклатурных номеров материалов, их сортов, типоразмеров и т. п. Такая методика облегчает сверку итогов аналитических счетов, субсчетов и балансового счета 10 «Материалы» между складом и бухгалтерией.

Контокоррентные карточки в картотеке хранят в разрезе букв алфавита.

Карточки по учету основных средств в картотеке располагаются по местам их эксплуатации (производствам, цехам, участкам), а внутри — по видам и конкретным наименованиям.

Для удобства пользования карточками на разделителе делается выступ или надевается металлическая пластинка.

Книги используются в тех случаях, когда перечень учитываемых объектов незначителен. Например, в случае, когда на предприятии перечень основных средств небольшой, то вместо инвентарных карточек (ф. № ОС-6, GC-6a, ОС-66) целесообразно вести книгу учета основных средств.

В ней должен быть обеспечен такой же порядок пообъектного учета регистрации, как и в инвентарных карточках.

В условиях автоматизированного учета необходимость в ведении картотеки или книг по отдельным видам активов отпадает.

Строение кассовой книги (ф. № КО-4) предусматривает деление каждого листа на две равные части. Одна из них (с горизонтальной линовкой); заполняется кассиром как первый экземпляр, не отрывается и остается в книге. Вторая часть (без горизонтальных линий) заполняется с лицевой и оборотной стороны через копировальную бумагу. Она служит отчетом кассира и является отрывной частью листа. Причем первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаково.

Предварительно лист сгибают по линии отреза, подкладывая отрывную часть листа под ту часть, которая остается в книге. Для ведения записей после наименования строки «Перенос» отрывную часть листа

48

накладывают на лицевую сторону неотрывной части и продолжают вести записи по горизонтальным линейкам оборотной стороны неотрывной, т.е. первой части листа. Перенос означает итог сумм, записанных на полностью законченной странице. Он указывается на последней строке этой страницы и на первой строке следующей страницы. В связи с чем обязательно указывается «на с. ...», «со с. ...».

Все страницы, кроме того, должны быть сброшюрованы, пронумерованы и заключены в отдельный переплет. На обороте последней страницы цифрами и прописью указывается количество страниц (листов) за подписью главного бухгалтера или другого уполномоченного лица.

Ведомости (свободные листы) открываются для ведения и обобщения однородной учетной информации. Например, ведомость учета начисления — разработочная таблица износа (амортизации) основных средств за отчетный месяц, ведомость отгрузки (реализации) продукции и т. п. В целях контроля за их сохранностью они хранятся в отдельной папке.

Преимущество применения ведомостей (свободных листов), равно как и карточек, состоит в возможности заполнения их средствами вычислительной техники, т. е. по сути представляется возможным полностью исключить ручной способ заполнения. Ведомости (свободные листы), машинограммы, магнитные ленты, магнитные диски, дискеты и иные машинные носители, как учетные регистры, удобнее группировать исходя из потребностей пользователей информацией, представленной в этих учетных регистрах. Нет проблем с разделением труда по их ведению между отдельными счетными работниками. Как недостаток — возрастает вероятность утери или несанкционированного доступа к информации, представленной в таком виде. Этот недостаток выступает в качестве достоинства при ведении бухгалтерских книг, в то время как отмеченные выше достоинства в части ведомостей и карточек оборачиваются недостатками при использовании книг.

По строению учетные регистры классифицируются по трем признакам исходя из порядка размещения бухгалтерских записей в соответствующих графах:

► параллельного размещения;

49

► последовательного размещения;

►комбинированного размещения.

Параллельный способ строения учетных регистров предусматривает размещение записей в процессе их регистрации по дебету и кредиту на одной линии (уровне), хотя сам регистр по строению может быть представлен в форме односторонней таблицы, двусторонней или многографной (штафельной). Применение соответствующей формы регистрации связано прежде всего с содержанием хозяйственной операции.

Последовательный способ предусматривает двухуровневое строение учетных регистров.

На одном, как правило, верхнем, уровне располагаются записи по дебету корреспондирующих счетов, а на втором — нижнем— уровне отражаются кредитовые записи.

