Аудиторская выборка

Бессистемный отбор не применяется при использовании статистической выборки.

4. Отбор элементов для  проверки блоками

Данный метод предполагает выбор смежных элементов генеральной  совокупности (например, первичных  документов какого-либо раздела учета, относящихся к одному конкретному  месяцу).

 

Четвертый этап – оценка результатов аудиторской  выборки.

Аудитор должен:

1) проанализировать характер  и причину любых выявленных  ошибок, определить аномальные ошибки (ошибки вследствие единичного  случая, которая не может произойти повторно (за исключением некоторых случаев) и, таким образом, не является репрезентативной ошибкой с точки зрения данной генеральной совокупности);

2) экстраполировать ошибки  выборки, оценивая их полную  возможную величину в генеральной совокупности;

3) оценить результаты  проверки, т.е. существенность ошибки, достаточность собранных доказательств  и риск выборки.

 

3. Оценка результатов  аудиторской выборки

Например, действия аудитора по оценке результатов аудиторской  выборки могут включать:

1) определение ошибки  полной прогнозной (ОШПП) по формуле  (15);

2) сопоставление ОШПП  и УСО.

,    (15)

где ОШПП – ошибка полная прогнозная;

ОШВ – ошибка выборки;

ОС – общий объем  проверяемой совокупности;

ЭН, ЭК – суммарное денежное значение элементов наибольшей стоимости  и ключевых элементов;

СЭВ – стоимоть элементов  выборки;

ОШНБ, ОШКЛ – ошибка, выявленная при проверке элементов наибольшей стоимости и ключевых элементов;

ОШАН – аномальная ошибка при проверке репрезентативной выборки.

Сравнивая рассчитанную ошибку полную прогнозную и допустимый уровень существенности ошибки, аудитор принимает решения о дальнейших действиях, в том числе решение о модификации мнения в аудиторском заключении.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 9- Схема действий аудитора при сопоставлении ОШПП и УСО

 

Пример 4.

Для установления правильности оценки приобретенных за плату материалов (ОД 10 «Материалы) была проведена выборочная сверка товарно-сопроводительных документов поставщиков и посредников с записями в бухгалтерском учете по счету 10 «Материалы».

Проверяемая совокупность –  оборот Дебет10 Кредит 60 на сумму 850 000 руб. за период. УСО счет 10 = 45 000 руб.

Из проверяемой совокупности выделены:

1) ключевые элементы –  импортные материалы на сумму  65 000 руб.;

2) элементы наибольшей  стоимости – крупная поставка  на сумму 115 000 руб;

3) генеральная совокупность  для репрезентативной выборки  на сумму 850 000 – 65 000 – 115 000 = 670 000 руб.

Результаты проверки:

1) ошибка, обнаруженная при  проверке ключевых элементов  – 2 000 руб.;

2) ошибка, обнаруженная при  проверке элементов наибольшей  стоимости – 3 000 руб.;

3) репрезентативная ошибка, обнаруженная при проверке отобранных элементов – 500 руб. Проверке подвергались выбранные элементы на сумму 20 100 руб. Аномальная ошибка – 620 руб.

 

ОШПП = руб.

Вывод: ОШПП < УСО, риск того, что истинная ошибка превышает уровень  существенности ошибки невелик, следовательно  ситуация не требует дополнительных процедур от аудитора. Об ошибке будет сообщено руководству в отчете, модифицировать мнение нет необходимости.

Пример 5.

По условию примера 4 допустим, что УСО был снижен, как ответные действия на недостаточность контроля при принятии к учету материалов, и установлен 10 000 руб.

Вывод: ОШПП > УСО, риск того, что истинная ошибка превышает уровень  существенности значителен, следовательно  аудитору необходимо, вопервых, сообщить руководству об ошибке и предложить внести исправления в бухгалтерской учет и не только по установленным фактам, но и во всех подобных случаях. Во-вторых, выполнить дополнительные процедуры проверки до ипосле исправлений для определения степени существенности искажений. В случае, если искажение не будет устранено, оценить последствия ошибки и модифицировать мнение при подготовке аудиторского заключения.

 

4. Риски, возникающие  при использовании аудиторской  выборки

При проведении аудиторской  выборки следует рассматривать  риск, связанный с использованием аудиторской выборки и риск, не связанный с использованием аудиторской  выборки.

Риск, связанный с использованием аудиторской выборки, возникает, когда  вывод аудитора, сделанный на основании  отобранной совокупности, может отличаться от вывода, который мог быть сделан, если к генеральной совокупности в целом были бы применены идентичные процедуры аудита.

Различают два типа рисков, связанных с использованием аудиторской выборки:

а) риск того, что аудитор:

- придет к выводу о  том, что риск средств внутреннего  контроля ниже, чем в действительности (при выполнении тестов средств внутреннего контроля);

- придет к выводу о  том, что существенной ошибки  нет, вопреки тому, что в действительности она есть (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу).

Риск данного типа оказывает  влияние на надежность аудита и с  большой степенью вероятности может привести к ненадлежащему аудиторскому мнению;

б) риск того, что аудитор:

- придет к выводу о  том, что риск средств внутреннего  контроля выше, чем в действительности (при выполнении тестов средств внутреннего контроля);

- придет к выводу о  том, что имеет место существенная  ошибка, тогда как в действительности ее не существует (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу).

Риск данного типа оказывает  влияние на эффективность аудита, поскольку он обычно приводит к дополнительной работе по установлению того, что первоначальные выводы были неверны.

Риск, не связанный с использованием аудиторской выборки, является следствием факторов, которые приводят аудитора к ошибочному выводу по любым причинам, кроме тех, которые связаны с объемом выборки (то есть количеством отбираемых для проверки элементов). Например, аудитор может воспользоваться ненадлежащими процедурами или неправильно трактовать доказательство и оказаться не в состоянии распознать ошибку.

При проведении тестов средств контроля и при проверках  по существу риск, связанный с использованием аудиторской выборки, может быть снижен путем увеличения объема отбираемой совокупности, а риск, не связанный  с использованием аудиторской выборки, - путем надлежащего планирования задания, текущего контроля за работой  членов группы аудиторов и проверки выполнения процедур.

 

Пример 6.

По условию примера 4 допустим, что УСО установлен 20 000 руб.

Вывод: ОШПП ≈ УСО. Сложно определить, насколько существенно  искажение. Наличие подобных сомнений свидетельствует о высоком уровне риска, связанного с использованием аудиторской выборки. Для принятия обоснованного решения следует  увеличить объем выборки.