Бухгалтерский учет формирования и использования финансовых результатов

Бухгалтерский учет формирования и использования  финансовых результатов.

 

1.1. Понятие  и классификация доходов организации.

В соответствии с ПБУ 9/99 «доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

• Сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
• По договорам  комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
• В порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
• Авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
• Задатка;
• В залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
• В погашении кредита, займа, предоставленного заемщику.

Доходы организации  в зависимости от их характера, условия получения и направления деятельности организации подразделяются на:

1. Доходы от обычных видов деятельности;
2. Прочие поступления.

К прочим поступлениям относятся:

• Операционные доходы;
• Внереализационные доходы;
• Чрезвычайные доходы.

Доходы от обычных видов деятельности, т.е. выручка от продажи продукции и товаров,  поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг, отражается на счете 90 «Продажи».

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участие в уставных капиталах других организациях, выручкой считаются поступления, получение которых связано с указанными видами деятельности. Доходы, получаемые организацией от указанных видов деятельности, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам.

 

1.2 Признаки  доходов.

В соответствии с п.12 ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском  учете при следующих условиях:

1. Организация имеет право на получение этой выручки, обусловленное конкретным договором или подтвержденное иным соответствующим образом;
2. Сумма выручки может быть определена;
3. Имеется уверенность в увеличении экономических выгод в результате конкретной операции;
4. Право собственности (владения, пользования, распоряжения) на продукцию (товар) перешло к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
5. Расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении  денежных средств или иных активов, полученных организацией в оплату,  не исполнено хотя бы одно из названных  условий, то в бухгалтерском учете  признается не выручка, а кредиторская задолженность.Для признания выручки от предоставления за плату во временное пользование своих активов и от участия в уставных капиталах других организаций должны быть одновременно соблюдены условия подпунктов 1, 2 и 3  п.12. Выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления может признаваться по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом. Если сумма выручки от продажи продукции (работ, услуг) не может быть определена, то она принимается к учету в размере признанных в учете  расходов по изготовлению этой продукции, выполнению работ, оказанию услуг, которые будут впоследствии возмещены организации.

Прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

• Штрафы, пени, неустойки – в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;
• Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности, - в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности;
• Сумма дооценки активов – в отчетном периоде, к которому относится дата переоценки;
• Иные поступления – по мере образования  (выявления).

 

1.3 Учет формирования финансовых результатов.

Конечный финансовый результат хозяйственной деятельности организации формируется в виде прибыли или убытка, определяемого  как разница между полученными  доходами и произведенными расходами.

Согласно ПБУ 9/99 доходами организации  признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Не признаются доходами организации  следующие поступления:

• Суммы НДС, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
• По договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.д.
• В порядке предварительной оплаты продукции (товаров, работ, услуг);
• Авансов в счет оплаты продукции (товаров, работ, услуг);
• Задатка;
• В залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
• В погашении кредита, займа, предоставленных заемщику.

Доходы организации  в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

• Доходы от обычных видов деятельности;

• Прочие доходы.

К доходам от обычных  видов деятельности относятся:

1. Выручка от продажи продукции и товаров;
2. Поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

     К прочим доходам относятся:

1. арендная плата;
2. поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
3. поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
4. поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
5. прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности;
6. поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров;
7. проценты по заемным средствам и средствам на расчетном счете.
8. штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
9. стоимость безвозмездно полученных активов;
10. поступления в возмещение причиненных организации убытков;
11. прибыль прошлых лет выявленная в отчетном году;
12. кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности;
13. курсовые разницы;
14. прочие доходы.

Прочими доходами также  являются поступления, возникающие  как последствии чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности; стоимость материальных ценностей, остающихся не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.Согласно Положению по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод организации в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Не признается расходами организации выбытие активов:

• в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);
• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
• вклады в уставные капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
• в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей;
• в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей;
• в погашении кредита (займа), полученного организацией.