Соответственно этому подсчитываются итоги по дебету и кредиту счетов, представленных в данном регистре. Их строение чаще встречается как результат выходной информации, подготовленной автоматизированным путем, поскольку они заранее предусмотрены в программе вычислительной машины.

Комбинированный вариант предполагает использование обоих способов строения учетных регистров, в графах которых указывается корреспонденция счетов. Роль бухгалтера сводится к тому, чтобы правильно указать, к какому счету (дебету или кредиту) относится данная хозяйственная операция. Различное строение учетных регистров обусловлено не только их названием в организации учетного процесса.

Независимо от характера регистрации бухгалтерских записей общим правилом остается соблюдение равенства итога оборотов по дебету и кредиту хронологических регистров соответственно сумме дебетовых и кредитовых оборотов, исчисленных в систематических регистрах. Это так называемое «правило Мендеса».

Дальнейшее развитие автоматизации учета расширяет рамки применения комбинированных учетных регистров, в которых оптимально сочетается использование хронологических и систематических записей.

50

Широкое применение находит в одном учетном регистре совмещение синтетического и аналитического учета с последующим отражением его итогов в конце месяца в систематическом учетном регистре, например в Главной книге.

На документах, информация из которых перенесена в учетные регистры, ставится соответствующая отметка: номер карточки, символ «V» или номер страницы книги, на которой записано данное экономическое событие. В последующем данный прием позволяет облегчить проверку правильности полноты зарегистрированных счетных записей.

Среди признаков классификации учетных регистров следует выделить признак, определяющий способ регистрации записи в учетные регистры, — ручной или с использованием машинного варианта. Современный уровень постановки бухгалтерского учета позволяет автоматизировать многие, если не все, участки учётного процесса. Однако машинный способ записи может быть не всегда приемлем, если хозяйственные операций не носят массовый характер, а следовательно, и обращение к ним эпизодическое. В таких случаях более приемлемым остается традиционный, ручной, способ записи. Например, инвентарные карточки по учету основных средств целесообразно заполнять вручную. 

Их достоинством  является то, что они изготавливаются на плотной бумаге. При передаче основных средств в долгосрочную аренду или продаже вместе с объектом следует передать новому владельцу и инвентарную карточку. Если бы последняя была оформлена на компьютере, то при длительном хранений она могла бы физически быть непригодной в момент списания соответствующего объекта.

                                   Техника учетной регистрации

Техника учетной регистрации,— важный этап на пути формирования достоверной и своевременной информации в происходящих реальных хозяйственных процессах на предприятии и предоставления ее пользователям.

                     Реализации этой цели предшествует, обязательная запись

51

        хозяйственных операций в соответствующие учетные регистры на основании, бyxгaлтepcкиx документов. Эта учетная процедура называется разноской операций. Она осуществляется на основе  контировки. Нередко называемой бухгалтерской проводкой, — особой формы разметки корреспондирующих балансовых счётов на основании хозяйственной операции.

Порядок записи в учетные регистры хозяйственных операций предусматривает различные приемы. Вначале может быть зарегистрирована хозяйственная операция в учётном регистре синтетического учета с указанием только её регистрационного номера и суммы. После этого производится запись в регистр аналитического учета. Например, начисленная заработная плата персоналу организации за отчетный период вначале регистрируется в соответствующем журнале-ордере, в котором ведется синтетический учёт. После этого делается разноска начисленной заработной платы конкретным работникам по их лицевым счетам. Не исключается также вариант, при котором в одном учетном регистре совмещается ведение синтетического и аналитического учета. Так, расчеты с отдельными работниками и в целом по группе подотчетных лиц, 
учитываемые на счете 208.01 «Расчеты с подотчетными лицами», осуществляются в одном комбинированном журнале-ордере. Использованные документы после регистрации в журнале- 
ордере сшивают в пачку и хранят вместе с данным учетным регистром в отдельной папке. Такой порядок упрощает выявление 
и исправлений ошибок в учетных записях. Итоговые данные это 
го учетного регистра не нуждается в дополнительной группировке и обобщении и поэтому сразу по окончании отчетного месяца записываются в систематический регистр синтетического учета — Главную книгу. 

