Аудит страховых организаций и особенности его проведения

2.2. Аудит страховых выплат

Учет страховых выплат по прямому страхованию и сострахованию  ведется в соответствии с Особенностями  применения страховыми организациями  инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и в соответствии с учетной политикой организации.

Предмет проверки:

• страховые выплаты обоснованны и документально подтверждены;

выплаты осуществляются в  соответствии с залицензированными Правилами;

• выплатные дела правильно документально оформлены в соответствии с ГК РФ, Законом «Об организации страхового дела в РФ» и залицензированными Правилами по видам страхования;
• журналы учета убытков ведутся в соответствии с установленными требованиями;
• инвентаризация заявленных и оплаченных убытков проводится;
• страховые выплаты отражены в отчетности правильно.

Страховые выплаты производятся страховой организацией при наступлении  страхового случая.

Страховые выплаты по договорам  страхования являются одним из основных видов расходов страховой организации. Для учета страховых выплат предназначены  субсчета 22/1 «Страховые выплаты по договорам страхования» и 22/2 « Страховые  выплаты по договорам сострахования». По дебету данных субсчетов отражаются суммы выплаченного страхового возмещения  в результате наступления страхового случая, а также суммы, выплаченные  страхователям при досрочном  расторжении договоров страхования  в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств страховой организации [11, с.102].

Учет расходов на оплату медицинских услуг. Оплаченные медицинские услуги, оказанные застрахованным в соответствии с условиями, предусмотренными договорами на предоставление лечебно-профилактической помощи по ОМС, на основании предъявленных медицинскими учреждениями документов об их оплате учитываются на субсчете 22/1, «Обязательное медицинское страхование» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

При определении финансовых результатов по операциям ОМС  остаток по субсчету 22/1, «Обязательное  медицинское страхование» списывается  в дебет счета 99 «Прибыли и убыток», субсчет «Обязательное медицинское  страхование».

Процедуры проверки страховых  выплат являются достаточно существенными  проведении аудита страховщика; аудитор должен:

• убедится, что все заявленные убытки регистрируются в Книге регистрации заявленных убытков;
• проверить наличие заявлений о наступлении страховых случаев;
• проверить правильность ведения Журнала учета убытков, соответствие Журнала установленным требованиям;
• проверить, действовали ли договоры на момент страхового случая;
• убедится, что все заявленные убытки находят отражение в Журнале учета убытков;
• проверить своевременность заявления страхователями о страховом случае;
• проанализировать, правильно ли оцениваются заявленные убытки;
• проверить, относится ли к страховым случаям данное событие, а также имеется ли соответствующий документ компетентного органа (ГИБДД, следственных органов и т.п.), подтверждающий факт наступления страхового случая, причины и другие обстоятельства страхового случая;
• оценить правильность определения размеров страховых возмещений, страховых обеспечений и своевременность их выплат;
• проверить правильность регистрации производственных страховых выплат в Журнале учета убытков;
• проверить достоверность документов, послуживших основанием для страховых выплат;
• убедится, что в страховой организации соблюдается установленный порядок хранения документов, по которым производятся выплаты;
• протестировать, как осуществляется внутренний контроль в компании за своевременностью выплат;
• убедится, что отказы в страховых выплатах обоснованны;
• проверить правильность отражения на счетах бухгалтерского учета произведенных страховых выплат;
• проверить правильность отражения страховых выплат в Отчете о прибылях и убытках за проверяемый отчетный период.

2.3. Аудит расчетов по регрессным претензиям

 Учет расчетов по регрессным претензиям ведется в соответствии с Особенностями применения страховыми организациями Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Предмет проверки:

• доходы по регрессным искам полностью начислены в учете страховой организации;
• регрессные требования оформлены документально в соответствии с ГК РФ;
• инвентаризация дебиторской задолженности в отношении признанных регрессных претензий проводится;
• доходы по регрессным претензиям правильно отражены в отчетности.

К страховщику, выплатившему страховое возмещение по страхованию  имущества, переходит в пределах выплаченной им суммы право требования, которое страхователь или иное лицо, получившее страховое возмещение, имеют  к лицу, ответственному за причиненный  ущерб. Данное право – регрессное требование страховщика.

Для учета расчетов по признанным регрессным претензиям используется балансовый счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по регрессным претензиям». Для учета движения предстоящих поступлений сумм, присужденных судом в пользу страховщика по искам к лицам, ответственным за причиненный ущерб застрахованному имуществу, или признанных этими лицами, используется счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Доходы по регрессным претензиям».

В конце отчетного периода  суммы списываются на финансовый результат (прибыль): Дебет 91/1 «Прочие  доходы» Кредит 99 «Прибыль и убытки».

На суммы, поступившие  в возмещение регрессных исков, в  учете делается проводка: Дебет 50 «Касса» (51 «Расчетный счет») Кредит 79.

Аудитор при проведении проверки регрессных претензий должен:

• проанализировать состояние претензионно-исковой работы страховщика;
• проверить правильность оформления соответствующих документов;
• проверить полноту начисления в учете регрессных сумм;
• оценить обоснованность взыскания с виновных лиц регрессных сумм;
• проверить правильность отражения в отчетности доходов по регрессным претензиям и состояние задолженности по ним.

