Аудит результатов деятельности предприятия

Также вышеназванный  закон содержит определенные правила  и ограничения при проведении аудита.

2. Правила (стандарты)  аудиторской деятельности, под которыми  понимаются единые требования  к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.

«В настоящее время  можно говорить о существовании  в Российской Федерации многоуровневой системе аудиторских стандартов.

Первый уровень - это  федеральные правила (стандарты) аудиторской  деятельности, обязательные для исполнения аудиторскими организациями и аудиторами, которые утверждены Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002г. № 696 "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002г. № 696 "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" (в ред. на 19 ноября 2008г.).

Второй уровень - это  внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые действуют в профессиональных аудиторских объединениях.

Третий уровень - это  правила (стандарты) отдельных аудиторских  организаций или индивидуальных аудиторов» [12, с. 45].

Проведение аудита экономического субъекта не отменяет осуществления государственного контроля достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти [9, с. 5].

Перечень основных документов, регулирующих объект проверки, охватывает также следующие документы:

- Гражданский кодекс  РФ часть 1 от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят  ГД ФС РФ 21.10.1994) и часть 2 от 26.01.1996 N 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.1995);

- Налоговый кодекс  часть 1 от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) и часть 2 от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000);

- Приказ МНС РФ от 7 декабря 2001 г. N БГ-3-02/542 «Об утверждении  формы декларации по налогу  на прибыль организаций» (в ред.  Приказа от 12 июля 2002 г. № БГ-3-02/358);

- Указания об отражении  в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора  доверительного управления имуществом (Приказ МФ РФ от 24 декабря 1998 г. № 68н с изм. От 28 ноября 2001 г.);

- Указания об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества (Приказ МФ РФ от 24 декабря 1998 г. № 68н с изм. От 28 ноября 2001 г.).

Информация, полученная в ходе проведения аудита, может  использоваться органами государственной власти (налоговыми, таможенными органами) при проведении ими определенных контрольных мероприятий.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Методологические основы аудита  финансовых результатов деятельности  организации

2.1 Аудиторская проверка формирования финансовых результатов

Планирование, являясь  начальным этапом проведения аудита, включает в себя разработку аудиторской  организацией общего плана аудита с  указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также  разработку аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности [11, с. 217].

Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудиторская организация (аудитор) должна использовать предварительные знания об экономическом субъекте, а также результаты проведенных аналитических процедур.

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита (см. приложение 1), описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. При этом, форма и содержание общего плана аудита может меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

В общем плане организация  должна предусмотреть сроки и  составить график проведения аудита, подготовки отчета и аудиторского заключения. В процессе планирования затрат времени  аудитору необходимо учесть:

- реальные трудозатраты;

- расчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущим расчетом;

- уровень существенности;

- проведенные оценки  рисков аудита.

В общем плане аудиторская  организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков. В случае решения провести выборочный аудит формируется выборка в соответствии с Правилом (Стандартом) № 16 «Аудиторская выборка», введенного Постановлением Правительства РФ от 07.10.2004 № 532н.

План аудита финансовых результатов можно разделить  на три раздела, которые составляют его основу:

- аудит формирования  прибыли (убытка) отчетного периода;

- аудит формирования  налогооблагаемой прибыли;

- аудит формирования и использования чистой прибыли.

На основе плана составляется программа аудита с детальным  перечнем содержания аудиторских процедур, необходимых для выполнения плана  аудита.

Аудитору следует документально  оформить программу аудита (см. приложение 2), обозначить номером или кодом каждую проводимую процедуру, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах.

Программа аудита может  включать проверку следующих вопросов:

- тождественности показателей  финансовой отчетности и регистров бухгалтерского учета;

- оформление первичных  учетных документов;

- правильности формирования  финансовых результатов от реализации  продукции (работ, услуг);

- правильности отражения  в учете процентов по займам  и кредитам к получению и уплате, доходов от участия в других организациях, прочих доходов и расходов;

- нормативная проверка  правильности отражения налога  на прибыль в бухгалтерской  отчетности в соответствии с  требованиями ПБУ 18/02;

- правильности отражения  результата от финансово-хозяйственной деятельности, балансовой прибыли (убытка) предприятия;

- проверка правильности  отражения результатов, полученных  от бартерных сделок;

- проверка отражения  прибыли, образовавшейся в результате  получения финансовой помощи;

- проверка отражения в учете выручки от реализации продукции при осуществлении внешнеэкономической деятельности;

- проверка правильности  отражения в учете отвлеченных  средств;

- проверка отражения  в учете выручки от реализации  продукции подсобных, вспомогательных  и обслуживающих производств;

