Аудит реализации готовой продукции (на примере ЗАО «Пензамясопром» филиал Родники)

Планирование аудита позволяя эффективно распределять и координировать работу между специалистами аудиторской группы, минимизировать как собственно объем трудозатрат на осуществление аудиторских процедуру, так и стоимость этих затрат.

Минимизации расходов на осуществление  аудиторской проверки также способствует выявление проблемных областей деятельности экономического субъекта, узких мест в системе внутреннего контроля и, соответственно, показателей финансовой отчетности, подлежащих более тщательному  контролю.

Эффективность организации аудита определяется не только координацией деятельности аудиторов внутри их рабочей группы, но и взаимодействием с сотрудниками аудируемого лица, которые предоставляют информацию. Поэтому целесообразно аудиторской организации обсудить отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого субъекта. [25]

Планирование является начальным  этапом процесса аудита и заключается  в разработке общего плана аудита и аудиторской программы.

При планировании аудита продажи продукции следует выделить следующие основные этапы:

1. Предварительное планирование  аудита продажи продукции;

2. Подготовка и составление общего  плана аудита продажи продукции;

3.Подготовка и составление программы  аудита продажи продукции.

Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита. В процессе аудита могут возникнуть основания для пересмотра отдельных  положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также их причины следует подробно документировать.

Общий план аудита имеет такую форму  и содержание:

• Проверяемая организация
• Период аудита
• Количество человеко-часов
• Руководитель аудиторской группы
• Состав аудиторской группы
• Планируемей аудиторский риск
• Планируемый уровень существенности
• Планируемые виды работ

Общий план и программа аудита должны быть оформлены и завизированы в  порядке, установленном внутрифирменными стандартами.

План проведения аудита реализации готовой продукции представлен  в рабочем документе аудитора № 7 (Приложение 9).

3.5. Составление  программы аудита

Заключительным этапом процесса планирования является разработка и документальное оформление программы аудита, которая  определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.

Программа призвана обеспечить достижение следующих целей:

1. определить планируемые аудиторские процедуры и детализировать их до уровня, обеспечивающего эффективность работы;
2. координировать и документировать выполнение запланированных 
   процедур;
3. способствовать делегированию ответственности исполнителям.

Программа аудита представляет собой  набор инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также является средством  контроля и проверки надлежащего  выполнения работы. Из этого положения  следует, что программа аудита должна быть подробно проработана по каждому  разделу аудита с тем, чтобы одновременно служить руководством при выполнении задания рядовым аудитором и  базовым документом для контроля за выполнением работы аудиторами и ассистентами.

Аудиторскую программу рекомендуется  составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы  аудиторских процедур по существу. Так, программа тестов средств контроля представляет собой перечень процедур для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и  учета. Данные тесты позволяют выявить  существенные недостатки средств контроля клиента.

При разработке программы аудита аудитор  обязан принимать во внимание:

• оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля;
• требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу;
• временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;
• координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов. [25]

Программа аудита так же как и план по мере необходимости должна уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Причины пересмотра и уточнения должны быть документально зафиксированы.

Программа аудита Лунинского филиала ЗАО «Пензамясопром» приведена в Приложении № 10.

4 Аудит продажи  готовой продукции в ЗАО «Пензамясопром» филиал Родники

4.1. Аудит системы  внутреннего контроля

Нормативным документом, регламентирующим такое понятие как система  внутреннего контроля в аудите является Правило (Стандарт) № 8. «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» (введено Постановлением Правительства 04.07.2003 № 405). Согласно этому документу термин бухгалтерского учета означает упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.[17]

Термин «система внутреннего контроля»  означает совокупность организационных  мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Приступая к проверке продажи продукции, аудитору целесообразно получить как можно более полную информацию о состоянии внутреннего контроля по данному участку учета.

Система внутреннего контроля включает три составных элемента:

1. среда контроля,
2. учетная система
3. контрольные процедуры.

Требования к контрольной среде:

• существование четкой организационной структуры;
• профессионализм директоров в работе с системой внутреннего контроля;
• достаточное информационное обеспечение
• существование должностных инструкций на каждого работника
• периодические ротации и должностные квалификации сотрудников предприятия

Цель учетной системы заключается  в определении, накоплении, классификации, информации и анализа показателей  деятельности предприятий и представлении  отчетности по результатам хозяйственной  деятельности предприятия.

Каждый элемент метода бухгалтерского учета выполняет и контрольные  функции.

Контрольные процедуры можно разделить  на шесть основных групп:

• адекватное разделение обязанностей (принятия решений, совершения операций и контроля за ними)
• разделение санкционирования операций и материальной ответственности;
• разделение ответственности за совершение операций и ведение учета;
• наличие эффективных процедур санкционирования предполагает, что хозяйственно-финансовая операция не будет выполнена, если отсутствует разрешение соответствующего должностного лица;
• документирование и учетные записи;
• фактический контроль.

Оценка системы внутреннего  контроля необходима для планирования аудита. Объем выборки определяется рисками, которые несет аудитор  в процессе аудита: чем больше риски  в системе внутреннего контроля, тем меньше можно полагаться на систему  внутреннего контроля и тем больше работы у аудитора.[25]

Полезным способом получения данных является тестирование по заранее подготовленному вопроснику. С помощью этого документа можно определить состояние внутреннего контроля, выявить наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места, спланировать состав основных контрольных процедур, определить специфические черты расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии.

Основными документами, которые необходимо изучить при проверке расчетов с  покупателями и заказчиками, являются:

• счет-фактура;
• товарная накладная;
• акт инвентаризации расчетов.

Проведем аудит системы внутреннего  контроля в Лунинском филиале ЗАО «Пензамясопром». Прежде чем приступить к проверке системы внутреннего контроля, нами была разработана программа тестов средств контроля, которая представляет собой информацию о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Оценка системы внутреннего контроля приведена в Приложении № 4 вместе с оценкой риска системы внутреннего контроля.

По итогам тестов проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с денежными средствами можно сделать следующие выводы:

1. Внутрихозяйственный контроль за хранением и использованием готовой продукции ведется на предприятии в соответствии с необходимыми нормами.
2. Внутрихозяйственный контроль за сохранностью и использованием готовой продукции ведется Заведующей по складам, старшими кладовщиками и кладовщиками. Они несут материальную ответственность за продукцию на складе, условия её хранения.
3. Порядок исполнения договоров соответствует законодательству РФ. Организация в установленные сроки предоставляет бухгалтерскую, налоговую и статистическую отчетность.
4. В хозяйстве отсутствует служба внутреннего аудита;
5. В учетной политике ЗАО «Пензамясопром» филиал Родники установлен момент реализации продукции «по отгрузке»;
6. В бухгалтерии проверяется количество отгруженной продукции с данными счетов-фактур, ежемесячно проверяют товарно-транспортные документы; для отражения хозяйственных операций используют рабочий план счетов; соблюдается порядок нумерации документов;
7. Ежеквартально главный бухгалтер проверяет себестоимость проданной продукции;
8. Ведется график документооборота по реализации продукции. Все функции по реализации продукции выполняются одним бухгалтер. Ежемесячно проверяются записи в аналитическом и синтетическом учете продажи продукции.
9. Отсутствуют схемы учета готовой продукции и ее продажи.

По результатам тестирования СБУ  и СВК в Лунинском филиале ЗАО «Пензамясопром» наблюдается высокий уровень системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета продажи продукции.

При проведении проверки системы внутреннего  контроля были выявлены следующие ошибки:

1. На некоторых товарно-транспортных накладных отсутствовали подписи кладовщика.
2. Отсутствует график документооборота движения готовой продукции на складах.

По результатам проверки можно  сделать следующие выводы, что  система внутреннего контроля в целом работает на достаточно высоком уровне.

4.2. Аудиторские  процедуры по существу при  проведении аудита продаж

1. Проверка правильности оформления  договоров о продажи продукции

Проверка данного пункта программы  аудита проходит в соответствии с  частной целью аудита расчетов по продаже продукции - подтвердить полноту и соответствие расчетов с покупателями.

В качестве источников информации используются: договоры на поставку товара; счета и счета-фактуры поставщиков; приходные документы (приходные накладные, приемные акты, приходные ордера), товарные накладные, акты сверки.

Для проверки полноты отражения  обязательств инспектировались акты сверки расчетов, и проводился документальный анализ договоров, где особое внимание уделялось датам заключения договоров. С помощью актов сверки проверялись суммы, отраженные в бухгалтерском учете предприятия и у покупателя.

В результате проверки замечаний обнаружено не было.

2. Проверка документального оформления  движения товара на складе.

Учет готовой продукции на складе ведет материально ответственное  лицо, с которым заключается договор  о полной материальной ответственности. На каждый вид готовых изделий  бухгалтерской службой открывается  карточка количественного учета, которая  передается на склад для дальнейшего  учета. Записи в карточках (поступление, выбытие) делаются на основании первичных  документов (накладных, лимитно-заборных карт, требований-накладных и т.д.) После каждой записи в карточках выводится остаток готовых изделий, имеющихся на складе. Бухгалтерская служба обязана контролировать учет на складе путем периодических проверок правильности и полноты записей в карточках и выведения остатков.

Была проведена частичная инвентаризация продукции и товарно-материальных ценностей на складе, сличение инвентаризационных описей и актов инвентаризации с  карточками учета. В ходе данной проверки нарушений выявлено не было; фактическое  наличие товара соответствует документальному. Однако стоит заметить, что документооборот на складе организован плохо.