В целях исключения повторной регистрации в учетном регистре документов, подтверждающих факт хозяйственной жизни, на документах делается соответствующая отметка. Нередко вместо отметки указывается страница регистра,  где записана сумма по операции, имеющая отношение к данному документу.

52

Практика организации бухгалтерского учета выработала различные способы записи в учетные регистры.

Наиболее распространенным среди них является линейный. Его достоинство — в обеспечении наглядности контроля особенно по расчетным операциям, касающимся принятых к исполнению одной из сторон участников расчетов обязательств по заключенным сделкам. По таким операциям поставщик отражает в учетном регистре — книге продаж на одной линии по каждому счету-фактуре стоимость отгруженной продукции конкретному покупателю, дату и стоимость ее погашения.

Покупатель, в свою очередь, в книге покупок на одной линии указывает дату поступления счета-фактуры от поставщика, дату его оплаты и дату оприходования продукции. Преимущество использования линейной записи состоит также в том, что в таких учетных регистрах, как правило, совмещается аналитический и синтетический учет. Тем самым упрощается техника ведения бухгалтерского учета и возрастает его достоверность.

В технике регистрации учетных данных широкое применение получил способ предварительного накопления сумм по однородным хозяйственным операциям в отдельных учетных регистрах с целью последующей их группировки и обобщения. В таком случае вместо большого количества бухгалтерских проводок становится возможным сделать в учетном регистре одну итоговую запись по корреспонденции счетов однородных хозяйственных операций. Следовательно, более наглядным представляемся ведение синтетического учета.

В строении учетных регистров широко используется шахматный принцип записи, позволяющий за один прием указать сумму в учетном регистре, не нарушая при этом принцип двойной записи.  
                Сумма по хозяйственной операции записывается один раз на пересечении горизонтальной линии одного корреспондирующего счета и вертикальной линии другого корреспондирующего счета. Тем самым возрастает наглядность и раскрывается внутреннее содержание корреспонденции счетов, так как дебет и кредит соответствующих счетов представлены в одном, месте, по

53

 одной операции, в одном учетном регистре.  

Примером шахматной записи служат многие журналы-ордера, являющиеся основными учетными регистрами журнально-ордерной формы учета.

Хозяйственные операции в процессе регистрации в учетные  
регистры записываются в порядке их совершения по времени или в определенной системе. В последнее время широкое применение получают смешанные (комбинированные) записи, сочетающие в себе признаки как хронологических, так и систематических записей. 

Раздельный учет имущества и обязательств на балансовых и  на забалансовых счетах, исходя из природы формирования и отношения их к собственнику, обусловил регистрацию хозяйственных операций путем применения униграфической и диаграфической записей.

Униграфическая запись — односторонняя запись. В текущем 
учете хозяйственная операция отражается либо по дебету счета, 
либо по кредиту счета. Как известно, такой порядок регистрации 
хозяйственных операций характерен для учета имущества, временно находящегося в пользовании данного предприятия, а также учета условных прав и обязательств. Последние не являются обязательными к исполнению, если предприятие, в отношении которого они приняты, исполнило их. 

Так, поставщик не отгрузит товар покупателю, если у него нет гарантии в том, что данная поставка будет оплачена. Такая  гарантия может быть получена им от банка, в котором открыт покупателю расчетный счет.

Принятые предприятием гарантии в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под продукцию, переданную другим предприятиям на консигнацию, отражаются в учете по счету 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Принятие одной из сторон подобных обязательств будет зафиксировано как униграфическая запись только по дебету счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Списание суммы обеспечения по кредиту данного счета будет произведено по мере погашения задолженности .

Диаграфическая, запись используется в процессе регистрации хозяйственных операций в строго определенной группировке (системе). Для нее характерным является регистрация каждой хозяйственной операции по дебету

54

одного счетам кредиту другого счета, т. е. действует принцип двойной записи.

В теории рассматриваются различные .комбинации диаграфической записи. Однако наиболее распространенными и получившими применение в практической организации бухгалтерского учета стали простые, сложные и сторнировочные записи. Первые два типа были рассмотрены ранее.

