Бухгалтерский учет и анализ кредиторской задолженности

Кредиторская задолженности по международному стандарту финансовой отчетности (IAS) 39 классифицируются как финансовое обязательство соответственно. Финансовое обязательство признается прекращённым, когда условия, указанные в договоре, исполнены либо договор аннулирован или срок его действия истек. Обычно кредиторская задолженность погашаются путём перечисления денежных средств на счёт кредитора, а момент прекращения обязательства – это момент поступления денежных средств на расчетный счет. Обязательство может быть погашено не только денежными, но и путём взаимозачета (передачи финансового актива) или передачи нефинансового актива. Возможен отказ от признания обязательств, если должник на законных основаниях освобожден от выполнения обязательства (или его части) либо в судебном порядке, либо самим кредитором.

В отличии от российской системы бухгалтерского учета цель инвентаризации по международным стандартам финансовой отчетности – это выявление просроченной дебиторской задолженности для работы с сомнительными долгами и подтверждение балансовых данных на определенную дату. Она проводится для того, что бы соблюсти принцип консервативности, не завысить активы компании и не ввести пользователей в заблуждение. Инвентаризация проводится как выборочно, так и сплошным методом. Не все компании могут разослать акты сверок всем дебиторам и кредиторам, поскольку количество контрагентов может достигать несколько тысяч. Оптимальная схема инвентаризации – это сверка расчетов со всеми крупнейшими контрагентами (такие контрагенты определяются по сальдо на конец и начало периода и по оборотам), а также выборочная сверка с определённым количеством контрагентов (20, С.124).

В международной практике распространена инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженностей аудиторами. При этом акты сверки на бланке организации за подписью ответственных лиц направляются дебиторам и кредиторам с указанием в качестве обратного адреса почтовых реквизитов компании, которая проводит аудит. Это дает аудиторам уверенность в полноте отражения и правильности оценки дебиторской и кредиторской задолженностей. Для целей аудита такая инвентаризация проводится обычно не чаще одного раза в год, но для целей учета компании может требоваться более частая инвентаризация расчетов.

Существует две формы  актов сверки - положительная и отрицательная. В акте сверки отрицательной формы указываются сумма дебиторской или кредиторской задолженности компании на определенную дату и просьба прислать обратно акт сверки только в случае несогласия контрагента с указанной суммой. При неполучении ответа задолженность считается подтвержденной.

В акте сверки положительной  формы содержится просьба выслать обратно акт сверки в любом случае (при соответствии с данными учета контрагента или при наличии разногласий). Сумма задолженности по данным компании может указываться, хотя в международной практике этого делать не рекомендуется, чтобы контрагент отразил в акте сумму задолженности в соответствии со своим учетом. В России акты сверок в отрицательной форме не применяются, поскольку отсутствие ответа от контрагента в большинстве случаев не несет особого смысла и не означает подтверждения данных организации.

По международному стандарту финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» в балансе должны раскрываться статьи:

• Торговая и прочая дебиторская задолженности;
• Торговая и прочая кредиторская задолженности;
• Оценочные обязательства;
• Финансовые обязательства (например, по лизингу);
• Обязательства по текущему налогу (налог на прибыль).

Кроме того, необходимо деление  задолженности по срокам её погашения  на долгосрочную и краткосрочную. Дополнительно в комментариях к финансовой отчетности по требованиям международных стандартов финансовой отчетности (IAS) 1, 12, 17, 24, 32, 36, 37 приводятся:

• Суммы по основным группам задолженности – торговая, прочая, авансы выданные (полученные), переплата (задолженность) по налогам, задолженность связанных лиц, задолженность связанным лицам в зависимости от существенности сумм;
• Сумма резерва под обесценение дебиторской задолженности;
• Описание кредитных и финансовых рисков;
• Суммы к погашению долгосрочной задолженности по срокам погашения (от года до двух лет, от двух до пяти лет, более пяти лет);
• Эффективные процентные ставки дисконтирования долгосрочной задолженности.

Кроме требований, указанных  в международных стандартах финансовой отчетности, компания предоставляет любую дополнительную информацию, необходимую пользователям финансовой отчетности для понимания ее финансового положения и результатов деятельности за отчетный период. Состав такой информации определяется профессиональным суждением руководства, которое несет ответственность за составление данной отчетности. Эти сведения являются неотъемлемой частью отчетности и должны соответствовать финансовому положению и деятельности компании.

2. Бухгалтерский учет  расчетов с кредиторами и пути  совершенствования

2.1. Учет кредиторской  задолженности с поставщиками  и подрядчиками

Общество с ограниченной ответственностью «НадКамСнаб» зарегистрировано филиалом Государственной регистрационной палаты при Министерстве юстиции Республики Татарстан в Тукаевском районе свидетельство о государственной регистрации №982/ю-к от 26 декабря 2001 года. Общество с ограниченной ответственность нахидится по адресу: Республика Татарстан, Тукаевский район, село Биклянь, ул. Ахметшина д.2. Основным видом деятельности общества с ограниченной ответственностью «НадКамСнаб» является оптовая торговля производственным электрическим и электронным оборудованием, включая оборудование электросвязи. Уставный капитал общества составляет – 10000 руб. Форма собственности – частная, без иностранного капитала.

