Бухгалтерский учет и анализ затрат на производство

Основными задачами бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции являются:

1. правильное, полное и своевременное документальное отражение текущих расходов, направленных на производство продукции;
2. соблюдение в соответствии с учетной политикой выбранного метода учета затрат на производство и метода калькулирования себестоимости продукции; 
3. выбор оптимального варианта распределения расходов на управление исходя из международной практики учета, отраслевых особенностей производства и выбранного варианта учетной политики;
4. учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и контроль за выполнением плана по этим показателям;
5. правильное разграничение затрат в отчетном периоде по отдельным классификационным признакам, позволяющим обеспечивать необходимой информацией соответствующих пользователей;
6. обоснованное распределение расходов между смежными отчетными периодами;
7. учет фактических затрат на производство продукции, контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению;
8. калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости;
9. выявление результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделений предприятия по снижению себестоимости продукции;
10. система факторов по выявлению непроизводительных потерь при осуществлении технологического процесса по изготовлению и сбыту продукции;
11. выявление резервов снижения себестоимости продукции.
2. СИСТЕМА СЧЕТОВ ДЛЯ УЧЕТА ЗАТРАТ                                НА ПРОИЗВОДСТВО

Сложность процесса производства, его значимость в хозяйственной  деятельности организации, разнообразие затрат требует использование целой группы производственных счетов: 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве", 96 "Резервы предстоящих расчетов и платежей", 97 "Расходы будущих периодов".

Для учета  затрат на производстве используется следующая система счетов:

1. счет 25 "Общепроизводственные расходы" отражают затраты цехов. 
   По дебету счета отражаются расходы на оплату труда рабочих, персонала цехов, амортизация, износ, расходы из подотчетных сумм; 
   По кредиту - списание затрат на исправление брака.
2. счет 26 "Общехозяйственные расходы" По дебету отражаются расходы на оплату труда аппарата управления, амортизация основных средств, услуги полученные со стороны.  
   По кредиту - списание затрат на работу цехов.
3. счет 96 "Резерв предстоящих расходов и платежей". Характеризуется состояние хозяйственных процессов. 
   По дебету сумма отпускных, списание затрат по ремонту основных средств.  
   По кредиту образование резервов.
4. счет 97 "Расходы будущих периодов" учитываются расходы до наступления соответствующих периодов.  
   По дебету - расходы текущего месяца, арендная плата. 
   По кредиту списание ранее произведенных расходов.
5. счет 20 "Основное производство" предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукции (работы, услуг). 
   По дебету счет 20 "Основное производство" отражается прямыми расходами, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнение работы и оказание услуг. 
   По кредиту счет 20 "Основное производство" отражает сумы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ, услуг.
6. счет 23 "Вспомогательное производство" предназначен для обобщения информации о затратах производств. 
   По дебету счет 23 "Вспомогательное производство" отражает прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг. 
   По кредиту счет 23 "Вспомогательное производство" отражается суммой фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказание услуг.
7. счет 28 "Брак в производстве" предназначен для обобщения информации о потерях от брака в производстве. 
   По дебету счет 28 "Брак в производстве" собирающиеся затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку 
   По кредиту счет 28 "Брак в производстве" отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака.
8. счет 96 "Резервы предстоящих расходов" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. 
   По кредиту счет 96 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на программу. 
   В дебет счета 96 корреспонденции в частности со счетами 70, 69, 23.

Система производственных счетов позволяет сгруппировать  затраты и ввести их учет в следующей последовательности:

1. отражаются элементы затрат за месяц на дебете производственных счетов (материалы, заработная плата, амортизации и т.д.);
2. списываются расходы будущих периодов и резервируются предстоящие расходы и платежи данного месяца;
3. общепроизводственные расходы списываются или распределяются между работниками вспомогательных производств;
4. суммируются и распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы основных цехов;
5. определяются потери от брака и включаются в себестоимость продукции;
6. рассчитывается себестоимость незавершенного основного производства и выпущенной продукции.
3. МЕТОДЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

Методы учета  производственных затрат классифицируются:

1. по отношению к технологическому процессу - позаказной, попередельный;
2. по объекту калькуляции - деталь, узел, изделия, группа однородных изделий, процесс, передел, производство. Заказ;
3. по способу информации, обеспечивающему контроль за затратами - нормативный метод (с предварительным контролем) и текущий учет затрат (с последующим контролем).

Позаказный  метод учета. Этот метод используется в производствах с механической сборкой деталей, узлов и изделий в целом; технологический процесс между цехами тесно связан; готовую продукцию выпускает только один, последний в технологической цепочке цех. При этом методе учета затрат и калькулирования себестоимости продукции все затраты считаются незавершенными в плоть до окончательного заказа.

Попередельный метод учета затрат и калькулирование себестоимости продукции применяют в производствах с комплексным использованием сырья, а также в отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством, где обрабатывается сырье и материалы проходят последние несколько фаз обработки - переделов.

Попроцесный метод учета затрат и калькулирование себестоимости продукции применяется в отраслях с ограниченной номенклатурой продукции.

Нормативный метод - задачей нормативного метода учета затрат на производстве является своевременное предупреждение нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в хозяйстве, содействует выявлению имеющихся в производстве резервов и результатов внутрихозяйственного хозрасчета.

Попроцесный (простой) затрат и калькулирование себестоимости продукции применяется в отраслях с ограниченной номенклатурой продукции и там где незавершенное производство отсутствует или незначительно ( в добывающей промышленности, на электростанциях и т.п.)