Глава 3. Финансовый анализ в рамках обязательного аудита «Росгосстрах-Москва»

3.1. Цели и задачи финансового анализа страховой организации

Финансовый анализ как  один из видов экономического анализа  используется в аудите в двух аспектах.

Во-первых, как метод познания финансового механизма предприятия, процессов формирования и использования  финансовых ресурсов для его оперативной  и инвестиционной деятельности. Результатом  анализа является оценка финансового  благополучия предприятия, состояния  его имущества, активов и пассивов баланса, скорости оборота всего  капитала и его отдельных частей, доходности используемых средств.

Финансовые оценки бухгалтерских  отчетов нужны аудитору как ориентиры, необходимые для выбора правильного  решения в процессе аудита.

Осведомленность аудитора вследствие проведенного финансового анализа  помогает правильно спланировать проверку, выявить слабые места в системе  учета.

Во-вторых, финансовый анализ рассматривается как вид услуг  аудитора или аудиторской фирмы. Администрации предприятия, учредителям, собственникам и акционерам нужна  полная и обстоятельная информация о финансовом положении предприятия в конце отчетного периода, полученных доходах и их использовании. Такая информация может быть получена в результате проведения комплексного анализа финансовых отчетов по научно-обоснованной методике.

Основная цель финансового  анализа – получение нескольких ключевых (наиболее информативных) параметров, дающих объективную и точную картину  финансового состояния предприятия, его прибылей и убытков, изменений  в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами. При этом аналитика и управляющего (менеджера) может интересовать как  текущее финансовое состояние предприятие, так и его ближайшие или  отдаленные перспективы, т.е. ожидаемые  параметры финансового состояния.

Цели анализа достигаются  в результате решения определенных взаимосвязанных аналитических  задач. Аналитическая задача представляет собой конкретизацию целей анализа  с учетом организационных, информационных, технических и методических возможностей проведения анализа. Основной фактор при  решении аналитической задачи –  объем и качество исходной информации.

Основной принцип аналитического чтения финансовых отчетов – это  дедуктивный метод, т.е. от общего к  частному, который должен применяться  многократно.

На практике выработаны основные правила чтения (методика анализа) финансовых отчетов: горизонтальный анализ, вертикальный анализ, трендовый анализ, метод  финансовых коэффициентов, сравнительный  анализ, факторный анализ.

Горизонтальный (временной) анализ – сравнение каждой позиции  отчетности с предыдущим периодом.

Вертикальный (структурный) анализ – определение структуры  итоговых финансовых показателей с  выявлением влияния каждой позиции  отчетности на результат в целом.

Трендовый анализ – сравнение  каждой позиции отчетности с рядом  предшествующих периодов и определение  тренда, т.е. основной тенденции динамики показателя, очищенной от случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов. С помощью тренда формируются возможные значения показателей в будущем, а следовательно ведется перспективный, прогнозный анализ.

Анализ относительных  показателей (коэффициентов) – расчет отношений между отдельными позициями  отчета или позициями разных форм отчетности, определение взаимосвязей показателей.

Сравнительный (пространственный) анализ – это и внутрихозяйственный  анализ сводных показателей отчетности по отдельным показателям фирмы, дочерних фирм, подразделений, цехов  и межхозяй2ственный анализ показателей  данной фирмы в сравнении с  показателями конкурентов, со среднеотраслевыми  и средними общеэкономическими данными.

Факторный анализ – анализ влияния отдельных факторов (причин) на результативный показатель с помощью  детерминированных или стохастических приемов исследования. Факторный  анализ может быть как прямым (собственно анализ), т.е. раздробление результативного  показателя на составные части, так  и обратным (синтез), т.е. соединение отдельных элементов в общий результативный показатель [14, с.248].

Основное содержание внешнего финансового анализа, осуществляется партнерами предприятия по данным публичной  финансовой отчетности, составляют:

• анализ абсолютных показателей прибыли;
• анализ относительных показателей рентабельности;
• анализ финансового состояния, рыночной устойчивости, ликвидности баланса, платежеспособности предприятия;
• анализ эффективности использования заемного капитала;
• экономическая диагностика финансового состояния предприятия и рейтинговая оценка эмитентов.

Внутрихозяйственный финансовый анализ используется в качестве источника  информации кроме финансовой отчетности также и другие данные системного бухгалтерского учета, данные о технической подготовке производства, нормативную и плановую информацию и пр.

Показатели финансовых результатов  характеризуют абсолютную эффективность  хозяйствования предприятия. Наряду и  абсолютной оценкой рассчитывают также  относительную эффективность хозяйствования – показателей рентабельности. Отношение  балансовой прибыли к средней  стоимости имущества предприятия, капитала, основных и оборотных фондов дает общую рентабельность. Рассчитывают также множество других показателей  рентабельности, меняя числитель  и знаменатель общей формулы  рентабельности.