Аудиторская проверка расчетных операций

При проверке данных операций особое внимание следует обратить на соответствие фактических сроков оплаты инкассо, указанным в инкассовом поручении, кредитовыми авизо банков-корреспондентов.

Аудитор выявляет ошибки при проверке кредитных операций. К ним относятся: отсутствие кредитного договора; отсутствие выписок банка с ссудного счета; отсутствие дополнительных соглашений к кредитному договору, изменяющих процентную ставку по кредиту, срока возврата кредита, других условий кредитного договора; ряд нарушений, связанных с включением в себестоимость продукции процентов по кредитам, которые не могут быть в нее включены; ошибки, связанные с нарушением принципов оценки имущества.

Следовательно, аудитор  обращает внимание на специфику проверки кредитных организаций, выявляет типические ошибки.

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Целью аудита состояния  расчетов является исследование договорной и расчетной дисциплины, соблюдения платежной дисциплины, состояния  дебиторской и кредиторской задолженности  организации.

Исходя из цели проверки, можно выделить следующие задачи аудита расчетных операций: проверка законности совершенных сделок; установление соответствия заключенных договоров требованиям законодательства РФ; оценка состояния синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками; оценка полноты и правильности отражении хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности.

В зависимости от принятой в организации учетной политики организации бухгалтерского учета  аудитор может использовать в  работе соответствующие источники информации. При применении в организации журнально-ордерной формы учета источниками информации являются: бухгалтерский баланс; журналы-ордера; оборотные ведомости; карточки аналитического учета; материалы инвентаризации расчетов; первичные документы.

При аудите расчетов аудитору необходимо проверить: заключены ли договоры поставки продукции; реальность задолженности покупателей, что  должно быть подтверждено актами инвентаризации счетов; правильность ведения аналитического учета счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; правильность составления бухгалтерских проводок по счету 62; соответствие записей аналитического учета по счету 62 записям в журнале-ордере № 11, Главной книге и балансе.

Особое внимание должно быть обращено на задолженность с истекшим сроком исковой давности. Аудитору следует выяснить причины ее возникновения; уточнить, были ли приняты меры к взысканию задолженности. Аудит состояния расчетов следует начинать с анализа материалов инвентаризации и актов сверок взаиморасчетов, что позволяет выяснить реальное положение дел с дебиторской и кредиторской задолженностью.

При аудите расчетов с  поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами необходимо выяснить документальную обоснованность произведенных  операций, убедиться в подлинности документов и правильности их оформления.

При проверке аудитор  должен обратить внимание на следующее:

·   имеются ли договоры на поставку продукции и правильно ли они оформлены; при наличии дебиторской и кредиторской задолженности необходимо установить дату возникновения и причину образования; имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, принимаются ли меры к ее взысканию; обоснованность получения авансов; уплачен ли налог на добавленную стоимость с суммы авансовых платежей, поступивших в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ на расчетный счет, или полученных в порядке частичной оплаты по расчетным документам реализованных товаров;

·   правильность ведения аналитического учета и составления бухгалтерских проводок по счету 60; соответствие записей аналитического учета записям в журнале-ордере № 8, Главной книге и балансе; правильность учета авансов, полученных в иностранной валюте;

·  при поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы, необходимо проверить, не исчисляется ли поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков, и не числится ли стоимость этих ценностей как дебиторская задолженность; осуществлялась или инвентаризация расчетов; полноту оприходования материальных ценностей.

Следует уточнить, как  ведется учет курсовых, суммовых разниц и как эти разницы списывались, а также выяснить, приводится ли пересчет остатков по счету 60 на 1-е  число соответствующего периода.

При аудите расчетов по претензиям аудитору необходимо проверить: обоснованность, своевременность и правильность оформления документов; обоснованность претензий, предъявляемых к проверяемому предприятию; правильность ведения аналитического учета, а также соответствие записей аналитического учета записям в журнале-ордере № 8, Главной книге и балансе; правильность составления бухгалтерских проводок по субсчету 76-2 «Расчеты по претензиям».

При аудите расчетов с  прочими дебиторами и кредиторами  аудитору необходимо установить: правомерность использования счета 76 для выполнения расчетов; правильность и обоснованность удержаний по исполнительным листам в пользу других предприятий и лиц, а также своевременность перечисления удержанных сумм получателю; правильность ведения аналитического учета по счетам 73, 76; соответствие записей аналитического учета по счету 76 записям в журнале-ордере № 8, Главной книге и балансе.

Следует установить, по каким  платежам и налогам организация  ведет расчеты с бюджетом. При  проверке по каждому налогу необходимо определить: правильность начисления налогооблагаемой базы; правильность применения ставки налогов и платежей; правильность арифметических подсчетов при начислении сумм налогов; законность применения льгот при расчете и уплате налогов; полноту и своевременность уплаты платежей в бюджет; правильность составления бухгалтерских проводок по начислению и уплате налогов и платежей; правильность и своевременность представления в налоговую инспекцию отчетности по видам налогов и платежей; правильность ведения аналитического и синтетического учета по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Нужно обратить внимание на правильность отражения в бухгалтерском  учете сумм штрафных санкций, взыскиваемых в бюджет за нарушение налогового законодательства. Следует знать, что часть платежей в бюджет включается в состав затрат по производству и реализации продукции, выполненных работ и предоставленных услуг; часть относится на финансовые результаты, а часть осуществляется за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Список используемых источников