Общество вправе от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Общество имеет фирменное наименование, круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование, на русском и татарском языках и указание на место его нахождение, штампы и бланки со своим фирменным наименованием, а также вправе иметь собственную эмблему, зарегистрированный в установленном порядке товарный знаки другие средства визуальной идентификации. Общество открывает в учреждениях банков как на территории Республики Татарстан, Российской Федерации, так и за её пределами расчетный и иные счета в рублях, а также вправе открывать счета в иностранной валюте.

Общество обладает полной хозяйственной самостоятельностью в вопросах определения формы управления, принятия хозяйственных решений. Сбыта, установления цен, оплаты труда, распределения чистой прибыли и иных вопросов финансово-хозяйственной деятельности в соответствии с действующим законодательством. Численность работающих – 55 человек.

Цель общества с ограниченной ответсвенностью  «НадКамСнаб» – увеличение объема продаж и  максимизация прибыли предприятия. При этом необходимо решить следующие задачи:

а) создавать правильный ассортимент;

б) в правильное время;

в) в необходимом объеме.

В настоящее время  устойчивые связи с ООО «НадКамСнаб» в Республике Татарстан поддерживает большинство предприятий промышленного и гражданского строительства, машиностроения, нефтехимии и газопереработки, агропромышленного сектора и другие предприятия и организации Закамской зоны РТ, а также близлежащих республик и областей. ООО «НадКамСнаб» имеет связи более чем с 12000 предприятий – поставщиками и потребителями.

Образование кредиторской задолженности в ООО «НадКамСнаб» производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательства и нормативных актов. В бухгалтерском учете ООО «НадКамСнаб» кредиторская задолженность отражается в том случае, если контрагент предприятия исполнил свои обязательства по двустороннему договору, а ООО «НадКамСнаб» своих обязательств еще не выполнило. Таким образом, по отношению к своему партнеру ООО «НадКамСнаб» является должником.

Кредиторская задолженность  возникает у ООО «НадКамСнаб» в ходе: осуществления расходов; получения денежных средств; распределения чистой прибыли. В зависимости от того, перед кем возникает кредиторская задолженность, она подразделяется на следующие виды: перед контрагентами (кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»); перед персоналом организации (кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»); перед бюджетом (кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»); перед государственными внебюджетными фондами (кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»); перед прочими кредиторами (кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

В ООО «НадКамСнаб» кредиторская задолженность возникает, когда имеет место разрыв между временем платежа и моментом перехода права собственности на товар, между оплатой и оказанием услуг, между предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты. Таким образом, кредиторская задолженность возникает при переходе права собственности на товары, приемке результатов работ, оказании услуг (до их фактической оплаты). Дальнейшая судьба кредиторской задолженности в ООО «НадКамСнаб» может развиваться по двум направлениям:

1) прекращение исполнением  обязательства (в том числе  зачетом);

2) списание кредиторской  задолженности как невостребованной.

ООО «НадКамСнаб» 26 сентября 2010 года приобрело у ООО «Кит» товары на сумму 59000 рублей (в том числе НДС - 9000 рублей). Согласно договору ООО «НадКамСнаб» должно произвести оплату через 10 дней с момента поставки, но данное условие договора было нарушено и оплата произведена через 30 дней. В бухгалтерском учете ООО «НадКамСнаб» были сделаны следующие бухгалтерские записи, отраженные в таблице 2.1.1.

Таблица 2.1.1

Отражение кредиторской задолженности в ООО «НадКамСнаб» в 2010 году

Согласно таблице 2.1.1 кредиторская задолженность прекращена исполнением обязательства самим ООО «НадКамСнаб».

Списание кредиторской задолженности в ООО «НадКамСнаб» по которой истек срой исковой  давности, но обязательство не исполнено,  и тогда соответственно кредиторскую задолженность необходимо списать. И здесь следует обратить внимание на два нюанса: срок исковой давности и момент списания задолженности. Порядок списания кредиторской задолженности в бухгалтерском учете регламентирован Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. В пункте 78 этого документа предусмотрено, что суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты.

ООО «НадКамСнаб» 20 августа 2007 года приобрело партию товара на сумму 73750 рублей (в том числе налог на добавленную стоимость 18% - 11250 рублей). Товар так и не был оплачен. Срок исковой давности истек 20 октября 2010 года, 22 октября 2010 года в результате инвентаризации ООО «НадКамСнаб» выявило кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности в сумме 73750 рублей, а 23 октября 2010 года руководитель издал приказ о списании данной кредиторской задолженности.

В бухгалтерском учете ООО «НадКамСнаб» были составлены такие бухгалтерские записи, отраженные в таблице 2.1.2.

Таблица 2.1.2

Списание просроченной кредиторской задолженности ООО «НадКамСнаб» в августе 2010 года