В зависимости от характера, условий осуществления и направлений  деятельности организации расходы  подразделяются следующим образом:

• по обычным видам деятельности;
• прочие расходы.

К расходам по обычным  видам деятельности относятся расходы, по изготовлению и продаже товаров, выполнению работ, оказанию услуг, амортизация  активов и др.

К прочим расходам относятся:

1. расходы,  связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
2. расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
3. расходы, связанные с участием в уставных капиталах других      организаций;
4. расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных о денежных средств, товаров, продукции;
5. проценты за кредиты и займы;
6. расходы по оплате услуг банков;
7. оценочные резервы;
8. штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
9. возмещение причиненных организаций убытков;
10. убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
11. сумма дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
12. курсовые разницы;
13. суммы уценки активов;
14. другие прочие расходы.

Прочими расходами также  являются расходы, возникающие как  последствия чрезвычайных обстоятельств  хозяйственной деятельности.

Учет прибыли и убытков  ведут на синтетическом, активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки». Он предназначен для выявления финансового результата деятельности организации за отчетный год. Записи на этом счете ведутся накопительно в течении года. На первое число следующего года остатков по этому счету не должно быть.

В течении отчетного  года на счете 99 «Прибыли и убытки»  отражаются:

1. Прибыль или убытки от обычных видов деятельности:

Д-т 90 «Продажи»

К-т 99 «Прибыли или убытки» - списана прибыль от обычных видов деятельности;

Д-т 99 «Прибыли или убытки»

К-т 90 «Продажи» - списан убыток от обычных видов деятельности.

2. Сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц:

Д-т 91 «Прочие расходы  и доходы»

К-т 99 «Прибыли и убытки» - списывается кредитовый остаток.

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 91 «Прочие расходы и доходы» - списывается дебетовый остаток.

3. Начисленные платежи налога на прибыль, а также суммы причитающихся налоговых санкций

       Д-т 99 «Прибыли и убытки»

       К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»

В учете каждой организации  доходы и расходы накапливаются с начала года, а когда наступит новый отчетный год их надо будет рассчитать с нуля. Поэтому перед тем как составлять годовую бухгалтерскую отчетность организация должна провести реформацию баланса. Реформация заключается в следующем бухгалтер закрывает счета 90 «Продажи», 91 «Прочие расходы и доходы», 99 «Прибыли и убытки». Сальдо по этим счетам на конец года должно быть равно нулю. Заключительными оборотами 31 декабря самой последней бухгалтерской проводкой в году является закрытие счета 99 «Прибыли и убытки».

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» - списана  нераспределенная прибыль отчетного  года.

А если получился непокрытый убыток, он тоже должен быть списан на счет 84 «Нераспределенная прибыль»

Д-т 84 «Нераспределенная  прибыль»

К-т 99 «Прибыли и убытки» - списан непокрытый убыток

Нераспределенная прибыль  отчетного года должна быть распределена в начале следующего года, а непокрытый убыток должен быть покрыт за счет каких-нибудь источников. Синтетический учет формировании и использования финансовых результатов отражается в журнале-ордере №15, а аналитический учет ведется в этом же журнале по всем направлениям формирования и использования финансовых результатов. Аналитические донные должны быть так сформированы, чтобы обеспечить правильное составление  Формы №2 «Отчет о прибылях и убытках».

 

1.4. Учет формирования финансовых результатов по прочим операциям.

Для учета финансовых результатов по прочим операциям предназначен счет 91 «Прочие расходы и доходы». Этот счет имеет следующие субсчета:

91₁ – прочие доходы

91₂ – прочие расходы

91₉ – сальдо прочих доходов и расходов.

К прочим доходам относится:

1. арендная плата;
2. поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
3. поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
4. поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
5. прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности;
6. поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров;
7. проценты по заемным средствам и средствам на расчетном счете.
8. штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
9. стоимость безвозмездно полученных активов;
10. поступления в возмещение причиненных организации убытков;
11. прибыль прошлых лет выявленная в отчетном году;
12. кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности;
13. курсовые разницы;