Аудит внешнеэкономической деятельности

По валютным средствам, находящимся на транзитном валютном счете, проценты (доходы) банком не начисляются.

На текущий  валютный счет организации могут  быть зачислены валютные средства, поступившие в оплату экспортных товаров, работ и услуг в части, оставшейся после обязательной продажи валюты, а также в других случаях, установленных МФ РФ или ЦБ РФ.

С текущего валютного  счета организация может оплатить следующие расходы:

1. по переводу валюты за границу по импортным операциям;
2. по переводу валюты на счета внешнеторговых и других внешнеэкономических организация для последующего перевода ее за границу в оплату импортируемых товаров;
3. на оплату задолженности банку по кредиту, банковской комиссии, а ток же почтово-телеграфных и командировочных расходов согласно соответствующим правилам;
4. на оплату посреднических операций банка по обмену валют;
5. на другие цели с разрешения МФ РФ или ЦБ РФ и уполномоченного банка.

По валютным средствам, находящимся на текущем  счете организации, банк начисляет, выплачивает проценты, в случае если это предусмотрено договором на открытие и обслуживание данного счета.

                                                                                                     Таблица 2.23

Отражение операций на текущем валютном счете

Согласно п. 10 ст. 1 Закона РФ «О валютном регулировании и валютном контроле», открытие валютных счетов за границей относится к валютным операциям, связанным с движением капитала. В соответствии с п. 2 ст. 5 этого же Закона резиденты могут иметь счета в иностранной валюте в банках за пределами Российской Федерации в случаях, устанавливаемых Центральным банком РФ.

В связи с  изменением курса рубля по отношению  к иностранным валютам между рублевыми эквивалентами активов и обязательств, оцениваемых в иностранной валюте на определенные отчетные даты, образуются курсовые разницы.

Курсовой разницей является разница между рублевой оценкой соответствующего актива или  обязательства в иностранной валюте, исчисленная на разные даты, возникающая в связи с изменением курса ЦБ РФ. Это означает, что для возникновения курсовой разницы необходимо:

• наличие актива или обязательства, стоимость которого выражена в иностранной валюте;
• изменение рублевой оценки именно в результате изменения курса ЦБ на разные даты [15, с. 210].

Основным нормативным  документом, которым руководствуется  бухгалтер при отражении в  учете курсовых разниц, является Положение  по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Его должны использовать в своей работе все юридические лица, кроме кредитных и бюджетных организаций.

Курсовые разницы  бывают как положительные, так и  отрицательные. Если курсовая разница  увеличивает прибыль организации, то она положительная, если уменьшает прибыль, то она будет отрицательной.

Курсовые разницы  включаются в состав внереализационных  доходов или внереализационных  расходов в том отчетном периоде, в котором они возникли. Это  значит, что в течение отчетного периода курсовые разницы необходимо отражать на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Положительные курсовые разницы указываются по кредиту счета 91/1 «Прочие доходы», а отрицательные - по дебету счета 91/2 «Прочие расходы». В аналитическом учете курсовые разницы отражают отдельно от других видов доходов и расходов организации.

Курсовые разницы, которые связаны с формированием  уставного (складочного) капитала, относятся  на добавочный капитал. Поэтому их следует  отражать не на счете 91, а на отдельном субсчете счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Причем курсовой разницей, связанной с формированием уставного капитала, считается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя по вкладу в уставный капитал в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ на дату поступления суммы вкладов и рублевой оценкой вклада с учредительными документами [15, с. 214].

При аудите операций по валютным счетам следует обратить внимание на то, что транзитный валютный счет выполняет в основном функции счета, аккумулирующего поступающие в пользу организации средства в иностранной валюте и контролирующего эти поступления в части осуществления организацией обязательной продажи валютной выручки. Функции счета расчетов транзитный валютный счет выполняет очень ограниченно. Резиденты могут иметь счета в иностранной валюте в банках за пределами Российской Федерации. Движение средств по этим счетам отражается по счету 52, субсчет «Валютные счета за рубежом».

Аудитору необходимо обратить внимание на следующее:

1. Как зачислялась валютная выручка от реализации и других валютных операций при совершении внешнеэкономических операций;
2. Законность открытия валютных счетов;
3. Соответствие сумм по выпискам банка суммам, отраженным в первичных документах;
4. Правильно ли применялись формы расчетов при внешнеэкономической деятельности;
5. Своевременно ли предоставляются платежные поручения на продажу выручки, если зачисление валютной выручки прошло по транзитному счету;
6. Правильно ли оплачено комиссионное вознаграждение за открытие валютных счетов;
7. Правильно ли отражены в учете операции по покупке и продаже валюты;
8. Правильно ли рассчитаны и отнесены курсовые разницы;
9. Правильно ли перечислены авансы за импортную продукцию.