1. Гражданский кодекс Российской Федерации 2013 - 2012 Компания «ГАРАНТ». [Электронный ресурс]. ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС", 2013.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации 2012-2013.
3. Федеральный закон РФ от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (ред. от 28.12.2010).
4. Федеральный закон РФ от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 28.09.2010).
5. Приказ МФ РФ от 16 августа 2011 г. N 99н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности» (ФСАД 5/2010) «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита», утвержденный приказом МФ РФ от 17.08.2010г. № 90-Н
6. Приказ Минфина от 06.05.1999 № 33-н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) (ред. (в ред. от 27.04.2012 N 55н).
7. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32-н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) (ред. от 27.04.2012 N 55н).
8. Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н (ред. от 27.04.2012)

«Об утверждении положений  по бухгалтерскому учету»(вместе с  «Положением по бухгалтерскому учету  «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету  «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)»)(Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 № 12522).

9. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94-н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (в ред. от 08.11.2010 N 142н)
10. Федеральный стандарт № 1 «Цель и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности». Электронный ресурс: http://www.minfin.ru
11. Федеральный стандарт № 2 «Документирование аудита» Электронный ресурс: http://www.minfin.ru
12. Федеральный стандарт № 5 «Аудиторские доказательства» Электронный ресурс: http://www.minfin.ru
13. Федеральный стандарт № 16 «Аудиторская выборка» Электронный ресурс: http://www.minfin.ru 
14. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н., Лабынцев Н.Т. Аудит: учеб. пособие. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2010.
15. Бухгалтерский учет и аудит: учеб. пособие / Под ред. А.Е.Суглобова, Б.Т.Жарылгасовой. – М.: КНОРУС, 2008.
16. Бухгалтерский учет: учебник / Под ред. Ю.А. Бабаева. - М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2009.
17. Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Аудит: учебник. – М.: Высшее образование, 2009.
18. Ендовицкий С.В. Аудит: учеб. пособие. – М.: ИнФолио, 2010.
19. Куницына Н.Н., Хисамудинов В.В. Банковский аудит: учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2008.
20. Кочинев Ю.Ю. Аудит. Теория и практика. СПб.: Питер, 2009.  
21. Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит. М.: ИНФРА-М, 2009.   
22. Соколов Я.В., Терентьева Т.О. Бухгалтерский учет и аудит. Современная теория и практика. М.: Экономика, 2009.
23. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: учебник. – М.: ИНФРА-М, 2010.
24. Широбоков В.Г. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. пособие / В.Г.Широбоков, З.М.Грибанова, А.А.Грибанов. - М.: КНОРУС, 2009.
25. Шимаханская Т.В., Иванова В.А., Кувекина О.А. Аудит: учеб. пособие. – М.: Экзамен, 2008.

 

 

 

 

Приложение 1

Программа аудиторской  проверки расчетов с поставщиками и  подрядчиками

Приложение 2

Рабочая программа аудита расчетных и текущих счетов клиента

Этапы проверки	Соответствует или нет (+, -)
1	2
1. Сверить сальдо по  балансовым счетам, отражающим учет расчетных и текущих счетов клиентов, по балансу на 1-е число каждого месяца с данными лицевых счетов
2. Выборочно проверить  наличие юридических дел клиентов  и соответствие представленных  документов для открытия счетов  требованиям законодательства
3. Проверить наличие ежегодных подтверждений остатков по лицевым счетам, представленных клиентами банка. Сверить остатки, указанные в подтверждениях с данными лицевых счетов клиентов на соответствующую дату
4. Проследить порядок  и своевременность предоставления данных об открытии расчетного счета банком в налоговые органы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение 3

Глоссарий

№	Новое понятие	Содержание
1	Аудиторские доказательства	– это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора
2	Аудиторская выборка	- применение аудиторских  процедур менее чем к 100% статей  в пределах сальдо счета или  класса хозяйственных операций  с целью предоставить возможность  аудитору получить и оценить аудиторские доказательства о ряде характеристик отобранных статей
3	Внутренние аудиторские  доказательства	- информация, полученная  от экономического субъекта в  письменном или устном виде
4	Внешние аудиторские  доказательства	- информация, полученная  от третьей стороны в письменном виде
5	Дебиторская задолженность	- задолженность других  организаций, работников и физических  лиц данной организации
6	Достоверность бухгалтерской  отчетности	- такая степень точности  данных аудиторской отчетности, которая позволяет компетентному пользователю делать на ее основе правильные выводы о результатах деятельности экономических субъектов и принимать основанные на этих выводах решения
7	Документация бухгалтерского учета	- совокупность материальных  носителей информации, составляемая экономическим субъектом по установленным требованиям в ходе ведения им бухгалтерского учета
8	Допустимая ошибка	- это максимальное  искажение в денежном выражении  в генеральной совокупности данных, наличие которых не ведет к  существенному искажению финансовой отчетности
9	Кредиторская задолженность	- задолженность организации  другим организациям, работникам  и лицам, которые называются  кредиторами
10	Поставщики, подрядчики	- организации, поставляющие  сырье и другие товарно-материальные  ценности, оказывающие различные виды услуг и работ