Аудит операций с основными средствами

Курсовая работа, 15 Марта 2015, автор: пользователь скрыл имя

Описание работы

Аудит представляет собой, прежде всего предпринимательскую деятельность аудиторов и аудиторских фирм по проведению проверок, консультированию клиентов по учетным, налоговым, управленческим и другим вопросам с целью подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности и повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Коммерческий успех аудиторов, рост их общественного авторитета и расширение круга клиентов напрямую зависят от уровня их профессионализма, правильности применения методологии и методики контроля, использования передового опыта.

Скачать архив (115.06 Кб) Сколько стоит заказать работу?

Файлы: 1 файл

obshii_plan_audita_i_programma_audita_auditorskaya_proverka.docx

— 118.17 Кб (Скачать файл)

В ходе проведения проверки операций с нематериальными активами должны быть решены следующие основные задачи:

проверка обоснованности отнесения объектов к нематериальным активам;
проверка правильности документального оформления операций с нематериальными активами;
проверка организации бухгалтерского учета операций с нематериальными активами:

правильности и обоснованности формирования первоначальной стоимости нематериальных активов;

обоснованности определения срока полезного использования нематериальных активов;
правильности начисления амортизационных отчислений по нематериальным активам;
своевременности отражения в бухгалтерском учете операций по поступлению, выбытию, предоставлению и получению прав на нематериальные активы;

проверка правильности раскрытия информации о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности;

проверка правильности налогообложения операций с нематериальными активами:

правильности расчетов по НДС;

правильности расчетов по налогу на прибыль;
правильности расчетов по налогу на доходы физических лиц.

В качестве источников информации при проверке операций с нематериальными активами используются:

данные учетной политики организации для целей бухгалтерского учета и налогообложения;
документы, подтверждающие права на объекты нематериальных активов, — договоры об уступке исключительных прав; лицензионные и авторские договоры; договоры о передаче ноу-хау; договоры о выполнении НИОКР; договоры на создание произведений; охранные и регистрационные документы; учредительные документы; договоры продажи предприятия и пр.;
первичная документация по учету операций с нематериальными активами — карточка учета нематериальных активов (форма № НМА-1); акт о приеме-передаче нематериальных активов; акт на внутреннее перемещение нематериальных активов; акт о списании нематериальных активов; опись карточек учета нематериальных активов и др.;
первичная документация по оформлению данных инвентаризации нематериальных активов и результатов ее проведения — инвентаризационные описи; сличительные ведомости; приказ о создании комиссии по оценке и списанию с баланса нематериальных активов; приказ о назначении постоянно действующей инвентаризационной комиссии и др.;
регистры синтетического и аналитического учета: главная книга; журнал-ордер № 13 по кредиту счета 04 «Нематериальные активы», журнал-ордер № 10 по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов», журнал-ордер № 16 по кредиту счету 08 «Вложения во внеоборотные активы», ведомости № 17 и 18, разработочные таблицы по расчету амортизационных отчислений (при журнально-ордерной форме); журналы-ордера (ведомости) по дебету и кредиту счетов 04, 05, 08, 91, а также счетов по учету затрат, журналы-ордера в разрезе аналитических показателей по указанным счетам, отчет по проводкам, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 04 и 05 (при автоматизированной форме);
бухгалтерская отчетность организации — форма № 1 «Бухгалтерский баланс»; форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»; форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»; пояснительная записка;
регистры налогового учета, книги покупок и продаж;
налоговые декларации и расчеты;
другие документы, справки, расчеты и т.д.

2.7 Нормативные документы аудита операций с нематериальными активами

Аудиторская проверка операций с нематериальными активами проводится на основе следующих законодательных и нормативных документов, формирующих информационную базу проверки.

Гражданский кодекс РФ, ч, 1, 2,3 и 4.
Налоговый кодекс РФ, ч. 1 и 2.
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008г. № 307-ФЗ с последующими изменениями и дополнениями;
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129-ФЗ с последующими изменениями и дополнениями;
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1\98 (утв. приказом МФ РФ №60н от 09.12. 1998 с последующими изменениями и дополнениями);
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (утв. приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.2000г. с последующими изменениями и дополнениями).
Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007 (утв. приказом МФ РФ № 91н от 16.10.2000 г. с последующими изменениями и дополнениями).
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом № 49 Минфина РФ от 13.06.1995г. с изменениями и дополнениями);
Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» № 67н от 22.07. 2003 г. (с последующими изменениями и дополнениями).

