Бухгалтерский учет основных средств

Таблица 3.1

Операции по приобретению отдельного объекта основных средств

Хозяйственные операции	Дебет	Кредит	Сумма
Приобретена звуковая карта	10	60	2000
Выделен НДС со стоимости звуковой карты	19	60	360
Оплачен счет поставщика	60	51	2360
Принят к возмещению НДС	68	19	360
Произведен ремонт компьютера	20	10	2000

С целью увеличения оперативной памяти произведена  модернизация компьютера. Срок полезного  использования компьютера остался  прежним — 
37 месяцев. Фактически компьютер эксплуатировался 12 месяцев. Стоимость дополнительно поставленной оперативной памяти — 1500 р., НДС — 270 р.

В бухгалтерском  учете делаются записи представленные в табл. 3.2:

Таблица 3.2

Операции по приобретению отдельного объекта основных средств

Хозяйственные операции	Дебет	Кредит	Сумма
Приобретена оперативная память	10	60	1500
Выделен НДС со стоимости оперативной памяти	19	60	270
Оплачен счет поставщика	60	51	1770
Принят к возмещению НДС	68	19	270
Произведена установка оперативной памяти	08	10	1500
Оперативная память включена в первоначальную стоимость компьютера	01	08	1500
Начислена амортизация в следующем  месяце (с учетом проведенной модернизации) и т.д. в течение 25 месяцев	20	02	65

Компьютер стоимостью 25 000 р. и сроком полезного использования 40 месяцев после двух лет эксплуатации подвергся дооборудованию на сумму 5000 р. В результате срок полезного использования увеличился на 12 месяцев.

В бухгалтерском  учете делаются записи представленные в табл. 3.:

Таблица 3.3

Операции по приобретению отдельного объекта основных средств

Хозяйственные операции	Дебет	Кредит	Сумма
Произведено дооборудование компьютера	08	60	5000
Стоимость дооборудования включена в  стоимость компьютера	01	08	5000
Начисление амортизации со следующего месяца	20	02	535,71

Новый срок полезного  использования: 40 мес.–24 мес.+12 мес.=28 мес.

Новая остаточная стоимость: 25 000 (25 000 р.× 24 мес.÷40 мес.)+5000 р.=15 000 р.

Ежемесячная сумма  амортизационных отчислений после  модернизации: 15 000×28 мес. = 535,71 р.

Рассмотрим  пример модернизации компьютера, когда  его остаточная стоимость равна  нулю.

В июле  2010 г. ООО «Пропан» произвела модернизацию компьютера на сумму 15 000 р., остаточная стоимость которого равна нулю. Отражение операций в бухгалтерском учете представлено в табл.3.4:

Таблица 3.4

Операции по приобретению отдельного объекта основных средств

Хозяйственные операции	Дебет	Кредит	Сумма
Отражена стоимость работ по модернизации компьютера	08	60	15 000
Отражен НДС со стоимости работ  по модернизации компьютера	19	60	2 700
Оплачены работы по модернизации компьютера	60	51	17 700
Стоимость модернизации включена в  стоимость компьютера	01	08	15 000
Принят к возмещению НДС	68	19	2 700
Начисление амортизации со следующего месяца исходя из 37 месяцев	25	02	72,97

В Письме Минфина России от 04.08.2003 №04-02-05/3/65), указано, что в данной ситуации организация для целей налогового учета модернизированный компьютер принимает к учету как новое основное средство с установлением срока полезного использования, определяемого согласно Классификации основных средств. При этом первоначальная стоимость данного объекта будет рассчитываться как сумма расходов на проведение модернизации.

Если стоимость  модернизации в этом случае менее 20 тыс. р., то в соответствии с п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 254 НК РФ она подлежит единовременному списанию в состав материальных расходов. Бухгалтерский учет зависит от принятой в ООО «Пропан» учетной политики.

В 2010 г. ООО «Пропан» произвела косметический ремонт офисного помещения с привлечением сторонней организации и с использованием собственных материалов. К осуществлению ремонтных работ, а также для обеспечения ремонта необходимыми материалами привлекался один из работников организации, работа которого оформляется отдельно расцененным нарядом.

Стоимость использованных материалов — 20 тыс. р.

Стоимость услуг сторонней организации — 30 тыс. р. (без учета НДС).

Заработная плата работника  организации, привлеченного к обеспечению  ремонтных работ, составила 5 тыс. р., начисления на заработную плату (взносы в ФСС РФ) — 1,3 тыс. р.

