Бухгалтерский учет материально-производственных запасов в ОсОО «Гип Профи»и его совершенствование

При автоматизированной форме данные синтетического бухгалтерского учета, т.е. формирование показателей, отражающих движение материально-производственных запасов отражаются непосредственно в результате обработки первичных учетных документов (приемных актов, накладных и др.).

Применение в ОсОО «Гип Профи»» автоматизированной программы учетных работ позволяет обеспечивать формирование необходимых регистров бухгалтерского учета материально-производственных запасов. Схематично учет движения материально-производственных запасов при автоматизированной форме бухгалтерского учета показан на рис.2.2.

Рис.2.2. Автоматизированная форма бухгалтерского учета движения материально-производственных запасов.

Автоматизация учета обеспечивает группировку движения материально-производственных запасов по запросу в разрезе, требуемом для управления, контроля и составления отчетности. По мере необходимости бухгалтерия получает распечатки – оборотные ведомости движения материально-производственных запасов по материально-ответственным лицам и местам хранения. В текущей работе по мере совершения операций из памяти компьютера извлекаются по запросу бухгалтерии, отдела сбыта или другой службы распечатки о движении и остатках запасов на складах предприятия.

Особенности организации и ведения учета в ОсОО «Гип Профи»» определяются рабочими документами. Основными из них являются:

• документ об учетной политике предприятия;
• утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;
• графики документооборота;
• утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;
• утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

Бухгалтерская служба в ОсОО «Гип Профи»» состоит из 6 человек:

Главный бухгалтер – 1 человек;

Заместитель главного бухгалтера – 1 человек;

Бухгалтера участков – 4 человека;

Кассир – 1 человек.

Состав учетных участков:

Участок продаж и расчетов;

Участок учета движения имущества;

Участок внутрихозяйственных расчетов;

Участок налогового учета.

Учетная политика для целей бухгалтерского учета в ОсОО «Гип Профи»» сформирована главным бухгалтером в виде отдельного документа, а утверждена распоряжением руководителя организации (приложение 1). Информация об изменениях учетной политики отражается в отдельном разделе пояснительной записки. Отражение последствий изменения учетной политики проводится в виде корректировки данных за периоды, предшествующие отчетному периоду. При формировании учетной политики учитывалась специфика деятельности организации и другие факторы, связанные с задачами управления.

Учетная политика ОсОО «Гип Профи»» для целей налогообложения применяется с 1 января по 31 декабря отчетного года. В соответствии со статьей 313 главы 25 НК КР в учетной политике для целей налогообложения (приложение 2) ОсОО «Гип Профи»» устанавливает порядок ведения налогового учета.

Подтверждением данных налогового учета признаются первичные учетные документы (включая справки бухгалтера), аналитические регистры налогового учета и расчет налоговой базы.

Регистры налогового учета защищены от несанкционированных исправлений, за их ведение отвечает специально назначенный бухгалтер.

2.2. Документальное  оформление и учет поступления  материально-производственных запасов  в ОсОО «Гип Профи»»

Материально-производственные запасы поступают в ОсОО «Гип Профи»» путем:

- приобретения материально-производственных  запасов за плату;

-изготовления материально-производственных  запасов самой организацией;

- принятия материально-производственных  запасов на ответственное хранение.

Для получения материально-производственных запасов со склада поставщика или от транспортной организации менеджеру по снабжению ОсОО «Гип Профи»» выдаются доверенность на получение материально-производственных запасов, платежные документы, подтверждающие факт оплаты, в некоторых случаях договорные копии договоров.

Оформление доверенностей производится в порядке, установленном действующим законодательством. Доверенность (форма № М-2) (приложение 5) выдается за подписью руководителя, главного бухгалтера с печатью организации. Доверенность выдается под расписку. Выдачу доверенностей регистрируют в заранее пронумерованном и прошнурованном журнале учета выданных доверенностей.