2.8 Организация системы внутреннего контроля

Для определения объема работ, необходимых для формирования мнения о достоверности отражения информации о нематериальных активах, нужно рассмотреть состояние внутреннего контроля бухгалтерской отчетности. При анализе системы внутреннего контроля аудитор обращает внимание на следующее:

определен ли круг лиц, ответственных за сохранность нематериальных активов;
каким образом организация обеспечивает неразглашение коммерческой тайны;
создана ли комиссия по приемке нематериальных активов;
проводится ли инвентаризация нематериальных активов.

Чтобы сделать вывод об организации бухгалтерского учета, аудитор анализирует учетную политику на момент раскрытия в ней информации:

о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;
принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам);
способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;
способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам.

Отсутствие контроля со стороны руководства организации над нематериальными активами, а также неудовлетворительная организация системы их бухгалтерского учета повышает аудиторский риск. В таком случае аудитор увеличивает объем выборки.

Основные элементы системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля по операциям с нематериальными активами.

Наименование элемента	Назначение элемента
Система бухгалтерского учета
Идентификация объектов в качестве НМА	Определение объектов, подлежащих учету в составе НМА
Классификация НМА	Выделения однородных групп НМА, установление сроков их полезного использования, проведения амортизационной политики
Оценка НМА	Учет, определение доходности от использования НМА, определение чистых активов организации, использование в инвестиционной деятельности, предотвращение ущерба от ненадлежащего использования НМА и др.
Документальное оформление	Придание юридической силы операциям, совершаемым с НМА
Отражение в системе бухгалтерских счетов	Группировка и хранение данных об операциях, совершаемых с НМА
Ведение учетных регистров	Систематизация и накопление информации, содержащейся в первичных документах по учету операций с НМА, а также для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности
Формирование бухгалтерской отчетности	Отражение данных о состоянии НМА и о результатах операций, осуществляемых организацией с их участием
Формирование учетной политики	Отражение совокупности способов ведения бухгалтерского учета в части операций с НМА
Инвентаризация НМА	Проверка наличия документов, подтверждающих право собственности организации на НМА, охранных и первичных документов, анализа способности НМА приносить экономическую выгоду
Система внутреннего контроля
Стиль и основные принципы управления	Отношение руководителей высшего звена к НМА как к инструменту корпоративного управления
Организационный контроль	Разделение методов и способов выполнения операций, организационное распределение контролирующих функций
Фактический контроль за документацией	Использование технических средств и процедур, предотвращающих утерю, изъятие, неправомерное использование документов
Распределение обязанностей	Разбивка операций с НМА в целях недопущения сосредоточения контрольных функций за их выполнением (с момента начала операции до полного ее завершения) у одного сотрудника организации
Определение соот ветствующих полномочий	Выполнение операций с НМА только теми сотрудниками, которые имеют на это полномочия
Санкционирование	Выполнение операций только с разрешения (санкций) уполномоченных на то лиц
Контроль за доступом к внутренним информационным данным	Наличие у каждого сотрудника организации своего уровня доступа к информации, содержащейся во внутренних компьютерных программах и базах данных
Контроль за исполнением операций	Постоянные или периодические проверки свое временности и правильности выполнения операций с НМА, правильности арифметических подсчетов

Для получения аудиторских доказательств относительно эффективности структуры систем учета и внутреннего контроля в части операции с нематериальными активами аудитор может воспользоваться специально разработанными для этого тестами.

Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета нематериальных активов (НМА).

