Бухгалтерский (управленческий) учет затрат на промышленном предприятии

Методы распределения  выбираются произвольно, по решению  бухгалтера-аналитика. В качестве базы распределения должен выбираться тот показатель, который наиболее соответствует накладным расходам каждого производственного подразделения. Выбор базы распределения — чрезвычайно важный вопрос, так как, меняя ее, бухгалтер-аналитик меняет и значение себестоимости продукции (работы, услуги). База для распределения затрат обычно сохраняется неизменной в течение длительного времени, поскольку она представляет элемент учетной политики предприятия. Однако, когда ее несоответствие становится очевидным, она подлежит пересмотру.

На практике для распределения  производственных накладных расходов между носителями затрат применяются  следующие базы:

1. Время работы производственных рабочих (человеко-часы) – широко применяется по двум причинам: отражает затраты прямого труда; информация о затраченных человеко-часах на производство конкретной продукции обычно содержится в нарядах и в рабочих картах.

Коэффициент распределения определяется путем  деления общей суммы производственных накладных расходов на общее число затраченных человеко-часов.

2. Заработная плата производственных рабочих. Использование этого показателя желательно в тех случаях, когда заработная плата занимает больший удельный вес в общепроизводственных расходах, чем расходы на содержание оборудования.
3. Машино-часы. В прошлом этот показатель применялся редко в связи с отсутствием информации о времени работы какого-либо оборудования, затраченного на выпуск конкретной продукции. Компьютеризация бухгалтерского учета позволяет решить эту трудоемкую задачу.
4. Прямые затраты. Косвенные производственные расходы распределяются пропорционально стоимости потребленных на продукт основных материалов и основной заработной платы производственных рабочих.
5. Стоимость основных материалов. В этом случае применяются ставки распределения накладных расходов в процентах от стоимости использованных основных материалов.
6. Объем произведенной продукции в натуральном или стоимостном выражении. Этот метод применим лишь при условии, что подразделением производится один вид продукции. При использовании этого показателя в качестве базы распределения на продукцию с разной трудоемкостью будут приходиться равные накладные расходы.
7. Распределение пропорционально сметным (нормативным) ставкам. Ставка рассчитывается либо по предприятию в целом, либо для каждого подразделения отдельно. Единую ставку распределения накладных расходов целесообразно использовать лишь тогда, когда на все работы во всех подразделениях затрачивается примерно одинаковое время. Если на эти работы затрачивается разное время, то необходимо установить ставки распределения накладных расходов отдельно по каждому подразделению, чтобы на все виды продукции распределялись фактически соответствующие им накладные расходы.

Важнейшим принципом выбора способа распределения накладных  расходов является максимальное приближение  результатов распределения к  фактическому расходу на данный вид продукции. Это влияет на достоверность определения себестоимости продукции и в конечном счете — на прибыль организации. Вместе с тем, выбранный способ должен соответствовать принятым производственным и технологическим процессам, более обоснованным принципам учета и калькулирования и быть нетрудоемким и простым для понимания. При выборе базы распределения следует руководствоваться содержанием отраслевых методических рекомендаций по учету, планированию и калькулированию себестоимости, если таковые имеются, а там, где таких рекомендаций нет, — экономическим смыслом и особенностями производственной и коммерческой деятельности предприятия.

Общехозяйственные расходы связаны с общим обслуживанием и организацией производства и управлением организацией в целом. Они учитываются на одноименном счете 26.

Аналитический учет общехозяйственных  расходов строится по группам этих расходов, а внутри групп — по статьям, что позволяет предприятию контролировать исполнение сметы общехозяйственных расходов.

Типовой номенклатурой предусмотрено  выделение следующих статей общехозяйственных  расходов промышленных предприятий:

Расходы на управление предприятием:

1. Заработная плата аппарата управления.
2. Командировки и перемещения.
3. Представительские расходы.
4. Содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны.
5. Прочие расходы.

