Бухгалтерский баланс как элемент метода

 В  п. 7 Приказа N 66н прямо указано,  что он вступает в силу начиная  с годовой бухгалтерской отчетности  за 2011 г. Тем не менее, финансисты  считают, что составлять бухгалтерский  баланс и отчет о прибылях  и убытках по новой форме  нужно, начиная с отчетности  за I квартал 2011 г.. Это позволит  обеспечить соответствие представляемой  в течение года промежуточной  отчетности и отчетности в  целом за 2011 г.

 Позиция  Минфина вполне логична. Однако  не понятно, почему эта логика  не сработала при подготовке  Приказа N 66н. Напомним, формы отчетности  меняются не первый раз, и,  к сожалению, не впервые возникает  вопрос о том, с какого периода  следует использовать вновь утвержденные  формы. Ситуация повторяется,  усугубляясь при этом тем, что  позиция, выраженная финансистами  в Письме от 24.01. 2011 г. N 07-02-18/01в  виде настоятельных рекомендаций  готовить промежуточную отчетность  по новым формам уже с I квартала, в общем-то противоречит п. 7 Приказа  N 66н.

 Тем  не менее,  безопаснее использовать  в этом году для квартальной  отчетности новые бланки, которые  утверждены приказом Минфина  России от 2 июля 2010 г. № 66н.  Аналогичное мнение приведено  в письме ФНС России от 18 апреля 2011 г. № КЕ - 4-3/6116  .

 Проще  компаниям, которые отчитываются  через Интернет. Для них вышел  приказ ФНС России от 1 апреля 2011 г. № ММВ - 7-6/245 @ «Об утверждении  формата бухгалтерской отчетности».  Этот документ исключил возможность  представления отчетности по  старым формам. Приказ вступил  в силу с отчетности за первый  квартал, но налоговые инспекции  смогли в полной мере технически  подготовиться только к принятию  полугодовой отчетности.

 В  соответствии с новыми правилами  показатели за представленные  в отчетности предыдущие периоды  следует ретроспективно пересчитать,  т.к. данные уже первого квартала  об активах и обязательствах, доходах и расходах компании  должны были представить в  отчетности в строгом соответствии  с новыми нормами классификации  и признания. Промежуточная отчетность  должна соответствовать общим  требованиям, одним из которых  является сопоставимость данных  за отчетный и предшествующий  период. Это прописано в пунктах  33 и 50 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность  организации» (утв. Приказом Минфина  России от 6 июля 1999 г № 43н)

 Анализируя  состав новых форм бухгалтерской  отчетности, можно увидеть, с одной  стороны, определенную преемственность,  а с другой - существенные различия  между старыми и новыми формами.  У новых форм бухгалтерской  отчетности в отличие от старых  нет нумерации в названии, например, "форма N 1", "форма N 2" и  т.д. В то же время названия  форм, входящих в состав годовой  отчетности, да и сам состав  отчетности в целом остались  те же.

 В  обновленной форме баланса строк  стало меньше, а столбцов больше. Однако многим организациям придется  ввести дополнительные строки, чтобы  обеспечить соблюдение требований  ПБУ 4/99.

  Первая графа предназначена для отражения номера соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу и позволяет пользователю быстрее найти нужную информацию, расшифровывающую значение той или иной строки баланса. Однако пояснения представляются лишь в составе годовой бухгалтерской отчетности. Поэтому заполнять графу "Пояснения" в балансе за I квартал, полугодие и девять месяцев 2011 г. не требуется.

 Графа  "Код" вводится организацией  самостоятельно (в утв. Приказом N 66н форме она отсутствует)  и заполняется в соответствии  с Приложением N 4 к этому Приказу.  В случае добавления новых  строк, следует учесть, что новые  коды состоят из четырех цифр, а не трех, как это было раньше.  Напомним, заполняя формы отчетности, утвержденные Приказом N 67н, бухгалтер  руководствовался Приказом Госкомстата  России N 475, Минфина России N 102н от 14.11.2003 "О кодах показателей  годовой бухгалтерской отчетности  организаций, данные по которым  подлежат обработке в органах  государственной статистики". Следовательно,  коды статистики от 2003 г.  для  дополнительных строк, использовать  при заполнении обновленного  баланса нельзя. Кроме того, как  следует из п. 5 Приказа N 66н,  органы государственной статистики  будут обрабатывать информацию, которая отражена в строках,  закодированных в соответствии  с Приложением N 4. С учетом изложенного,  присваивать коды дополнительно  введенным строкам не требуется.

 В  письме от 25.04.2011 № КЕ-3-3/1472@ ФНС  сообщает, что в новых формах  бухгалтерского баланса и отчета  о прибылях и убытках следует  указывать те же коды Общероссийского  классификатора управленческой  документации, что и в ранее  действовавших. 

В письме подчеркивается, что изменение показателей  в формах бухгалтерской отчетности не ведет автоматически к изменению  кодов ОКУД. То есть в новых формах применяются те же коды, что и  ранее — код 0710001 для бухгалтерского баланса и код 0710002 для отчета о прибылях и убытках.

 Для  субъектов малого предпринимательства  предусмотрен упрощенный порядок  формирования бухгалтерской отчетности:

• в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей);
• в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках приводится только та информация, без которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

 При этом  за малыми предприятиями остается  право формировать отчетность  в общем порядке, без каких-либо  сокращений.

Некоммерческим  организациям при формировании пояснений  к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках рекомендовано  применять приведенную в Приказе  форму отчета о целевом использовании  полученных средств (Приложение N 2 к  Приказу). Данная рекомендация не относится  к общественным организациям (объединениям), не осуществляющим предпринимательской  деятельности и не имеющим кроме  выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг).

