Бухгалтерский учет нематериальных активов

Таблица 2 - Корреспонденция счетов по операциям переоценки нематериальных активов

При выбытии нематериального  актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации (счет 83) на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации (счет 84).

Помимо переоценки п. 23 ПБУ 14/2007 предусмотрена проверка нематериальных активов на обесценение в порядке, определенном Международными стандартами  финансовой отчетности (МСФО).

В настоящее время отсутствуют  рекомендации по документальному оформлению движения нематериальных активов. Поэтому  организации должны сами разрабатывать  формы соответствующих документов исходя из требований Федерального закона «О бухгалтерском учете», в котором  установлен перечень обязательных реквизитов в документах.

В соответствии с особенностями  нематериальных активов в документах по их поступлению и выбытию должна быть дана их характеристика, указаны  порядок и срок использования, первоначальная стоимость, срок полезного использования, способ начисления и норма амортизации, дата ввода и вывода из эксплуатации и некоторые другие реквизиты. Особое внимание следует обратить на правильность перехода исключительных прав на объекты  интеллектуальной собственности.

Аналитический учет нематериальных активов осуществляют в карточке учета нематериальных активов - форма  №НМА-1. Карточка применяется для  учета всех видов нематериальных активов. Открывается она на каждый объект в отдельности и ведется в бухгалтерии организации. На лицевой стороне карточки указывают полное наименование и назначение объекта, первоначальную стоимость, срок полезного использования, норму и сумму начисленной амортизации, дату постановки на учет, способ приобретения, документ о регистрации и основные сведения по выбытию объекта (номер и дату документа, причину выбытия, сумму выручки от реализации). На оборотной стороне карточки дается краткая характеристика объекта нематериальных активов.

1.2 Учет поступления и выбытия нематериальных активов

Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счетах 04 «Нематериальные  активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям», субсчет 2 «НДС по приобретенным нематериальным активам», и счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется  по отдельным объектам нематериальных активов, а также по видам расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские  и технологические работы. При  этом ведение аналитического учета  должно обеспечивать возможность получения  данных о наличии и движении, нематериальных активов, а также сумм расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам. Аналитический учет нематериальных активов осуществляют в карточке учета нематериальных активов. Карточка применяется для учета всех видов нематериальных активов. Открывается она на каждый объект в отдельности. На лицевой стороне карточки указывают полное наименование и назначение объекта, первоначальную стоимость, срок полезного использования, норму и сумму начисленной амортизации, дату постановки на учет, способ приобретения, документ о регистрации и основные сведения по выбытию объекта (номер и дата документа, причина выбытия, сумма выручки от реализации).  На оборотной стороне карточки изложена характеристика объекта нематериальных активов.

Способы поступления в  организацию нематериальных активов:

1. осуществление долгосрочных инвестиций организации - приобретение или создание;
2. поступление в счет вклада в уставный капитал;
3. безвозмездное получение от третьих лиц;
4. поступление для осуществления совместной деятельности.

Таблица 3 - Корреспонденция счетов по операциям поступления нематериальных активов

Стоимость нематериального  актива, который выбывает или не способен приносить организации  экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Случаи выбытия нематериального актива:

1. прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;
2. перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив);
3. прекращения использования вследствие морального износа;
4. передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;
5. передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд;
6. передачи по договору мены, дарения;
7. внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;
8. выявления недостачи активов при их инвентаризации;
9. в иных случаях.

Одновременно со списанием  стоимости нематериальных активов  подлежит списанию сумма накопленных  амортизационных отчислений по этим нематериальным активам. Доходы и расходы  от списания нематериальных активов  относятся на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и расходов.

Таблица 4 - Корреспонденция счетов по операциям выбытия нематериальных активов

1.3 Способы расчета амортизации нематериальных активов и варианты ее учета

Стоимость объектов основных средств и нематериальных активов погашается посредством начисления амортизации.

Амортизация (от лат. amortisatio - погашение) - исчисленный в денежном выражении износ основных средств в процессе их применения, производственного использования. Сумма амортизационных отчислений включается в издержки производства (себестоимость) продукции и тем самым переходит в цену. Амортизация – это постепенное перенесение стоимости основных средств в процессе их эксплуатации на стоимость готовой продукции, работ и услуг в течение срока полезного использования соответствующих объектов.

Стоимость нематериальных активов  с определенным сроком полезного  использования погашается посредством  начисления амортизации в течение  срока их полезного использования. Однако по нематериальным активам с  неопределенным сроком полезного использования  амортизация не начисляется, а так  по нематериальным активам некоммерческих организаций амортизация не начисляется.

При принятии нематериального  актива к бухгалтерского учету организация  определяет срок его полезного использования. Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Определение срока полезного  использования НМА:

• производится исходя из срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;
• производится исходя из ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации);
• не может превышать срок деятельности организации;
• для отдельных видов НМА может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.

Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются  нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.