 

Общехозяйственные расходы:

1. Содержание прочего общезаводского персонала.
2. Амортизация основных средств.
3. Содержание и ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения.
4. Производство испытаний, опытов, исследований, изобретательство и техническое усовершенствование.
5. Охрана труда.
6. Подготовка кадров.
7. Оргнабор рабочей силы.
8. Прочие общехозяйственные расходы.

 

Налоги, сборы, отчисления. Непроизводительные расходы:

1. Потери от простоев.
2. Недостачи и потери от порчи материалов при хранении на складе.

Общехозяйственные расходы, называемые расходами по управлению, как  никакие другие издержки производства и обращения, подвергаются нормированию и лимитированию со стороны государства для целей ведения налогового учета. Для таких расходов, как затраты на командировки, представительские расходы, расходы на содержание служебного автотранспорта, компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей законодательно установлены специальные нормы, нормативы и лимиты.

При калькулировании полной себестоимости фактическая сумма общехозяйственных расходов распределяется между видами продукции пропорционально выбранной базе распределения. Однако такие затраты, как время труда или заработная плата основных производственных рабочих, время работы станков, не имеют тесной зависимости с размером общехозяйственных расходов. В силу своей сущности последние напрямую не связаны с объемом производства — его падением или ростом, их размер скорее зависит от продолжительности отчетного периода. Поэтому распределение общехозяйственных расходов при калькулировании полной себестоимости продукции носит весьма условный характер.

8. Описание  поведения издержек с помощью  метода высшей и низшей точек.

В ЗАО «ДКС» по центру ответственности «Производственный департамент» имеются следующие данные (табл. 3) об объеме выпуска продукции и соответствующих ему расходах на содержание и эксплуатацию оборудования в течение года.

Таблица 3.

Период	Выпуск продукции, шт.	Содержание, тыс.руб.
Январь	2000	200
Февраль	2400	220
Март	2200	210
Апрель	2600	250
Май	2300	220
Июнь	2700	260
Июль	1800	170
Август	2800	270
Сентябрь	2600	240
Октябрь	3000	280
Ноябрь	2900	270
Декабрь	2800	260

 

Из приведенных данных видно, что наибольший выпуск продукции  был достигнут в октябре (3000 шт.) и ему соответствовали расходы в сумме 280 тыс. руб. В июле, напротив, выпущено минимальное количество изделий (1800 шт.), на что было израсходовано 170 тыс. руб.

Находим отклонения в объемах  производства и в затратах в максимальной и минимальной точках:

 

 

Тогда ставка (Ст) переменных расходов на единицу продукции (или коэффициент реагирования затрат) будет определена по формуле:

 

 

Величину совокупных переменных расходов в максимальной и минимальной точках вычисляем путем умножения рассчитанной ставки на соответствующий объем производства:

- совокупные переменные расходы в максимальной точке (в октябре).

Аналогично:

- совокупные переменные  расходы в минимальной точке  (в июле).

Из исходных данных известно, что  общая сумма издержек в октябре составила 280 000 руб., следовательно, на долю постоянных затрат в максимальной точке приходится:

280 000 - 275 000 = 5000 руб.

Размер постоянных затрат в июле (минимальная точка) составит:

170000 - 165 000 = 5000 руб.

 

Отсюда поведение расходов на содержание и эксплуатацию оборудования в условном примере может быть описано следующей формулой:

 

Y= 5000+ 91,667*X,

где

Y — общая сумма расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, руб.;

X — объем производства в натуральном выражении.

 

 

 

Цель данного метода состоит  в том, чтобы спрогнозировать  поведение издержек при изменении деловой активности предприятия. Как и в любом прогнозе, здесь существует некоторая вероятность ошибки. Это связано с тем, что значение двух крайних показателей не всегда имеет репрезентативный характер. Поэтому из расчета следует исключать случайные, нехарактерные данные.

 

Пример.

ЗАО «ДКС» наряду с другими  видами продукции, выпускает лотки. В табл. 3 приведена информация об издержках, отнесенных на эти затраты в течение 9 месяцев 2011 г.