Главной задачей  аудита валютных операций является установление соответствия совершенных операций по кассе в иностранной валюте, по валютному и другим счетам в банках действующему законодательству Российской Федерации и подтверждение достоверности и полноты отражения этих операций в бухгалтерском учете предприятия.

Основными направлениями  аудита валютных операций являются:

− законность открытия валютных счетов, соблюдение правового режима текущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала; осуществление расчетов в иностранной валюте в пределах имеющихся валютных средств

− правильность применения формы расчетов при осуществлении внешнеэкономической деятельности на основании контрактов, полноту зачисления валютной выручки от продажи продукции, работ, услуг и других валютных операций;

− правильность учета затрат по расчетно-кассовому обслуживанию валютных счетов предприятия, правильность оплаты комиссионного вознаграждения за открытие валютных счетов и отражения в учете операций по покупке и продаже валюты на основании выписок банка и записей по счетам бухгалтерского учета;

− проверка переоценки валюты и учета курсовой разницы, правильность осуществления арифметических расчетов и отражения в учете курсовых разниц;

• проверка операций с наличной валютой, приобретаемой для выдачи командировочных;
• проверка ведения валютной кассы;
• проверка порядка получения валютных кредитов и займов;
• проверка своевременного и полного погашения кредитов и займов;
• проверка достоверности и корректности оценки сумм иностранной валюты, отраженной в формах финансовой отчетности [18, с. 258].

Главными источниками  информации для проведения аудита учета  валютных операций являются:

• главная книга;
• журнал-ордер № 1 и ведомость № 1;
• регистры синтетического и аналитического учетов кассовых операций по счету 50 «Касса»;
• приходные и расходные кассовые ордера;
• журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, выданных доверенностей;
• кассовая книга;
• расписка инкассатора о приемке иностранной валюты на инкассацию;
• квитанция на взнос наличной иностранной валюты в кассу банка;
• копии заявки на получение иностранной валюты;
• отчет об использовании средств в иностранной валюте;
• авансовые отчеты и журнал регистрации авансовых отчетов;
• договоры, заключенные с иностранными поставщиками товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности;
• паспорт сделки экспортера (импортера);
• счета на оплату от иностранных поставщиков;
• документы, подтверждающие выполнение работ, предоставление услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности при совершении внешнеторговых сделок (акты приемки-сдачи работ, услуг, складские расписки, лицензионные договоры и т.д.);
• банковские документы в виде выписок с валютного счета (текущего валютного счета, валютного счета за рубежом), аккредитивного счета, счета корпоративных карточек (расчетных или кредитных);
• регистры аналитического и синтетического учетов по счетам учета денежных средств, расчетов с поставщиками и подрядчиками, прочих доходов и расходов [18, с. 261].

При аудите валютных операций применяются следующие аудиторские процедуры:

• проверка документов;
• пересчет;
• проверка и наблюдение за тем, как соблюдается кассовая дисциплина;
• установление наличия валютных средств и валютных документов, отраженных в учете;
• проверяется полнота списания и оприходования валютных средств;
• сверка идентичности сумм поступлений из банка, которые содержатся в корешках чеков, выписках банков и приходных кассовых ордерах;
• анализ бухгалтерского баланса, главной книги или оборотно-сальдовой ведомости, приказа об учетной политике организации;
• сопоставление данных кредитных договоров и договоров займа с выписками валютного счета и отчетами кассира [21, с. 203].

Для отражения  специфики кассовых операций в иностранной  валюте аудитору необходимо получить ответы на следующие вопросы.

1. Ведутся ли отдельные кассовые книги на предприятии для учета денежных средств в рублях и в валюте или одна?
2. Как осуществляется регистрация приходных и расходных кассовых ордеров в иностранной валюте?
3. Кем и как ведется журнал учета справок по форме N 0406007?
4. Как контролируются сроки нахождения иностранной валюты в кассе предприятия?
5. Допускаются ли случаи выдачи иностранной валюты под отчет из валютной выручки до момента зачисления выручки на валютный счет организации?
6. Проверяется ли службой внутреннего контроля соответствие условий открытия аккредитива в пользу иностранного поставщика условиям договора с данным поставщиком?

Наиболее типичные ошибки, имеющие место при аудите валютных операций:

1. Отсутствие выписок банка;
2. Полное или частичное отсутствие подтверждающих документов к выпискам из банка;
3. На документах, приложенных к выпискам, отсутствуют штампы банка о принятии их для обработки;
4. Расходы, производимые в безналичном порядке, списываются непосредственно на счета затрат, минуя счета расчетов;
5. Нарушение порядка покупки и продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке;