Бухгалтерский учет, анализ и аудит расчетов с поставщиками и покупателями коммерческого предприятия

Отношения между поставщиками и ООО «Эколайн определяются договором на поставку товаров, оказание услуг, выполнение работ. В нем фиксируются данные о предмете договора, порядке поставки, количестве, качестве и приемке товара, порядке расчетов и цене товара, ответственности сторон, форс – мажоре, сроке действия договора, дополнительные условия, реквизиты и подписи сторон. Затем поставщики предоставляют организации счет-фактуру.

Например, по счету-фактуре №892 от 28.12.2009 г. в ООО «Чаши» поступили от ИП Сафронов В. А. стекло перед., зад. МК МТЗ 70-6700012 в количестве – 1 шт., на сумму 380,00 руб.; накладка ТОРМОЗА МТЗ А59, 01, 2001 в количестве – 30 шт., на сумму 750,00 руб.; карбюратор ПД-10 ЦА4М1 11.1107011, на сумму 260,00 руб. и другие запчасти на общую сумму 16756,00 руб., в том числе сумма НДС – 2556,00 руб. Если в счете-фактуре не отражена отдельно сумма НДС, она не может быть принята к зачету. К счет – фактуре обязательно прилагается товарная накладная №892 от 28.12.2009 г. В данном документе указываются сведения о грузоотправителе, грузополучателе, поставщике, плательщике, наименование товара или сырья и его количество, цена, НДС, сумма.

Полученные от поставщиков счета-фактуры хранятся в Журнале учета счетов-фактур полученных (в автоматизированной форме).

 

2.3 Бухгалтерский  учет расчетов с покупателями

 

Для учёта расчетов с покупателями и заказчиками используют счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Счёт является активно-пассивным.

Начальное сальдо (по дебету) – размер задолженности покупателей (заказчиков) перед компанией за выполненные работы, оказанные услуги на начало отчётного периода.

Начальное сальдо (по кредиту) – размер задолженности компании перед покупателями (заказчиками) по полученным от них авансам за выполненные работы, оказанные услуги на начало отчётного периода.

Дебетовый оборот по счёту 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражает суммы предъявленные покупателям (заказчикам) согласно расчётным документам.

Кредитовый оборот по счёту отражает суммы поступивших платежей, в том числе авансы.

Конечное сальдо (по дебету) – размер задолженности покупателей (заказчиков) перед компанией за выполненные работы, оказанные услуги на конец отчётного периода.

Конечное сальдо (по кредиту) – размер задолженности компании перед покупателями (заказчиками) по полученным авансам под выполнение работ, оказание услуг на конец отчётного периода.

Регистр синтетического учёта – журнал-ордер №11.

Регистр аналитического учёта – ведомость №16, в которой аналитические счета открываются по каждому покупателю и заказчику отдельной строкой.

Рассмотрим схему записей по счету 62 в таблице №7.

Таблица 7. – Схема записей хозяйственных операций по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 05-09 декабря 2014 г.

Дата операции	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Основание (первичный документ)
01.12.2014	Отражена задолженность покупателя (ЖСК «Монолит») за выполненные работы	62/1	90/1	85 000	Акт выполненных работ
05.12.2014	Поступили средства от (ЖСК «Монолит») за выполненные работы	51	62/1	85 000	Платежное поручение

 

 

В случае, если покупатель (заказчик) не погашает свою задолженность в срок, установленный договором, то по такой задолженности ООО «Эколайн» создаёт резерв по сомнительным долгам, сумма по которым отражается на счёте 63 «Резервы по сомнительным долгам» - пассивный счёт.

Сомнительным долгом считают дебиторскую задолженность покупателей, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена какими-либо гарантиями (например, залогом, задатком, поручительством). Причем если у компании есть уверенность, что задолженность будет погашена в течение 12 месяцев после отчетной даты, то такой долг как сомнительный можно не рассматривать (*).

 (*) письмо Минфина России от 29.01.2008 N 07-05-06/18.

Начальное сальдо (по кредиту) по счёту 63 – сумма созданных резервов на начало отчетного периода.

Кредитовый оборот по счёту 63 отражает образование резервов.

Дебетовый оборот отражает использование резервов.

Конечное сальдо (по кредиту) – сумма созданных резервов на конец отчётного периода.

Регистр синтетического учёта для счёта – журнал-ордер №12.

Аналитический учёт ведётся по каждому сомнительному долгу, на который создан резерв.

Создание резервов по сомнительным долгам в ООО «Эколайн» происходит в порядке, соответствующем законодательству Российской Федерации. А именно:

• резерв по сомнительным долгам создаётся на всю сумму задолженности  в случае, если просрочка в ее погашении превышает 90 календарных дней;
• резерв по сомнительным долгам создаётся на 50 процентов от суммы задолженности, если просрочка в ее погашении составляет от 45 до 90 календарных дней включительно. (см статья 266 НК РФ)

При этом просрочку в погашении задолженности отсчитывают не с момента выполнения работ, оказания услуг покупателю (заказчику), а с даты возникновения обязанности покупателя оплатить работы, услуги, установленной в договоре.

К примеру, в октябре 2014г. ООО «Эколайн» были выполнены работы по вывозу твердых бытовых отходов с территории ООО «Сфера» на сумму 45 000 рублей ( в том числе НДС 6864,40 руб). По факту выполнения работ был подписан акт о выполненных работ в 2 (двух) экземплярах, по одному для каждой из сторон. 01 ноября 2014г. ООО «Эколайн» выставило счёт заказчикуза выполненные работы на сумму 45 000 рублей.

Согласно договору ООО «Сфера» обязана оплатить работы в течение 3 (трех) дней с момента выставления счета. По состоянию на 18 декабря 2014г. ООО «Сфера» не выполнило условия по договору, работы не были оплачены, в связи с чем согласно учётной политике компании создаётся резерв по сомнительным долгам в размере 50% от суммы задолженности.