- нормативная проверка  отражения в учете финансовых  санкций, подлежащих изъятию в  бюджет за превышение допустимых  выбросов (сбросов) загрязняющих  веществ в окружающую среду;

- проверка правильности  отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду;

- нормативная проверка  отражения выручки от производственного  капитального ремонта основных  фондов, выполненного хозяйственным  способом;

- проверка правомерности  и правильности произведенных  отчислений в резервные фонды  в соответствии с учредительными документами и учетной политикой;

- правильности определения  и отражения в учете нераспределенной  прибыли (непокрытого убытка) прошлых  периодов;

- нормативная проверка  обоснованности образования и  правильности в учете резервов  по сомнительным долгам;

- проверка правильности  отражения в учете будущих  доходов;

- проверка правильности  отражение в учете целевых  поступлений и их использование.

В зависимости от изменений  условий проведения проверки и результатов  процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.

Выводы аудитора по каждому  разделу программы, документально  отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для  составления аудиторского отчета и  аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта [14, с. 26]

По окончании процесса планирования аудита общий план и  программа аудита должны быть оформлены  документально и завизированы.

При проведении проверки формирования финансовых результатов могут использоваться различные аудиторские процедуры, исходя из условий проверки и особенностей деятельности проверяемой организации, в том числе:

1. проверка точности  арифметических расчетов, сравнение данных первичных документов с учетными записями;

2. проверка документов  с точки зрения их реальности  и правильности оформления (например, решения учредителей, договора  дарения);

3. инвентаризация, проверка  фактического наличия и состояния  (например, остатков материалов на складах);

4. осмотр и обследование (например, производственных участков, помещений организации);

5. подтверждение, опрос  (например, сверка остатков по  расчетам с дебиторами и кредиторами,  бюджетов);

6. наблюдение, контрольные  замеры, лабораторный контроль (например, технологический контроль, выявление соответствия фактических операций их отражению в учете);

7. аналитические процедуры,  анализ и оценка полученной  информации, сравнение с эталонными  значениями (например, сравнение остатков по счету 99 «Прибыли и убытки» с плановыми, финансовых и независимых данных, среднеотраслевых данных);

8. подготовка альтернативного  баланса и отчета о прибылях  и убытках. 

При проверке финансовых результатов особое внимание следует  уделить использованию аналитических процедур. На основании общего анализа хозяйственных операций производится оценка вероятных доходов и расходов и анализируется, были ли эти расходы действительно учтены в бухгалтерских регистрах. Для этого могут сравниваться суммы, аккумулированные на счете 99 «Прибыли и убытки», с показаниями, установленными в текущем периоде, и фактическими суммами расходов за соответствующие периоды прошлых лет.

Аудитор прежде всего  выясняет, как учетной политикой  предприятия предусмотрено учитывать  финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) - по предъявленным расчетным документам или оплаченным, т.е. какой момент является моментом реализации - момент отгрузки товара (работ, услуг) или момент оплаты ранее отгруженных товаров (работ, услуг). Аудитор проверяет первичные документы, регистры бухгалтерского учета и устанавливает законность, правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и убытков [9, с. 422].

В качестве основных источников информации при проверке бухгалтерского учета финансовых результатов используются данные аналитического и синтетического учета по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», а так же информация отчета о прибылях и убытках (форма № 2).

Если предприятие является участником внешнеэкономической деятельности, то полученные в валюте доходы подлежат налогообложению по совокупности с рублевой выручкой. Аудитор проверяет при этом правильность перевода валюты в рубли и отнесения курсовых разниц на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Финансовый результат от прочей реализации включает реализации основных средств, товарно-материальных ценностей, ценных бумаг и т.д., отражаемых на счете. При проверке устанавливается правильность отнесения и списания сумм, отражения НДС и пр. При этом необходимо установить:

- правильность и полноту  отражения результата от присужденных  или признанных штрафов, пеней,  неустоек хозяйственным договорам;

- соблюдение условий  по договорам займов и полноту  получения доходов по всем  видам займов;

- правильность отражения  курсовых разниц по операциям с валютой;

- полноту учета и  получения процентов по суммам  средств, числящихся на расчетных,  текущих, валютных и других  счетах предприятия;

- правильность и полноту  полученных доходов от сумм, находящихся  на депозитных счетах;

- правильность определения дополнительных расходов по заказам, расчеты по которым закончены в истекших годах;

- правомерность списания  убытков от стихийных бедствий;

- правильность списания  долгов и дебиторской задолженности;

- правильность получения  и документального оформления доходов от долевого участия в других организациях;

- правильность и полноту  получения дивидендов по акциям, доходов по облигация и другим  ценным бумагам;

- полноту перечисления  и получения доходов от сданного  имущества в аренду;