Бухгалтерская отчетность в системе учетной информации: ее состав, качественные характеристики и задачи

 

 Бухгалтерская отчетность в системе учетной информации: ее состав, качественные характеристики и задачи

Состав и содержание бухгалтерской отчетности, так же, и в целом, бухгалтерский учет, подвергаются реформированию в направлении приближения их к международным стандартам финансовой отчетности.

Концепция регулирования учета и отчетности в России сложилась, как система многоуровневого нормативного регулирования:

I уровень – законодательный, включает федеральные законы, постановления, указы, издающиеся Федеральным собранием, Президентом и Правительством Российской Федерации;

II уровень – нормативный: Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, разрабатываются Министерством финансов, Центральным банком Российской Федерации;

III уровень – методический; издание нормативных актов (иных, чем положения), методических указаний;

IV уровень – организационный, составление организационно-распорядительной документации в рамках учетной политики хозяйствующего субъекта (приказы, распоряжения и т. п.).

Бухгалтерская отчетность, как система информации об имущественном и финансовом положении организации, составляется на основе данных бухгалтерского учета с использованием типовых образцов форм бухгалтерской отчетности или по самостоятельно разработанным формам, с учетом общих требований к бухгалтерской отчетности.

Согласно Закону РФ от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» в состав годовой отчетности входят:

– бухгалтерский баланс (форма N 1)

– отчет о прибылях и убытках (форма N 2)

– приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:

– пояснительная записка;

– итоговая часть аудиторского заключения.

Каждая из приведенных форм отчетности выполняет свою специфическую функцию, но все вместе они создают систему показателей, сформированную, исходя из концепции сохранения (поддержания) и наращения финансового капитала, которая основывается на разграничении ее слагаемых: активов, капитала, обязательств, доходов, расходов, прибылей и убытков.

Активы (экономические ресурсы) представляют собой доходообразующее имущество, контроль над которым организация получила в результате ведения своей деятельности.

Капитал (собственный капитал) – часть финансовых ресурсов в виде уставного капитала и созданных в результате реинвестирования (капитализации) прибыли в течение всего периода деятельности организации.

Обязательства (заемный капитал) – привлеченные финансовые ресурсы в виде, безусловно признаваемых организацией, экономических требований к ее имуществу.

Доход – увеличение экономических выгод в результате поступления активов и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Расход – уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Прибыль – это прирост (увеличение) собственного капитала в результате хозяйственной деятельности организации.

Для создания рационального потока информации в условиях рынка следует учитывать ее качественные характеристики, которые необходимы при принятии управленческих решений.

От качества информации для принятия решений в значительной степени зависит финансовое состояние, экономический потенциал и эффективность развития коммерческой организации.

Наибольшее значение при этом имеет такое качество, как полезность информации.

Основные критерии полезности:

1) достоверность информации, определяющаяся ее правдивостью, преобладанием экономического содержания над юридической формой, документированной обоснованностью и возможностью проверки, прозрачностью для пользователей;

2) уместность– значимость для пользователей, позволяющей им, принимать обоснованные решения;

3) нейтральность информации отчетности, то есть, исключение одностороннего удовлетворения интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности, перед другими;

4) своевременность– предоставление данных в нужный момент времени;

5) понятность – возможность разобраться в информации без специальной подготовки;

6) сопоставимость – возможность использования данных для целей экономического анализа.

Эти качественные характеристики отчетной информации сформулированы в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» как основное требование: она должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

 

 

 

 

Место баланса в системе бухгалтерской отчетности

Основную часть полезной учетной информации представляет бухгалтерский баланс.

Бухгалтерский баланс является основной формой отчетности и служит, как уже было сказано, основным источником информации для широкого круга пользователей. При этом баланс выполняет не только экономическую функцию, формируя перечисленные финансово-экономические показатели деятельности организации, но и экономико-правовую функцию, обеспечивая имущественную обособленность хозяйствующего субъекта.

Эта функция бухгалтерского баланса закреплена ст. 48 Гражданского Кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ), в которой дается определение понятия юридического лица. Юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении, или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету.

Выполнение экономико-правовой функции бухгалтерского баланса обеспечивается его структурой, которая группирует средства предприятия (имущество) по их составу и размещению в зависимости от стадий их кругооборота и по источникам их образования в зависимости от характера обязательств перед собственниками и кредиторами.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ 4/99 ст. 20 стандартный бухгалтерский баланс должен содержать следующие числовые показатели:

Содержание бухгалтерского баланса

Рекомендуемую систему показателей для составления баланса подробно характеризует Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» – ПБУ 4/99 с последующими добавлениями и изменениями (см. список литературы).

Положение оставляет организациям возможность, при недостаточности данных для формирования полного представления о финансовом состоянии организации, включать соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

Однако организация должна придерживаться принятого ею содержания и формы от одного отчетного периода к другому.