Бухгалтер ООО «Эколайн» вносит следующие записи:

Дата операции	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
18.12.2014	Создан резерв по сомнительным долгам ООО «Сфера» (50%)	91-2	63	22 500

 

 

По истечении 90 дней со дня возникновения задолженности создаётся резерв по сомнительным долгам ООО «Сфера» на оставшуюся сумму задолженности.

Предположим, что в конце 2015 года ООО «Сфера», по которой возникла задолженность будет ликвидирована. Ее долг в сумме 45 000 руб. будет списан за счет ранее созданного резерва.

Бухгалтер ООО «Эколайн» внесёт следующую запись:

Дата операции	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
31.12.2015	Списана задолженность ООО «Сфера» за счёт созданного резерва по сомнительным долгам	63	62	45 000

 

 

Кроме того, на счёте 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» учитываются расчёты по авансам, полученным под выполнение работ, оказание услуг. Для этого по счёту 62 открывается отдельный субсчёт «Расчёты по авансам полученным».

В ООО «Эколайн»  открываются следующие субсчета:

1. 62/1 – расчеты с покупателями (заказчиками);
2. 62/2 – расчеты по авансам полученным.

Аналитический учёт пр субсчёту ведётся по каждому кредитору. С суммы начисляется НДС.

При выполнении работ, оказанию услуг покупателю (заказчику), в счёт которых ранее был получен аванс, начисленную сумму НДС необходимо восстановить.

Рассмотрим пример в таблице 8

Выделить субсчёт по счёту 68. Расчёты по НДС

Таблица 8. – Схема записей хозяйственных операций по счету 62/2 «Расчеты по авансам полученным» 08-13 декабря 2014 г.

Дата операции	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Основание (первичный документ)
08.12.2014	Поступил аванс от ООО «Территория комфорта» под оказание услуг с 10.12.2014 по 12.12.2014	51	62/2	274 000	Платежное поручение
08.12.2014	Начислен НДС с полученного аванса	62/2	68	41 796,6
12.12.2014	Отражена выручка от оказания услуг	62/1	90/1	274 000	Акт выполненных работ
12.12.2014	Начислен НДС к уплате в бюджет	90/3	68	41 796,6
12.12.2014	Восстановлен НДС, начисленный с аванса	68	62/2	41 796,6
12.12.2014	Зачтён аванс, ранее полученный от ООО «Территория комфорта»	62/2	62/1	274 000	Платежное поручение на получение аванса

 

 

Документооборот по учету расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Теплоизоляция - 1» осуществляется следующим образом:

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис.4.Схема документооборота с покупателями и заказчиками

На основании договора выполнения работ производятся теплоизоляционные работы для заказчика. Для этого после заключения договора составляется смета предстоящих работ, на основании которой выписываются справка о стоимости выполненных работ. После фактического выполнения работ составляется акт приемки выполненных работ и счет-фактура.  Учет выполненных работ, определение доходов от обычных видов деятельности осуществляется бухгалтерией ООО «Теплоизоляция - 1» в системе «1С: Бухгалтерия». В конце месяца, производится закрытие счета 90 «Продажи» и определяется финансовый результат от продажи продукции.

Так, например основанием для начисления задолженности для заказчика ремонтных работ МБУ Миякинский ЦРБ является счет фактура № 90090003 от 01 сентября 2009 года (Приложение 9). Данный счет-фактура выписывается на основании Справок о стоимости выполненных работ и затрат (Приложения 10,11) и Акта о приемке выполненных работ по форме КС-2 (Приложение 12), подписанного обеими сторонами.

Примером выполнения теплоизоляционных работ служат аналогичные документы: счет-фактура (Приложение 13), справка и стоимости выполненных работ (Приложение 14) и акт выполненных работ (Приложение 15).

Справки о стоимости выполненных работ составляются на основании сметы выполненных работ в ценах 2001 года с применением повышающих коэффициентов. Акты выполненных работ формируются на основании сметы и справки о стоимости выполненных работ. В актах указываются перечень выполненных работ и их стоимость. Справки и акты подписываются подрядчиком, которым является ООО «Теплоизоляция – 1» и заказчиком.

Составление счетов- фактур осуществляется в системе «1С: Бухгалтерия». Первоначально в разделе меню «Документы» выбирается первичный документ «Счет-фактура», который представляет собой электронную версию счета-фактуры. Ввод нового документа ведется в журнале «Реализация» из главного меню программы. В данном документе бухгалтер указывает вид выполненных работ из справочника и их стоимость на основании акта приемки выполненных работ. Электронный документ при его проведении автоматически формирует в системе «1С: Бухгалтерия» бухгалтерскую проводку на сумму выручки от выполнения работ и одновременно на формирование задолженности заказчика за принятые выполненные работы.

2.4 Совершенствование  бухгалтерского учета расчетов  с поставщиками и покупателям

 

На основании проведенного анализа расчётов с поставщиками и покупателями в ООО «Эколайн» выявились некоторые недостатки. Рассмотрим рекомендация по учёту расчётов с поставщиками и покупателями более подробно.

Сначала про поставщиков:

Векселя, кредиты, отсрочка платежей итд.

Теперь про покупателей

Согласно Плану счетов, применяемого в ООО «Эколайн» бухгалтерский учёт ведется без ограничения по видам деятельности. Вместе с тем, как ранее было замечено, все виды услуг, которые предоставляет предприятие можно разделить на отдельные три вида:

• работы по уборке и вывозу мусора
• работы по утилизации и захоронению отходов
• аренда спецтехники

В связи с этим предлагается к счёту 90.1 «Продажи» открыть также следующие субсчета: