Аудит учета кассовых операций

«Касса 3.1.1» - проверки полноты первичных приходных кассовых документов, приложенных к отчету кассира

«Касса 3.1.2» - проверки полноты первичных расходных кассовых документов, приложенных к отчету кассира

«Касса 3.1.3» - проверка правильности и своевременности гашения приложений

- излишнего списания денег по кассе неправильным подсчетом итогов в кассовых документах и кассовых отчетах применяются процедуры:

«Касса 3.2.1» - проверки совпадения входящего остатка по кассе на каждый день с конечным остатком по кассе за предыдущий день

«Касса 3.2.2» -- проверки итогов кассовых отчетов

- излишнего списания денег по кассе без оснований или по подложным документам применяются процедуры:

«Касса 3.3.1» - проверки совпадения расходных кассовых ордеров с информацией о них, содержащейся в журнале регистрации расходных кассовых ордеров

«Касса 3.3.2» - проверки доброкачественности первичных документов

«Касса 3.3.3» - проверки обоснованности включения лиц в расчетно-платежные ведомости

- излишнего списания денег по кассе путем подлога в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний применяются процедуры:

«Касса 3.4.1» - проверки полноты регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей в журнале регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей

«Касса 3.4.2» - проверки соответствия данных аналитического и синтетического учета по расчетам с персоналом

- случаев присвоения сумм, законно начисленных разным лицам и организациям, в частности, депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям, применяют процедуры:

«Касса 4.1.1» - проверки соответствия платежных (расчетно-платежных ведомостей) реестрам депонированных сумм

«Касса 4.1.2» - проверки полноты и своевременности сдачи в банк депонированных сумм

«Касса 4.1.3» - проверки полноты оприходования депонированных сумм на расчетный счет в банке

«Касса 4.1.4» - проверки соответствия выписанных расходных кассовых ордеров журналу регистрации депонентов

«Касса 4.1.5» - проверки соответствия данных синтетического и аналитического учета денежных сумм

- случаев присвоения сумм, причитающихся другим предприятиям:

«Касса 4.2.1» - проверки достоверности доверенностей от других предприятий на получение денег

- случаев расчетов суммами наличных денежных средств, превышающими предельную величину, с другими юридическими лицами и предпринимателями, действующими без образования юридического лица, применяют процедуры:

«Касса 5.1.1» - проверки осуществления расчетов наличными деньгами с другими юридическими лицами суммами, превышающими установленную предельную величину

«Касса 5.1.2» - проверки соблюдения установленного банком лимита остатка кассы

«Касса 5.2.1» - проверки соблюдения предприятием предельных сумм расчетов между юридическими лицами наличными денежными средствами, поступающими в кассу

- случаев расчетов с населением наличными денежными средствами за готовую продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги с применением контрольно-кассовых машин применяются процедуры:

«Касса 6.1.1» - проверки правильности ведения книг кассира-операциониста

«Касса 6.1.2» - проверки полноты оприходования в кассу предприятия выручки контрольно-кассовых машин

«Касса 6.2.1» - проверки своевременности постановки на учет контрольно-кассовых машин в налоговом органе

«Касса 6.2.2» - проверки своевременности снятия с учета в налоговом органе контрольно-кассовых машин

- некорректного отражения кассовых операций в регистрах синтетического учета:

«Касса 7.1.1» - проверки соответствия контировки, проставленной на первичных кассовых документах, записям в журнале-ордере № 1 «Касса»

     В условиях автоматизированного составления отчета кассира и ведения кассовой книги необходимость в проведении многих из указанных процедур отпадает13. Перечисленные аудиторские процедуры, не поименованные в вопроснике аудитора, проводятся в обязательном порядке и содержание их не зависит от результатов опроса.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

_____________________________________________________________________________

13 Макальская М.Л., Мельник М.В., Пирожкова Н.А. Основы фудита: Курс лекций с ситуационными задачами. – 2-изд., перераб. и доп. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2009. – 160с

3. Аудит кассовых операций

3.1.Краткая характеристика организации

     Полное фирменное наименование предприятия Открытое акционерное общество «Снежинка». Формой собственности предприятия является  частная собственность.

     Открытое акционерное общество «Снежинка» зарегистрировано 1 марта 2007 года. С момента  регистрации ОАО «Снежинка» является   юридическим лицом, имеет расчетный счет в банке,   круглую печать  и  штамп  со  своим  наименованием и фирменным знаком.

     Предприятие расположено в городе Архангельск.

     Учредителями предприятия являются ОАО «Север Сервис» и ОАО «Сибиряк».

     Целью создания   общества   является  осуществление самостоятельной хозяйственной деятельности для производства продукции в интересах удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли.

     Основной вид деятельности, который осуществляет ОАО «Снежинка» это производство изделий из искусственного меха. Этот вид деятельности соответствует коду 18.30.32 согласно общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД).

     В составе ОАО «Снежинка» имеется цех по производству продукции А, цех по производству продукции Б, цех по производству инструментов, административный отдел, занимающимся общим руководством организации, а также в состав предприятия входит стадион. 

     Вспомогательное производство выпускает инструмент, который используется как для собственных нужд предприятия, так и для продажи на сторону.

     Все остальные виды деятельности не являются основными.

     Финансовая деятельность организации контролируется аудиторской организацией, к услугам которой Общество прибегает по окончании каждого отчётного года.

     ОАО «Снежинка» ежегодно публикует для всеобщего сведения годовой отчёт, бухгалтерский баланс, отчет о  прибылях и убытках.

     Численность работников Общества 30 человек.

     По основному виду деятельности установлен IX класс профессионального риска, предусматривающий тариф страховых взносов в размере 1,0 %, соответствующий уровню производственного травматизма, профессиональной заболеваемости и расходов на обеспечение по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

    Высшим органом управления данного предприятия является общее собрание акционеров.

