Аудит затрат на производство продукции и калькулирование себестоимости

           а) изучение доказательств на основе тестирования, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности;

          б) оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой отчетности;

          в) определение главных оценочных значений, представленных в финансовой отчетности; г) оценку общего представления о финансовой отчетности;

• аудит представляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности финансовой отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Часть, содержащая мнение аудитора, раскрывает в установленной форме профессиональное мнение аудитора о степени достоверности проаудированной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Датой аудиторского заключения является дата окончания аудита, так как аудитор несет ответственность за выражение мнения о достоверности показателей в финансовой отчетности на момент проведения проверки. По другим операциям, которые могут иметь место после окончания аудита, аудитор ответственности не несет.

Аудиторское заключение должно содержать подписи следующих лиц:

• руководителя аудиторской организации или иного уполномоченного лица;
• руководителя аудиторской проверки с указанием номера, типа квалификационного аттестата и срока его действия.

В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 6 определены следующие виды аудиторских заключений: безоговорочно положительное и модифицированное.

Безоговорочно положительное заключение готовится, когда аудитор приходит к мнению о том, что финансовая отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.

Аудитор может отказаться выразить безоговорочно положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих  обстоятельств и в соответствии с мнением аудитора это обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности:

• имеется ограничение объема работы аудитора;
• имеется разногласие с руководством относительно:
• допустимости выбранной учетной политики;
• метода ее применения;
• адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Подобные обстоятельства могут  привести к модификации аудиторского заключения.

Модифицированное аудиторское  заключение выдается, если возникли факторы:

• не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении для привлечения внимания пользователей к какой- либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой отчетности;
• влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

Модифицированное аудиторское  заключение с факторами, влияющими  на мнение аудитора, может быть с  оговоркой, отказом от выражения  мнения, отрицательным мнением. В  любом случае в отдельном параграфе  заключения должны быть раскрыты причины  его выдачи.

Аудитор модифицирует заключение с  факторами, влияющими на мнение аудитора, если имеется хотя бы одно из обстоятельств:

• ограничение объема аудита — может привести к мнению с оговоркой или отказу от выражения мнения;
• разногласие с руководством аудируемого лица относительно допустимости выбранной учетной политики, метода ее применения, адекватности раскрытия информации в финансовой отчетности – влечет за собой выражение мнения с оговоркой или отрицательное мнение.

Модифицированное аудиторское  заключение может быть:

• не влияющим на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• с оговоркой;
• с отказом от выражения мнения;
• отрицательное.

Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, когда аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством аудируемого лица или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Оно должно содержать формулировку. «За исключением обстоятельств...».

Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой отчетности.

Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством аудируемого лица настолько существенно для финансовой отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой отчетности.

  Ложное аудиторское заключение – это аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или по результатам проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудитором в ходе проверки. Аудиторское заключение может быть признано заведомо ложным только по решению суда.

К оформлению аудиторского заключения предъявляют следующие требования. Оно должно быть подписано руководителем  аудитора или уполномоченным руководителем  лицом, проводившим аудит (возглавлявшим  проверку). Подписи должны быть скреплены  печатью. К аудиторскому заключению должна быть приложена проаудированная  финансовая (бухгалтерская) отчетность с указанием даты, подписанная  и заверенная печатью аудируемого  лица. Все листы аудиторского заключения и приложенная финансовая отчетности аудируемого лица должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью  аудитора с указанием общего количества листов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Аудит  затрат на производство продукции и  калькулирование себестоимости

2.1.Сущьность расходов и затрат, включаемых в себестоимость продукции

         Аудит учета затрат на производство  продукции - необходимое звено  в проведении финансовой и организационной политики любого предприятия, так как в конечном счете даёт возможность определить устойчивость её хозяйственной деятельности.

    Цель аудита  затрат на производство подчинена общей цели аудита финансовой отчётности и заключается в объективной оценке достоверности и законности отражения издержек на производство в бухгалтерском учёте и финансовой отчётности аудируемых лиц.

Основной задачей аудита в области  бухгалтерского учёта затрат на производство является получение аудиторских доказательств:

1. для подтверждения достоверности оформления и отражения в учёте       прямых и косвенных расходов;
2. подтверждения правильности включения в себестоимость отдельных видов издержек, в том числе нормированных;
3. оценки качества инвентаризаций незавершённого производства;
4. подтверждение правильности распределения затрат на производство между отчётными периодами, НП и готовой продукцией;
5. оценки обоснованности применения метода учёта издержек, сводного учёта затрат, методов распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов;
6. подтверждение арифметического контроля показателей фактической себестоимости произведённой продукции по данным сводного учёта.

