Финансовые вложения

1.Теоритические  аспекты учета финансовых вложений

1.1.Финансовые  вложения: понятие, состав и классификация

Бухгалтерский учет финансовых вложений регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденным приказом Минфина России от 10.12.02 г. № 126н.

К финансовым вложениям организации  относятся:

1. государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);
2. вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
3. предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.
4. Вклады организации-товарища по договору простого товарищества. 

К финансовым вложениям организации  не относятся: 

1. собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования; 
2. векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги; 
3. вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода; 
4. драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

      Для  принятия активов к бухгалтерскому  учету в качестве финансовых вложений  необходимо одновременное выполнение следующих  условий:

1. наличие документов, подтверждающих  права организации на финансовые вложения;
2. переход к организации  финансовых рисков, связанных  с финансовыми вложениями (например, риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности);
3. способность приносить экономические выгоды (доход) в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости.

     Классификация финансовых вложений производится по разным признакам:

1) По назначению:

• Приобретенные с целью получения дохода по ним;
• Приобретенные для целей перепродажи

2) В зависимости от  срока, на который приобретены:

• Долгосрочные (более 1 года);
• Краткосрочные

3) По связи с уставным  капиталом: 

• Финансовые вложения с целью образования уставного капитала;
• Вложения в долговые ценные бумаги

4)  По уровню инвестиционного  риска:

• безрисковые;
• низко рисковые;
• средне рисковые;
• высоко рисковые;
• спекулятивные

5) По формам собственности:

• государственные;
• частные;
• иностранные;
• совместные

6) По региональному: 

• зарубежные;
• внутренние.

           По периоду инвестирования различают краткосрочные и долгосрочные инвестиции.

Краткосрочные -  вложение капитала на период до одного месяца, основу составляют краткосрочные финансовые вложения.

Долгосрочные – вложение капитала на период более одного года, основной формой являются капиталовложения в  воспроизводство основных средств.

По уровню инвестиционного риска  инвестиции бывают безрисковые, низкорисковые, среднерисковые, высокорисковые, спекулятивные.

Безрисковые – вложение средств, в  такие объекты инвестирования, по которым отсутствует реальный риск потери капитала или ожидаемого дохода и практически гарантировано  получение реальной суммы инвестиционного  дохода.

Низкорисковые – характеризуют  вложение капитала в объект инвестирования, риск по которым значительно ниже среднерыночного.

Среднерисковые – уровень риска  по объектам инвестирования соответствует  среднерыночному.

Высокорисковые – уровень риска  превышает среднерыночный уровень.

Спекулятивные – вложение капитала в наиболее рисковые инвестиционные проекты или инструменты инвестирования, по которым ожидается наивысший  инвестиционный доход.

По формам собственности инвестиционного  капитала различают частные и  государственные инвестиции.

Частные – вложение средств физических лиц, а также юридических лиц  негосударственных форм собственности.

Государственные – вложение капитала государственных предприятий, средств  государственного бюджета различных  уровней и государственных внебюджетных фондов.

По региональной принадлежности различают  национальные и иностранные инвестиции.

Национальные  (внутренние) – вложение капитала резидентами данной страны (юридическими или физическими лицами) в объекты инвестирования на ее территории.

Иностранные – вложение капитала нерезидентами в объекты инвестирования данной страны.

 

1.2. Оценка финансовых  вложений

Учет финансовых вложений ведется  как в суммовом, так и в количественном выражении. При этом единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно, таким  образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера активов, порядка их приобретения и использования  единицей финансовых вложений может  быть штука, серия, партия и т.п.

Пунктами 8 и 9 ПБУ 19/02 определено понятие  первоначальной стоимости финансовых вложений, под которой понимается  сумма фактических затрат организации  на их приобретение, за исключением  НДС и иных возможных налогов (кроме случаев, предусмотренных  законодательством РФ о налогах  и сборах). При этом такими расходами  могут являться:

1. суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
2. за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением данных активов;
3. вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;
4. иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

Следует иметь ввиду, что все  дополнительные затраты (сверх сумм, уплачиваемых в соответствии с договором  продавцу), связанные с приобретением  финансовых вложений, организация –  инвестор может отнести на прочие расходы (пункт 11 ПБУ 19/02). Однако при  этом сумма таких расходов не должна превышать уровень существенности по сравнению с суммой, уплачиваемой продавцу. Причем данное правило относится  исключительно к ценным бумагам  и не может применяться к иным финансовым вложениям.