Как видно из таблицы в актив бухгалтерского баланса включаются статьи, отражающие хозяйственные средства в зависимости от стадии их кругооборота (внеоборотные, оборотные) и степени подвижности (ликвидности).

Пассив баланса отражает величину средств, вложенную в хозяйственную деятельность организации (капитал), показывает, кто и какой форме участвовал в создании имущества организации. По отношению к активу баланса, статьи пассива формируются как обязательства, группируются и располагаются по возрастанию степени срочности погашения обязательств.

Итоги по активу и пассиву баланса отражают бухгалтерское соответствие размеров экономических ресурсов объему финансовых ресурсов, представленных собственниками и кредиторами. Поэтому они равны между собой.

Подходя к подробному изучению баланса следует иметь ввиду, что баланс не просто форма отчетности, а, прежде всего, состояние финансов организации на (или за) конкретный момент, которое можно определить зная взаимосвязи между явлениями, устанавливаемые правильной корреспонденцией счетов, то есть сбалансированностью. Такой подход положен в основу дальнейшего изложения материала данного учебного пособия.

То, что баланс не только форма отчетности, а информация о состоянии имущества и финансов организации, можно убедиться, рассматривая виды балансов, которые составляют в течение жизненного цикла организации.

Традиционно в отечественном бухгалтерском учете понятие бухгалтерский баланс отождествляется с балансом входящим в состав бухгалтерской отчетности – форма N 1, основная форма отчетности в практике жизнедеятельности организации.

 

 

 

 

 

 

 

 

Бухгалтерская (финансовая) отчетность

 

 

1.     Сущность и значение отчетности

2.     Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности и предъявляемые к ней требования.

3.     Правила оценки статей баланса.

4.     Сводная (консолидированная) бухгалтерская (финансовая) отчетность.

5.     Автоматизация бухгалтерской (финансовой) отчетности.

6.     Пояснительная записка.

7.     Международные стандарты финансовой отчетности.

 

 

Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую (финансовую) отчетность. В системе нормативного регулирования учета бухгалтерская отчетность рассматривается как система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период. В свою очередь, отчетный период — это период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

Такая процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса его финансово-хозяйственной деятельности. Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылях и убытках. Пользователями такой информации являются руководители, учредители, участники и собственники имущества предприятия. Содержание отчетности о деятельности предприятия, имущественном положении и степени финансовой устойчивости представляет интерес для потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала.

Бухгалтерская отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственно-финансовой деятельности, подготовленная по установленным формам на основе учетной информации. Принцип составления и публикации бухгалтерской отчетности является одним из определяющих принципов, положенных в основу методологии бухгалтерского учета.

Значение отчетности – в ее достоверности, целостности, своевременности, простоте, проверяемости, сравниваемости, экономичности, соблюдения строго установленных процедур оформления и публичности.

Достоверность базируется на информации не только бухгалтерского, но и других видов учета, в первую очередь статистического. Нарушение данного подхода делает невозможным составление бизнес-плана, а также оперативное управление имуществом на различных уровнях хозяйственной деятельности. Это условие требует сопоставимости отчетных и плановых показателей.

В целях сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года. Если такая сопоставимость отсутствует, то данные за период, предшествовавший отчетному, подлежат корректировке. При этом следует руководствоваться положениями, установленными действующими нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. В этом — методологическое единство показателей отчетности. Сама корректировка с указанием причин и методика ее проведения должны быть раскрыты в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Достоверность бухгалтерской отчетности усиливается ее целостностью, т. е. она должна включать показатели финансово-хозяйственной деятельности как самой организации, так и ее филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на самостоятельные балансы. Целостность или полнота отчетности позволяют принимать более обоснованные управленческие решения. С этой целью данные синтетического и аналитического учета должны быть подтверждены результатами инвентаризации и заключением независимой аудиторской организации.

Своевременность предполагает представление соответствующей бухгалтерской отчетности в соответствующие адреса в установленный срок. Организации, независимо от организационно-правовых форм собственности (за исключением бюджетных), обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании истекшего квартала. Годовая бухгалтерская отчетность представляется в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ. С 1 января 1999 г. установлен также крайний ранний срок представления годовой бухгалтерской отчетности — не ранее 60 дней по окончании отчетного года, т. е. она должна представляться не ранее 1 марта и не позже 1 апреля года, следующего за отчетным.

Такое ограничение связано с необходимостью отражения в отчетности влияния последствий на оценку пользователями этой отчетности финансового положения, движения денежных средств или результатов деятельности организации на отчетную дату под воздействием условных фактов хозяйственной деятельности, рассматриваемых с точки зрения их последствий как неопределенные события. Кроме того, указанное ограничение обусловлено необходимостью раскрыть в отчетности события, которые имели место в период между отчетной датой и датой поступления бухгалтерской отчетности за отчетный год. Именно в этот период, как показывает анализ, имеют место факты хозяйственной деятельности, оказывающие существенное влияние на финансовое положение организации.