Известно, что индекс инфляции за первое полугодие составлял 3%, за период с июля по сентябрь — 2%. Это  влияло на стоимость основных материалов, закупаемых ЗАО «ДКС», и как следствие — на оплату работ по выпуску продукции. Кроме того, в апреле и июле 2011 г. заработная плата всего персонала индексировалась на 10%.

 

 

Таблица 3. Затраты, связанные с изготовлением лотков.

Показатели	Январь	Февраль	Март	Апрель	Май	Июнь	Июль	Август	Сентябрь
Выпуск, шт.	2800	3000	2250	2200	2000	2100	2050	2000	1800
Стоимость основных материалов, тыс.руб.	7000	7300	7350	7400	7450	7800	7800	7600	7550
Заработная плата основных работников, тыс.руб.	1800	2000	2000	2100	2100	2100	2350	2350	2350
Представительские, расходы на доставку, расходы на обучение персонала, тыс.руб.	300	300	320	320	325	320	310	310	310

 

С целью выявления зависимости  издержек предприятия от его деловой активности необходимо:

• скорректировать исходные данные и привести их к виду, сопоставимому с условиями на 01.10.2011 г.;
• пользуясь методом высшей и низшей точек, описать поведение издержек, связанных с изготовлением лотков, формулой.

1. Чтобы сделать сравнимыми данные за весь анализируемый период, необходимо выполнить две корректировки: пересчитать стоимость основных материалов и работ, а также суммы начисленной заработной платы.

Показатель июля к концу сентября устарел на два месяца. Приведенная  к сентябрьским ценам стоимость материалов и типографских работ составит:

7800 х 1,02 х 1,02= 8115 руб.

С января по июнь темпы инфляции составили 3%. Следовательно, июньская стоимость материалов и услуг, пересчитанная на цены сентября, равна:

7800 х 1,03 х 1,02 х 1,02 = 8359 руб.

Аналогичные расчеты выполнены  и за следующие месяцы:

май - 7450 х 1,03² х 1,02² = 8223 тыс.руб.;

апрель - 7400 х 1,03³ х 1,02² = 8413 тыс.руб.;

март - 7350 х 1,03⁴ х 1,02² = 8607 тыс.руб.;

февраль - 7300х 1,03⁵ х 1,02² = 8805 тыс.руб.;

январь - 7000 х 1,03⁶ х 1,02² = 8696 тыс.руб.

Заработная плата индексировалась  дважды — в апреле и июле. Следовательно, июльские, августовские и сентябрьские выплаты в корректировке не нуждаются.

Заработную плату, начисленную  в июне, для приведения в сопоставимый с сентябрем вид, необходимо увеличить на 10%:

2100 х 1,1 =2310 тыс.руб.

Такой же расчет нужно сделать  и по двум предыдущим месяцам:

Май - 2100х 1,1 = 2310 тыс.руб.;

Апрель - 2100х 1,1 = 2310 тыс.руб.

Поскольку первая индексация заработной платы состоялась в апреле, то заработную плату, начисленную в  январе — марте, для приведения к  виду, сопоставимому с сентябрем, необходимо скорректировать дважды:

Март - 2000 х 1,1 х 1,1 =2420 тыс.руб.;

Февраль - 2000 х 1,1 х 1,1 = 2420 тыс.руб.;

Январь - 1800х 1,1 х 1,1 =2178 тыс.руб.

Полученная информация представлена в табл. 4.

 

Таблица 4. Скорректированные затраты организации, связанные с выпуском лотков

Показатели	Январь	Февраль	Март	Апрель	Май	Июнь	Июль	Август	Сентябрь
Выпуск, шт.	2800	3000	2250	2200	2000	2100	2050	2000	1800
Стоимость основных материалов, тыс.руб.	8696	8805	8607	8413	8223	8359	8115	7752	7550
Заработная плата основных работников, тыс.руб.	2178	2420	2420	2310	2310	2310	2350	2350	2350
Представительские, расходы на доставку, расходы на обучение персонала, тыс.руб.	300	300	320	320	325	320	310	310	310
Итого расходов	11174	11525	11347	11043	10858	10989	10775	10412	10210