На предприятиях промышленности попроцесный метод учета затрат и калькулирования применяется в простых вспомогательных производствах, вырабатывающих один или несколько видов продукции (работ, услуг).

Различают такие  виды бесполуфабрикатный и полуфабрикатный  варианты попередельного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

Бесполуфабрикатный ограничивается учетом затрат каждому переделу. Их движение от одного передела к другому бухгалтерия контролирует по данным оперативного учета движения полуфабрикатов в натуральном выражении, который ведут в цехах.

Полуфабрикатном движения из цеха в цех оформляют бухгалтерскими записями и калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого передела, что позволяет выявлять себестоимость.

4. УЧЕТ ПРЯМЫХ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

Важное значение при организации процесса производства имеют вопросы, касающиеся состава затрат, включаемых в себестоимость выпускаемой продукции. Традиционный вариант учета производственных затрат предусматривает деление их на прямые и косвенные.

Прямые затраты  связаны с выпуском конкретной продукции  и непосредственно отражаются на счете 20. К основным прямым затратам относятся, например, материальные затраты, расходы на оплату труда, амортизационные отчисления и прочие расходы.

Таблица 2

Схема счета 20 «Основное производство»

Дебет			Кредит
		Сальдо начальное –  стоимость незавершенного производства на начало месяца
Д20 К10 Д20 К70   Д20 К69   Д20 К28		Сырье, материалы, ТЗР Зарплата за производство продукции  и выполнение работ Социальный налог на заработную плату (взносы по социальному страхованию  и обеспечению) Потери от брака	Производственная себестоимость  готовой продукции, сданной на склад	Д43 К20
Д20 К97 Д20 К96 Д20 К02   Д20 К05   Д20 К25 Д20 К26		Расходы будущих периодов Резерв на отпуск и ремонт основных средств  Амортизация основных средств производственного назначения Амортизация нематериальных активов  производственного назначения Общепроизводственные расходы  Общехозяйственные расходы	Стоимость возвратных отходов и сэкономленных в производстве материалов	Д10 К20
Обороты по дебету			Обороты по кредиту
	Сальдо конечное – стоимость незавершенного производства на конец месяца

 

Незавершенное производство (НЗП) – это стоимость продукции, которая не прошла все стадии изготовления.

Себестоимость готовой продукции, сданной на склад, т.е. кредитовый оборот по счету 20 «Основное  производство», определяется с учетом незавершенного производства на начало и конец отчетного периода следующим образом.

 

НЗП на начало месяца	+	Затраты на производство готовой продукции	-	НЗП на конец месяца	=	Себестоимость продукции сданной на склад
Сальдо начальное по счету 20		Оборот по дебету счет 20		Сальдо конечное на счете 20		Оборот по кредиту счета 20

(1.4.1)

5. УЧЕТ ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ РАБОТ И УСЛУГ ВСПОМОГАТЕЛЬНОГО          ПРОИЗВОДСТВА

В тех случаях, когда в организации помимо структурных  подразделений, непосредственно выпускающих  продукцию, имеются также подразделения, выполняющие функции вспомогательных, занятых обслуживанием основного производства, затраты этих производств учитываются обособленно на счете 23 «Вспомогательные производства».

В частности, вспомогательными могут считаться производства, выполняющие следующие функции:

• обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и другими);
• транспортное обслуживание;
• ремонт основных средств;
• изготовление инструментов, штампов, запасных частей; строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных организациях);
• возведение временных сооружений;
• добыча камня, гравия, песка и других нерудных материалов;
• лесозаготовки, лесопиление;

Эти производства относятся к вспомогательным  только в том случае, если данный вид деятельности не является основным.

Учет затрат вспомогательных производств производится по аналогии с учетом затрат основного производства на счете 20 «Основное производство».

По дебету счета 23 «Вспомогательные производства»  отражаются прямые расходы, связанные  непосредственно с выпуском продукции  вспомогательного производства, выполнением  работ и оказанием услуг, а  также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака.

Прямые расходы, связанные непосредственно с  выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются в дебет счета 23 «Вспомогательные производства» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и другие.

Данные операции оформляются  бухгалтерскими проводками:

Таблица 3

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит
23	10	Списание себестоимости материалов, переданных во вспомогательное производство для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг
23	70	Начисление оплаты труда работников вспомогательного производства
23	69	Начисление ЕСН и взносов по страхованию от несчастных случаев  на суммы оплаты труда работников вспомогательного производства

Косвенные расходы, связанные с управлением и  обслуживанием вспомогательного производства, собираются по дебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» и списываются в дебет счета 23 «Вспомогательные производства».

Расходы, связанные  с потерями от брака во вспомогательном  производстве, списываются на счет 23 «Вспомогательные производства» с кредита счета 28 «Брак в производстве».

Суммы фактической  себестоимости готовой продукции  вспомогательного производства могут  списываться с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» в дебет счетов:

Таблица 4

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит
20, 40	23	Если продукция вспомогательного производства передается подразделениям основного производства
29	23	Если продукция вспомогательного производства передается обслуживающим производствам и хозяйствам
90	23	Если продукция вспомогательного производства реализуется на сторону  или работы или услуги выполнялись  для сторонних организаций

Следует отметить, что в себестоимость продукции  вспомогательных производств могут включаться только общепроизводственные расходы, а общехозяйственные расходы могут не включаться в себестоимость продукции вспомогательных производств, а распределяться непосредственно по видам продукции основного производства.