В соответствии с пунктом 1 Указаний о порядке составления и представления  бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. №67н, показатель финансово-хозяйственной деятельности (отражаемый в учете или в составленной на его основе отчетности) считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. При этом решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения.

Таким образом, организация сама имеет  право определить степень существенности её показателей (в т. ч. при приобретении финансовых вложений). В этом случае расчет или обоснование такого показателя должен быть отражен в её учетной  политике для бухгалтерского учета.

Помимо приобретения за плату финансовые вложения могут поступать в организацию  и иными способами (в качестве вкладов в уставной капитал, в  порядке дарения (безвозмездно), при  осуществлении товарообменных (бартерных) операций и др.).

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал  организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено  законодательством РФ (пункт 13 ПБУ 19/02):

- их текущая рыночная стоимость  на дату принятия к бухгалтерскому  учету. При этом под текущей  рыночной стоимостью ценных бумаг  в данной ситуации понимается  их рыночная цена, рассчитанная  в установленном порядке организатором  торговли на рынке ценных бумаг.  То есть, иными словами, рыночная  цена финансовых вложений должна  быть подтверждена документально  профессиональным участником рынка  ценных бумаг либо официальными  котировками на фондовой бирже;

- сумма денежных средств, которая  может быть получена в результате  продажи таких ценных бумаг  на дату их принятия к бухгалтерскому  учету (для ценных бумаг, по  которым организатором торговли  на рынке ценных бумаг не  рассчитывается рыночная цена). В  этом случае оценку производит  или сама организация (на основании  данных о стоимости аналогичных  ценных бумаг), или по её поручению  – профессиональный оценщик.

        Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, таких, как ценные бумаги, признается:                   - их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг;                                                                                                - сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету, – для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами (к  примеру, путем обмена, зачета встречных  требований и т. п.), признается стоимость  активов, переданных или подлежащих передаче организацией (пункт 14 ПБУ 19/02). Стоимость активов, переданных или  подлежащих передаче организацией, устанавливается  исходя из цены, по которой в сравнимых  обстоятельствах обычно организация  определяет стоимость аналогичных  активов. Это означает, что первоначальная стоимость финансовых вложений в  подобной ситуации определяется договором  мены (бартера) или актом взаимозачета, но не ниже стоимости переданных в  обмен товаров (работ, услуг). При  этом для целей налогообложения  стороны должны руководствоваться  положениями статьи 40 НК РФ о соответствии договорных цен на обмениваемые товары (работы, услуги) рыночной стоимости  таких товаров (работ, услуг).

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счета вклада организации – товарища по договору простого товарищества признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества (пункт 15 ПБУ 19/02). При этом предоставление такого вклада отражается по дебету счета 58 (субсчет «Вклады по договору простого товарищества») в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или другими соответствующими счетами по учету выделенного имущества (к примеру – 01 «Основные средства, 10 «Материалы» и др.).

В отличие от большинства видов  имущества организации (основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов и др.), переоценка которых  производится только в исключительных случаях, ПБУ 19/02 предусматривает изменение  первоначальной стоимости отдельных  категорий финансовых вложений.

Исходя их этого, все финансовые вложения подразделяются на две группы:

1. по которым можно определить текущую рыночную стоимость в установленном порядке;
2. по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

К финансовым вложениям, по которым  можно определить в установленном  порядке текущую рыночную стоимость, относятся в основном ценные бумаги. При этом их рыночная стоимость определяется на основании официально публикуемых  данных о котировках таких бумаг  на фондовой бирже.

Корректировка данных финансовых вложений производится по желанию организации  ежемесячно или ежеквартально (пункт 20 ПБУ 19/02). Выбранный период целесообразно  отразить в учетной политике организации  для бухгалтерского учета. В результате этих корректировок на конец отчетного  года финансовые вложения отражаются в бухгалтерской отчетности по текущей  рыночной стоимости.