При учёте и аудите данного  раздела руководствуются ПБУ 10/99 «Расходы организации», гл. 25«Налог на прибыль» НК  РФ, отраслевыми методическими  рекомендациями по бухгалтерскому учёту затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

 В последних установлена  группировка затрат по статьям  калькуляции для конкретных  отраслей  в соответствии с типовыми  статьями:

1. сырьё  и материалы;
2. возвратные отходы (вычитаются);
3. покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций и предприятий;
4. топливо и энергия на технологические цели;
5. заработная плата производственных  рабочих;
6. отчисления на социальные нужды;
7. расходы на подготовку и освоение производства;
8. общепроизводственные расходы;
9. общехозяйственные расходы;
10. потери от брака;
11. прочие производственные расходы;
12. коммерческие  расходы.

Итог первых  11 статей  производственную стоимость продукции, а итог всех 12 статей —полную себестоимость продукции. Калькулирование—исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг) и всей товарной продукции. Различают плановые, сметные, нормативные и отчётные калькуляции.

Калькулирование себестоимости  продукции осуществляется разными  методами выбор которых определяется типом производства и его сложностью, длительностью производственного  цикла и наличием НП, номенклатурой  изготавливаемой продукции. На промышленных предприятиях применяют нормативный,  позаказный, попередельный и попроцессный (простой) методы учёта затрат и калькулирование фактической себестоимости продукции.

Виды калькуляции

Название калькуляции	Порядок исчисления и назначение калькуляции
1.Плановая калькуляция	Определяет среднюю себестоимость  продукции на плановый период. Не включает неплановые  непроизводительные расходы и потери
2.Сметная калькуляция	Составляется на разовое  изделие  или работу для определения  цены , расчётов с заказчиками и  др.
3.Нормативная калькуляция	Составляется на основе действующих  на начало месяца норм расхода сырья, и материалов и других текущих  норм затрат, которые зависят от производственных возможностей организации.
4.Отчётная калькуляция	Составляется по данным бухгалтерского учёта фактических затрат на производство продукции и отражает фактическую  себестоимость производственной продукции. Включает неплановые непроизводительные расходы и потери.

 

 

Источниками информации при  аудите данного участка учёта  служат первичные документы и регистры учёта:

• карточки (ведомости) по заказам;
• разработочные таблицы ( по распределению заработной платы и отчислениям на социальные нужды, услуг вспомогательных производств, расчёты амортизации основных средств, нематериальных активов и др.);
• ведомости распределения общепроизводственных, расходов;
• ведомости распределения общехозяйственных расходов;
• ведомости на содержание и эксплуатацию оборудования;
• справки-расчёты с распределением расходов будущих периодов (бухгалтерская справка-расчёт);
• акты (ведомости по инвентаризации НП);
• ведомости №12 и №15; 
• ведомости сводного учёта затрат на производство;
• журналы-ордера №10 и №10/1;
• Главная книга оборотные ведомости по синтетическим счетам;
• бухгалтерский баланс (раздел 2) и другие формы отчётности.

Большое значение для учёта  и аудита затрат на производство имеет  правильный  выбор организацией номенклатуры синтетических и аналитических  счетов производства и объектов калькуляции.

Крупные и средние экономические  субъекты для учёта затрат на производство продукции применяют активные синтетические счета 20, 23, 25, 26, 28, 40, 46, 97.  По дебету этих счетов учитывают расходы , а по кредиту- их списание. С кредита счетов 20и 23 списывают фактическую себестоимость выпущенной продукции. Сальдо этих счетов характеризует величину затрат на НП. Малые предприятия для учёта затрат на производство и обращение могут использовать только один синтетический счёт 20, что предусмотрено сокращенным планом счетов .

Для контроля правильности формирования себестоимости продукции  используют данные журналов-ордеров  №10, №10/1 и №10а. По этим данным аудиторы изучают обороты по кредиту счетов учёта материальных  ценностей (счетов 10 и 16), расчётов по социальному страхованию  и обеспечению (счёта 69), расчётов с  персоналом по оплате труда (счёта 70), амортизация  основных средств и нематериальных активов (счетов 02 и 05), затрат на производство (счетов 23, 25, 26, 97) и недостач и потерь от брака (счёта 28) в их взаимосвязи с дебетом счетов учёта затрат на производство.  Журнал-ордер №10 состоит из трёх разделов: раздел 1 содержит информацию об издержках производства, в разделе 2 представлен расчёт затрат на производство по экономическим элементам, в разделе 3 приводится расчёт себестоимости товарной продукции. При полуфабрикатном варианте учёта затрат на производство в журналах ордерах №10 и №10/1 организацией отражаются и соответственно аудитором проверяются обороты по кредиту счёта  21 «Полуфабрикаты собственного  производства».