     Ведение бухгалтерского учета возложено на главного бухгалтера. За ведение кассовых операций в ОАО «Снежинка» отвечает бухгалтер-кассир, с которым заключен договор о полной материальной ответственности.

     В ОАО «Снежинка» предусмотрено отдельное изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег – касса организации.

     Кассовые операции оформляют по типовым межведомственным формам первичной учетной документации.

     Постановлением Госкомстата России утверждены следующие унифицированные формы первичной учетной документации:

-     приходный  кассовый ордер (форма № КО-1);

-  расходный  кассовый ордер (форма № КО-2)

-    журнал  регистрации приходных и расходных  кассовых документов (форма № КО-3);

-      кассовая книга (форма № КО-4);

- книга учета  принятых и выданных кассиром  денежных средств 
(форма № КО-5).

     Согласно Порядку ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденного Банком России 12.10.2011 № 373-П в ОАО «Снежинка» утвержден приказом руководителя лимит кассы в размере 15000 рублей.

 

3.2. Планирование аудита кассовых операций

     Эффективное проведение всех процедур в ходе аудита базируется на их тщательном планировании и подготовке. Поэтому первым (начальным) этапом аудиторской проверки является этап планирования. Целью планирования аудита является определение его стратегии и тактики, составление общего плана аудиторской проверки, разработка аудиторской программы.

     Процесс планирования аудита проходит несколько стадий:

1. Предварительное планирование
2. Подготовка и составление общего плана
3. Подготовка и составление программы

     Руководство ОАО «СНЕЖИНКА» обратилось в аудиторскую организацию с просьбой об оказании аудиторских услуг на проведение аудита кассовых  операций за 2012 год. Аудитор провел предварительное планирование и знакомство с организацией клиента. После этого аудиторская организация приняла решение о возможности дальнейшего сотрудничества и составила «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита».

     На стадии предварительного планирования происходит обоюдное знакомство потенциальных партнеров: аудиторской организации и потенциального клиента, обмен информацией, которая позволила бы каждой из сторон (в первую очередь аудиторской организации) принять решение о принципиальной возможности и целесообразности дальнейшего сотрудничества.

     Основные процедуры предварительного ознакомления аудитора с клиентом:

1. определение цели проверки у данного клиента и возможного использования ее результатов;
2. определение отраслевых особенностей и специфики деятельности предприятия, его организационно-управленческого устройства;
3. знакомство с прежними аудиторскими заключениями, отчетами внутренних аудиторов, материалами налоговых проверок;
4. экспресс-анализ отчетности, предварительное знакомство с состоянием бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля клиента;
5. оценка собственной способности аудитора к выполнению работы с точки зрения наличия подготовленного персонала, знания специфики отрасли, особенностей её законодательного регулирования и т.д.

     При планировании аудита конкретного предприятия готовится перечень вопросов с целью определения внутреннего контроля и обеспечения сохранности денежных средств и достоверности отражения кассовых операций в бухгалтерском учете.

     Для обеспечения полноты формируемой информации, а также для предотвращения повторных процедур необходимо предусмотреть сопоставление полученных данных.

     Перечень вопросов представлен в таблице № 1.

Таблица 3

Вопросник для обследования кассовых операций и составления плана и программы проверки в ОАО «Снежинка»

№ п/п	Вопрос	Документ, который следует запросить (проверить)	Ответ
1.	Установлена ли сигнализация в кассе	Договор на охрану объекта	нет
2.	Хранятся ли денежные средства в несгораемом шкафу?		да
3.	Производит ли предприятие реализацию готовой продукции, товаров, услуг населению за наличные		нет
4.	Заключен ли договор на инкассацию?	Если да то договор с инкассаторскими службами	нет
5.	Хранятся ли в кассе денежные документы (бланки строгой отчетности, путевки, билеты и т.д.)	Книга учета денежных документов	да
6.	Сопровождается ли кассир при сдаче и получении денежных средств в банк?		да
7.	Кому представлено право подписи кассовых ордеров	Карточка с образцами подписей	Руководитель, главный бухгалтер
8	Имеются ли распоряжения руководителя предприятия о назначении уполномоченного лица ставить подпись на кассовых ордерах	Приказ руководителя	В период отсутствия главного бухгалтера  и руководителя подписание возлагается на лиц их замещающих
9	Имеются ли на предприятии ККМ		нет
10	Ведется ли журнал выданных доверенностей	Журнал выданных доверенностей	да
11	Заключен ли договор о материальной ответственности с кассиром	Договор о полной материальной ответственности	да
12	Установлен ли лимит кассы	Приказ об установлении лимита кассы	Да в размере 15000 рублей
13	Проводятся ли внезапные ревизии кассы		нет
14	Периодичность плановых инвентаризаций кассы	Приказ и инвентаризационные ведомости	1 раз в квартал
15	Регистрируются ли кассовые ордера в журнале регистрации	Журнал регистрации ПКО и РКО	да
16	Ведется ли на предприятии кассовая книга	Кассовая книга	Да
17	Ведется ли журнал регистрации платежных ведомостей		нет
18	Имеется ли на предприятии список лиц, которым выдаются денежные средства в подотчет на хозяйственные нужды	Приказ, учетная политика	да
19	Установлена ли максимальная сумма денежных средств выдаваемых в подотчет и срок на который они выдаются	Приказ, учетная политика	Да  Сумма – 10000 рублей Срок – 10 дней
20	Составляет ли кассир реестр депонированных сумм	Реестр депонированных сумм	да
21	Ведется ли на предприятии журнал учета депонентов	Журнал учета депонентов	да