Сторнировочные записи — это исправительные записи методом «красное сторно». Их суть: обнаруженная ошибка в бухгалтерской проводке «сторнируется», т. е. ранее сделанная в учете запись повторяется красными чернилами. Это означает, что происходит вычитание предыдущей, уже зарегистрированной суммы, которая после данной процедуры приравнивается к нулю. После чего делается правильная корреспонденция счетов обычной записью. Тем самым признается, что отныне исправленная новая запись есть первоначальная запись. Она может быть отражена в учете до подведения итогов в учетных регистрах и составления отчетности, когда получены документальные подтверждения, что первая изначальная запись не достоверна. Не исключается вариант, при котором ошибка обнаружена самим бухгалтером после формирования итоговой информации.

                          ПОРЯДОК ЗАПИСЕЙ В УЧЕТНЫХ РЕГИСТРАХ

Применение копировальных записей сокращает объем учетной работы, повышает производительность счетных работников, способствует уменьшению числа ошибок при переписывании.

Поступающие в бухгалтерию документы от должностных лиц должны быть тщательно и всесторонне проверены. Прежде всего, необходимо убедиться в законности выполненной операции, в ее хозяйственной целесообразности или, как говорят, проверить документ по существу. Затем документ подвергается арифметической проверке в отношении точности произведенных подсчетов, правильности подведенных итогов, вычисленных процентов. Далее документы надо проверить с формальной стороны. В ходе этой проверки бухгалтер должен убедиться в правильности их заполнения и оформления: наличие всех требуемых в форме документа реквизитов, подлинность подписей лиц, составивших документ, выявление подчисток и неоговоренных или неправильно сделанных исправлений и т. п.

55

Работники бухгалтерии должны принимать к учетной регистрации только те документы, которые не вызывают сомнения в правильности их составления и оформления, в точности арифметических подсчетов, в законности и целесообразности оформленных ими операций. Это необходимо потому, что неправильно оформленные документы запутывают учет и искажают действительное положение дел в хозяйстве.

Дефектные или сомнительные документы следует возвращать для выяснения или дополнительного оформления, а иногда и для пересоставления.

Если в ходе проверки обнаружены подделки каких-либо реквизитов или другие злоупотребления с документами, то эти документы не возвращаются представившим их работникам, а оставляются в бухгалтерии для выяснения и привлечения виновных к ответственности.

Обо всех обнаруженных в ходе проверки документов злоупотреблениях и нарушениях действующих распоряжений и постановлений Правительства главный бухгалтер сообщает руководителю предприятия для привлечения виновных лиц к ответственности.

Последующий контроль, осуществляемый работниками бухгалтерии, не только устраняет возможность приемки дефектных документов для их учетной регистрации, но и является средством воспитания у оперативных работников чувства ответственности за правильность составляемых документов, за законность совершаемых операций.

Документы принимаются в бухгалтерию обычно под расписку в специальных ведомостях (описях), составляемых сдающим документы работником.

Следующим этапом обработки документов является расценка показанных в них количественных величин. Например, лимитная карта на отпуск материалов в производство передается в бухгалтерию с указанием только количества отпущенных материалов. Стоимость же этих материалов определяется в бухгалтерии путем умножения количества на цену. Это называется расценкой или таксировкой документов.

Затем производится группировка документов, т. е. объединение их по

56

тем или иным признакам, что дает возможность сократить число записей в учетные регистры. Например, расходные накладные на отпуск материалов со склада группируются по наименованиям или номенклатурным номерам материалов. Внутри каждой группы эти документы объединяются по признаку получателей. Группировка документов осуществляется путем составления сводных (группировочных) ведомостей.

Дальнейшей стадией бухгалтерской обработки документов является составление бухгалтерских проводок.

Оформленные бухгалтерской проводкой операции записываются в учетные регистры. Эту запись часто называют разноской операций. При проверке регистров бухгалтерского учета можно выявить, что:

         записи в регистрах бухгалтерского учета не во всех случаях подтверждены   соответствующими документами;

         во взаимосвязанных регистрах имеет место несоответствие записей;

регистры ведутся в формах, не утвержденных Росстатом или приказом об учетной политики организации;

         встречается несоответствие записей в регистрах аналитического

и синтетического учета;

        имеют место необоснованные или неоговоренные исправления

    в регистрах бухгалтерского учета.

В процессе отражения в бухгалтерских регистрах хозяйственных 
операций могут быть допущены ошибки. Характер этих ошибок 
разнообразен. Это может быть неправильный текст или неверная 
сумма; допускаются ошибки в подсчетах количественных, или суммовых итогов; неправильно указываются корреспондирующий счет в бухгалтерских проводках; операции отражаются не в тех учетная регистрах, которые предусмотрены содержанием бухгалтерской проводки. Перечень возможных ошибок может быть очень длинным. 

Все выявленные в учетных записях ошибки должны быть своевременно исправлены в установленном порядке. Они выявляются главным образом сверкой итогов оборотных ведомостей, составляемых по синтетическим и аналитическим счетам. Возможна проверка путем сверки итогов записей в

57

учетных регистрах с итогами, полученными в результате подсчета отраженных в учете документов Для сверки записей по счетам расчетов с дебиторами и кредиторам используются получаемые от них выписки из лицевых счетов. Сличением данных бухгалтерского учета с записями оперативного учета материально ответственных лиц, а также с содержанием инвентаризационных описей достигается проверка записей по счетам материально-производственных запасов.

Основные способы исправления ошибок в бухгалтерском учете:

► корректурный;

►  красного сторно;

► дополнительных проводок (записей).

Корректурным способом пользуются для исправления ошибок, допущенных в результате описок, неправильного подсчета итогов, а также записи операции не в тот учетный регистр, который указан в бухгалтерской проводке. Это способ предназначен для исправления ошибок, не затрагивающих корреспонденцию счетов. В противном случае следует вносить исправления во все учетные регистры, по которым сделана неправильная запись.

Способ красного сторно используется для исправления ошибочных записей, когда надо изменить ранее сделанную ошибочную запись. Если на одну и ту же операцию ошибочно составлены две проводки, то одна из них снимается путем составления сторнировочной (отрицательной) записи. Этот способ основан на правилах алгебраического сложения. Ошибочная запись повторяется красным цветом в той же корреспонденции, в какой была составлена первоначальная запись. В бухгалтерском учете суммы, написанные красным цветом, имеют отрицательное значение и при подсчете итогов (оборотов) вычитаются из общей суммы. Способ красного сторно позволяет полностью ликвидировать ошибки, не внося каких-либо исправлений в ошибочные записи в учетных регистрах. Красная сторнировочная запись полностью аннулирует запись, и одновременно обычными чернилами составляется правильная запись.

61

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проходя практику в КГУП «Мухенлесхоз», я изучила нормативные и законодательные акты в области бухгалтерского учета, функции бухгалтера, распределение работы между отделами и сотрудниками бухгалтерии. Изучила стоимостное измерение и принципы учета основных хозяйственных процессов, формы ведения бухгалтерского учета, их назначение и применение, классифи-кацию имущества организации, классификацию счетов бухгалтерского учета.

Научилась работать с нормативной и справочной литературой в области бухгалтерского учета, выявлять затраты по приобретению средств и предметов труда, определять их фактическую себестоимость, выявлять результаты снабженческой деятельности, составлять учетные регистры и производить записи в них, составлять первичные документы по учету процессов снабжения, производства и реализации, составлять бухгалтерский баланс.

Овладела навыками работы с первичной документацией, материалами периодической печати по вопросам бухгалтерского учета; составления первичной учетной документации и учетных регистров; группировки затрат на производство и составления калькуляции себестоимости продукции; обобщения данных текущего бухгалтерского учета.

62

Список литературы

1. Астахов А.П. Теория бухгалтерского учета, 2004 г.
2. Бабаев А.Ю. Бухгалтерский учет, 2004 г.
3. Лабушин. Теория бухгалтерского учета, 2004 г.
4. Камышанов И.П. Практическое пособие по бухгалтерскому учету, 2003 г.
5. Основы бухгалтерского учета, конспект лекций, 2003 г.

6. Рожнов B.C. автоматизированные системы учетно-аналитической информации, 2003 г.

7. Фигурнов В.Э. IBM PC для пользователей, 2003 г.

8. План счетов бухгалтерского учета, 2005 г.
9. Справочно-правовая система «Консультант +»