В бухгалтерском учете будут  оформлены следующие проводки:

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 10 «Материал»                                                                 — 20 000 р. — стоимость использованных материалов;

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»          — 30 000 р. — стоимость услуг сторонней организации;

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»             — 5400 р. — НДС по стоимости услуг сторонней организации;

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»                — 5 000 р. — заработная плата работника организации;

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию»                   — 1 310 р. — сумма начислений на заработную плату;

Дебет 68 «расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»

Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям»                       — 5 400 р. — сумма произведенного налогового вычета;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетные счета»                                                     — 35400 р. — оплата стоимости услуг сторонней организации (включая НДС);

Дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию»

Кредит 51 «Расчетные счета»                                                        — 1310 р. — перечисленный в бюджет и внебюджетные фонды и взносы в ФСС РФ.

Себестоимость услуг организации  формируется непосредственно на счете 20 «Основное производство».

3.4. Мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета основных средств в ООО «Пропан»

Подробное рассмотрение бухгалтерского учета основных средств в  
ООО «Пропан» показал, что требования Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете», ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетности организации», ПБУ 6/01 «Учет основных средств», а также Методических рекомендаций по учету основных средств выполняются. Учетная политика, разработанная и утвержденная на исследуемом предприятии, соответствует требованиям вышеперечисленных нормативно-правовых актов.

Вместе с тем, выявлены отдельные  недостатки, которые снижают уровень постановки бухгалтерского учета, достоверности бухгалтерской отчетности и правильность налогообложения.

Создание резервов позволяет учитывать произведенные  организацией расходы равномерно в течение налогового периода, тем самым, увеличивая расходы и уменьшая налоговую базу по налогу на прибыль. При этом номинальная величина налоговых платежей остается неизменной, меняются лишь сроки уплаты налогов, сдвигаясь на следующие отчетные периоды. В целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт объектов основных средств в затраты на производство или расходы на продажу отчетного периода ООО «Пропан» рекомендуется создавать резерв расходов на ремонт основных средств.

Такой резерв можно создать и для предстоящего ремонта арендованного имущества. Размер отчислений при создании данного резерва исчисляется исходя из совокупной стоимости основных средств и норматива, который определяется и утверждается организацией в учетной политике. Совокупная стоимость основных средств — это сумма первоначальной стоимости всех основных средств на начало налогового периода.

Предельная  сумма отчислений в резерв на ремонт исчисляется исходя из периодичности проведения ремонта, стоимости и частоты замены частей основных средств. В сумму резерва включаются стоимость запасных частей, расходы на оплату труда работников, производящих ремонт, и прочие расходы по ремонту. Резерв формируется за счет ежемесячных отчислений в резерв предстоящих расходов, включаемых в издержки производства исходя из сметной стоимости ремонта.

В бухгалтерском учете ежемесячные  отчисления в резерв будут рассчитываться, исходя из годовой сметной стоимости первоначальной стоимости всех основных средств.

К примеру, исходя из первоначальной  стоимости всех объектов основных средств и сметной стоимости предстоящих ремонтов основных средств  ООО «Пропан» приняло норматив отчислений в резерв, равный предельному (12,1%), и зафиксировало его в учетной политике.

Сумма ежемесячных отчислений составит 16 500 р. (1 636 360 р. × 12,1% ÷12 мес.).

На 31 декабря 2010 г. величина накопленной суммы резерва (198 000 р.) превысила фактические расходы на ремонт (190 000 р.), поэтому разницу в 8000 р. следует включить в состав прочих доходов.

В бухгалтерском учете ООО «Пропан» будет отражено следующее (табл.3.5):

 

Таблица 3.5

Отражение в  учете операций по созданию и использованию  резерва

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит	Сумма, р.
Произведены отчисления в резерв предстоящих   расходов на ремонт основных средств	20	96	17 500
Отражены затраты вспомогательного производства   по ремонту объектов основных средств	23	10, 70,  69	190 000
Часть расходов на ремонт списана  за счет средств   резерва (17 500 р. × 9 мес.)	96	23	157 500
Часть расходов на ремонт отражена в составе расходов будущих периодов	97	23	32 500
Расходы будущих периодов списываются  за счет   отчислений в резерв	96	97	17 500
Расходы будущих периодов списываются за счет   отчислений в резерв	96	97	15 000
Сторно Скорректирована сумма отчислений в резерв                           (210 000 – 190 000) р.	20	96	(20 000)

 

Налоговым кодексом предусмотрена  возможность включения в состав текущих расходов амортизационной премии, которая составляет не более 30% первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ. Следует отметить, что амортизационная премия является правом, а не обязанностью налогоплательщика. В случае ее применения фактический размер с учетом ограничения (30%) организации могут определить самостоятельно, закрепив это в своей учетной политике