 В  новой форме бухгалтерского баланса  отражаются показатели минимум  за два предыдущих года. Аналогичное  требование предусмотрено нормами  Международных стандартов финансовой  отчетности. При этом оно ничуть  не противоречит положениям российских  стандартов бухгалтерского учета  (п. 10 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность  организации"). Для этой цели  в новой форме баланса предусмотрены  не две графы (на начало года  и на конец отчетного периода), а три:

• на текущую отчетную дату (то есть на конец отчетного периода);
• на 31 декабря предыдущего года (как правило, эти данные должны совпадать с данными на начало отчетного года, но только в том случае, если не было корректировок в межотчетный период, например переоценки основных средств);
• на 31 декабря года, предшествующего предыдущему году.

 Новые  формы отчетности не являются  рекомендуемыми. Из них нельзя  исключать какие-либо строки по  причине отсутствия соответствующих  данных. В силу п. 11 ПБУ 4/99 статьи  бухгалтерского баланса, отчета  о прибылях и убытках и других  отдельных форм бухгалтерской  отчетности, которые в соответствии  с положениями по бухгалтерскому  учету подлежат раскрытию и  по которым отсутствуют числовые  значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей,  прочеркиваются.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 3. Забалансовый и забалансовый учет

 

Бухгалтерский учет выступает как самостоятельная информационная система, составными частями которой является счета бухгалтерского учета. Обобщение информации, учтенной на бухгалтерских счетах, осуществляется в бухгалтерском балансе. Однако при ведении бухгалтерского учета возникает необходимость установления и отражения в нем принадлежности имущества (права собственности) организации. Необходимость этого объясняется тем, что если право собственности не распростьраняется на используемое организацией имущество, оно должно быть показано за балансом.

Поэтому с точки зрения взаимосвязи бухгалтерских  счетов и бухгалтерского баланса  как информационного комплекса  важнейшее значение имеет класификация счетов по признаку их отношения к  балансу. Этот признак подразделяет все счета бухгалтерского учета  на балансовые и забалансовые счета.

Классификация счетов по отношению  к балансу

Классификационный признак	Группы счетов
По отношению к балансу	Балансовые счета	Забалансовые счета
По назначению	Активные  Активно-пассивные Пассивные	Материальных ценностей  Контрольные Условных прав и обязательств

 

 

• 3.1. Балансовые счета и их применение

 

Балансовые  счета предназначены для учета  имущества, собственного капитала и  обязательств организации. В плане  счетов бухгалтерского учета счета  группируются по разделам в соответствии с их экономическим содержанием. включает 8 разделов, объединяющих 61 синтетический  счет.

• Раздел I "Внеоборотные активы" (01-09)
• Раздел II "Производственные запасы" (10-19)
• Раздел III "Затраты на производство" (20-39)
• Раздел IV "Готовая продукция и товары" (40-49)
• Раздел V "Денежные средства" (50-59)
• Раздел VI "Расчеты" (60-79)
• Раздел VII "Капитал" (80-89)
• Раздела VIII "Финансовые результаты " (90-99)

На балансовых счетах учитывают состоянии использование  средств, находящихся в полном распоряжении предприятия. Они взаимно корреспондируют  друг с другом. По своему назначению они могут быть актибными, активно-пассивными и пассивными.

• Активные счета предназначены для учета различных видов имущества, которые является активами организации.

Структура основного активного счета

 

• Назначение пассивных счетов – учет собственного капитала и обязательств организации.

Структура пассивного основного счета

 

• Активно-пассивные счета предназначены для учета расчетов с дебиторами и кредиторами.

Структура активно-пассивного основного  счета

 

 

 

• 3.2. Учет на забалансовых счетах

Забалансовые  счета предназначены для учета  информации о наличии и движении средств, времменно находящихся  в пользобании или распоряжении органицзации , ее условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. Забалнсовые  счета показываются за итогом баланса  и в общий подсчет средств  организации не входят. Забалансовые счета составляют обособленную группу, состоящую из 11 счетов.

Забалансовый счет

• Счёт 001 «Арендованные основные средства»
• Счёт 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»
• Счёт 003 «Материалы, принятые в переработку»
• Счёт 004 «Товары, принятые на комиссию»
• Счёт 005 «Оборудование, принятое для монтажа»
• Счёт 006 «Бланки строгой отчетности»
• Счёт 007 «Списанная в убыток задолженность неплатёжеспособных дебиторов»
• Счёт 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»
• Счёт 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»
• Счёт 010 «Износ основных средств»
• Счёт 011 «Основные средства, сданные в аренду»

В забалансовых счетах отражение хозяйственных  операции производится без применения принципа двойной записи. При этом сторона дебет соответствует  понятию «приход», «получение», а  сторона кредит – понятию «выбытие», «передача», «переадресовка».

По своему назначению забалансовые счета могут  быть подразделены на три группы:

• Счета материальных ценностей
• Контрольные счета
• Счета условных прав и условных обязательств

На счетах материальных ценностей учитываются материальные ценности, временно находящиеся в пользовании или принятые организацией на ответственное хранение. Например, счет «Арендованные основные средства». Этот счет предназначен для обощения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией в рамках договора аренды. Арендованные основные средства приходуются по дебету рассматриваемого счета в оценке, указанной в договоре. По кредиту счета «Арендованные основные средства» спичывается стоимость арендованных основных средств при их возврате арендодателю в связи с окончанием (прекращением) договора аренды имущества.