Поступающие в ОсОО «Гип Профи»» материально-производственные запасы направляются на склад. На материально-производственные запасы, поступающие по договорам поставки (приложение 6), ОсОО «Гип Профи»» получает от поставщика (грузоотправителя) расчетные и сопроводительные документы. Расчетные документы (счета-фактуры (приложение 7), платежные поручения (приложение 8), и др.) на поступающие материально-производственные запасы с приложенными к ним сопроводительными документами (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и др.) передаются на склад, как основание для приемки и принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

При приемке материально-производственных запасов документы на складе:

• регистрируются в журнале учета поступающих грузов;
• проверяются на соответствие данных этих документов договорам поставки по ассортименту, ценам и количеству материально-производственных запасов, способу и срокам отгрузки и другим условиям поставки, предусмотренным договором;
• проверяется правильность расчетов;
• устанавливается соответствие формы оплаты договорным условиям;
• далее передаются документы в бухгалтерию в сроки, предусмотренные правилами документооборота организации.

При приемке материально-производственные запасы подвергаются тщательной проверке в отношении соответствия ассортимента, количества и качества требованиям, предъявляемым к данному виду материально-производственных запасов.

На складе приемка и оприходование поступающих в ОсОО «Гип Профи»» материально-производственных запасов по сопроводительным документам оформляется путем составления приходных ордеров формы № М-4 при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству). Приходный ордер формы № М-4 (приложение 9) в одном экземпляре составляет материально-ответственное лицо (заведующий складом) в день поступления материально-производственных запасов на склад. Приходный ордер выписывается на фактически принятое количество материально-производственных запасов.

На массовые, однородные грузы, прибывающие от одного и того же поставщика несколько раз в течение дня, составляется один приходный ордер в целом за день. При этом на каждую отдельную приемку материала в течение этого дня делаются записи на обороте ордера, которые в конце дня подсчитываются, и общий итог записывается в приходный ордер.

Принятый в ОсОО «Гип Профи»» порядок оформления документов по приемке и оприходованию материально-производственных запасов закреплен в ее учетной политике.

Приемка перевозимых наемным автотранспортом поступающих материально-производственных запасов осуществляется на основе товарно-транспортной накладной, получаемой от грузоотправителя (при отсутствии расхождений между данными накладной и фактическими данными).

В случае несоответствия поступивших материально-производственных запасов ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, а также в случаях, когда качество материально-производственных запасов не соответствует предъявляемым требованиям, приемку осуществляет приемочная комиссия, которая оформляет ее актом о приемке материально-производственных запасов формы № М-7 (приложение 10). 13

Акт в двух экземплярах составляется членами приемочной комиссии с обязательным участием материально-ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации. Акт о приемке материально-производственных запасов служит основанием для предъявления претензий и исков к поставщику и/или транспортной организации.

После приемки материально-производственных запасов акты с приложением документов (транспортных накладных и т.д.) передают: один экземпляр – в бухгалтерию ОсОО «Гип Профи»» для учета движения материально-производственных запасов, другой – отделу снабжения или бухгалтерии для направления претензионного письма поставщику. В случае составления приемного акта формы № М-7 приходный ордер (форма № М-4) не оформляется.

Иногда в интересах производства материально-производственные запасы отправляются непосредственно в цех или подразделение организации, минуя склад, такие партии материально-производственных запасов отражаются в учете как поступившие на склад и переданные в цех или подразделение организации. В этих случаях в приходных и расходных документах склада и приходных документах подразделения организации делается отметка о том, что материально-производственные запасы получены от поставщика и выданы подразделению без завоза их на склад (транзитом). На такой путь приемки материально-производственных запасов оформляется соответствующее распоряжение руководства.

Приемные акты и приходные ордера составляются в день поступления соответствующих материально-производственных запасов на склад или в другие установленные в организации сроки, но не позже сроков, установленных нормативными актами для приемки поступающих грузов.

Если производится сдача отходов, образующихся в процессе производства продукции, а также сдача брака, или осуществляется возврат материально-производственных запасов подразделениями организации на склад, то оформляется накладная на внутреннее перемещение материально-производственных запасов.

Документы на поступившие материально-производственные запасы содержат сведения о количестве и стоимости материально-производственных запасов, если же такие данные в документах отсутствуют, то такие документы не принимаются к учету.

В ОсОО «Гип Профи»» материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету в соответствии в ПБУ 5/01 по фактической себестоимости. В организации фактическая себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных за плату, включает в себя сумму фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством КР).

В фактическую себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных за плату, включаются:

• стоимость материально-производственных запасов по договорным ценам;
• транспортно-заготовительные расходы.

Стоимость материально-производственных запасов по договорным ценам представляет собой сумму оплаты, установленную соглашением сторон в возмездном договоре непосредственно за материально-производственные запасы.

Транспортно-заготовительные расходы – это затраты организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материально-производственных запасов в организацию. 14

В ОсОО «Гип Профи»» затраты по приобретению материально-производственных запасов являются регулярными на протяжении длительного периода времени, фактическая себестоимость материально-производственных запасов складывается из нескольких видов периодически осуществляемых затрат, поэтому применяются учетные цены, позволяющие учитывать все факторы, оказывающие влияние на формирование фактической себестоимости приобретаемых материально-производственных запасов.

Поступление материально-производственных запасов в ОсОО «Гип Профи»» отражают с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Оприходование материально-производственных запасов, фактически поступивших в организацию, отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» по учетным ценам. Разница между стоимостью материально-производственных запасов по учетным ценам и фактической себестоимостью приобретения материально-производственных запасов отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». К счету 10 «Материалы» открываются следующие субсчета:

- 1700 «Сырье и материалы»;

- 1710 «Топливо»;

- 1730 «Тара и тарные материалы»;

- 1720 «Запасные части»;

- 1740 «Прочие материалы»;

- 1795 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

- 1730 «Строительные материалы»;

- 1750 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

Накопленные на этом счете разницы в стоимости материально-производственных запасов, начисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, списываются (сторнируются – при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство.

Остаток по счету отдельно в активе баланса не показывают, а присоединяют его без корреспонденции на счетах бухгалтерского учета к стоимости материально-производственных запасов с отражением по статье «сырье, материалы и другие аналогичные ценности» строки 211 актива бухгалтерского баланса. 15

В ОсОО «Гип Профи»» хозяйственные операции приобретения и поступления материально-производственных запасов в бухгалтерском учете отражаются на следующих счетах, представленных в таблицах 2.2. – 2.6.

Таблица 2.2. Записи на счетах учета приобретения материально-производственных запасов за плату у поставщиков с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» за ноябрь 2005 г.

№ П/П	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета		Сумма, сом.	Документальное оформление
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1.	Отражена покупная стоимость приобретенных материально-производственных запасов согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС)	1620	3110	35000	Договор поставки, доверенность, счет-фактура, платежно-расчетные документы, книга покупок, приходный ордер
2.	Отражена сумма НДС с покупной стоимости материально-производственных запасов	3430	3110	6300	Счет-фактура, книга покупок
3.	Отражена стоимость услуг транспортной организации по доставке материально-производственных запасов (без учета НДС)	7170	3110	5000	Договор поставки, счет-фактура, товарно-транспортная накладная, книга покупок
4.	Отражена сумма НДС со стоимости услуг по доставке материально-производственных запасов	3430	3110	900	Счет-фактура, книга покупок
5.	Произведена оплата поставщику за материально-производственные запасы (включая НДС)	3110	1210	41300	Платежное поручение
6.	Произведена оплата услуг по доставке материально-производственных запасов (включая	3110	1210	5900	Платежное поручение
	НДС)
7.	Материально-производственные запасы оприходованы по учетным ценам	1600	7170	43250	Счет-фактура, приходный ордер
8.	Предъявлены к вычету суммы НДС, уплаченные по материалам и транспортным услугам	68-1	3430	7200	Справка бухгалтера
9.	Отражена сумма отклонений фактической себестоимости приобретения материально-производственных запасов от учетной цены (стоимость материально-производственных запасов по учетным ценам выше их фактической себестоимости)	7170	16	3250	Расчет отклонений, справка бухгалтера