№ п/п	Содержание вопроса или объект исследования	Содержание ответа (результат проверки)	Симв.	Выводы и решения аудитора
1	2	3	4	5
А. Внутренний контроль
11.	Определен ли круг лиц, ответственных за использование и сохранность НМА?	Имеется приказ	У4	Приказ отвечает предъявляемым требованиям
22.	Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность НМА?	Применяются пароли, ключи доступа по используемому программному обеспечению	У3	Уточнить порядок использования патентов и товарных знаков и др.
23	Проводятся ли инвентаризации НМА?	Только в конце года инвентаризационной комиссией, назначенной руководителем	У2	Необходимо провести сплошную инвентаризацию
44.	Определен ли круг лица санкционирование операций с НМА?	Да	У4	Риск контроля низкий
55.	Проводятся ли проверки полноты и своевременности оприходования и ввода в эксплуатацию НМА?	Сплошной контроль осуществляется регулярно	У4	Риск контроля низкий
66	Проверяется ли использование НМА по различным направлениям деятельности?	Не проверяется	У1	Контроль отсутствует. Необходимо провести сплошную проверку
Б. Система учета
77	Отвечают ли принятые на учет НМА установленным требованиям?	Да	У4	Обоснованно отнесение объектов к НМА
88	Произведена ли классификация НМА на соответствующие группы?	нет	У1	Возможны ошибки при начислении амортизации НМА
99	Обоснован ли порядок начисления амортизации по вновь поступившим обеъектам НМА?	Нет	У1	Проанализировать фактический порядок начисления амортизации
110	Разработаны ли схемы отражения на счетах движения НМА?	Определен только рабочий план счетов, схемы отсутствуют	У2	Возможны ошибки в корреспонденции счетов
111	Определены ли состав и порядок формирования инвентарной стоимости объектов НМА?	Да	У3	Уточнить их соблюдение на практике
112	Организован ли эффективный аналитический учет НМА ведутся ли инвентарные карточки НМА?	Да	У3	Необходимо проверить соответствие джанных карточек и инвентарной описи НМА
113	Соблюдается ли график документооборота по учету движения НМА?	Да	У3	Уточнить правильность оформления первичных документов
114	Выделяется ли НДС отдельной строкой во всех расчетно-платежных документах?	Да	У3	Учет НДС по приобретенным НМА достоверен
115	С какой периодичностью сверяются данные аналитического и синтетического учета НМА? И т.п.	В конце года	У 2	Не исключена вероятность ошибок в периодической отчетности

Примечание:

У1- низкий уровень;

У2 – ниже среднего уровня;

У3 – средний уровень;

У4 – высокий уровень.

Отсутствие контроля со стороны руководства организации над нематериальными активами, а также неудовлетворительная организация системы их бухгалтерского учета повышает аудиторский риск. В таком случае аудитор увеличивает объем выборки.

2.9 План и программа аудита учета нематериальных активов

Разработка плана и программы аудита учета нематериальных активов основывается на предварительных данных об аудируемом субъекте. При их подготовке аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности и аудиторский риск, которые позволяют считать бухгалтерскую отчетность достоверной.

Для оценки неотъемлемого риска при аудите операций с нематериальными активами аудитору необходимо принимать во внимание факторы, непосредственно воздействующие на форму использования, организацию учета и контроля нематериальных активов (НМА) в организации.

Основные факторы, влияющие на форму использования, организацию учета и контроля

Фактор	Вид		Краткая характеристика влияния фактора
	фактора	воздействия
Государственная политика	Внешний	Косвенное	Выражается в отсутствии механизма реализации законодательной базы, регулирующей отношения в области создания, использования и защиты объектов интеллектуальной собственности, в целях повышения эффективности использования экономических рычагов прямого и косвенного воздействия на рынок интеллектуальной собственности
Состояние отраслевого рынка и конкурентной среды	Внешний	Прямое	Оказывает непосредственное влияние на основные причины вовлечения НМА в хозяйственную деятельность организации. Среди этих причин можно выделить: стремление к созданию монопольных барьеров в сфере деятельности организации; получение конкурентного преимущества на внутренних и внешних рынках; обеспечение защиты от недобросовестной конкуренции; увеличение капитализации организации; повышение инвестиционной привлекательности; оптимизация издержек производства и пр.
Состояние нормативно-правовой базы	Внешний	Прямое	Выражается в неурегулированности и неясности отдельных норм законодательства о бухгалтерском учете и о налогах и сборах
Размеры организации	Внешний	Косвенное	В значительной мере способны определить уровень организационного контроля за совершением операций в организации, т.е. оказать влияние на порядок разделения методов и способов выполнения операций и распределения контролирующих функций
Организационная структура	Внутренний	Косвенное	Влияние этого фактора сводится к определению основных центров ответственности, которые реально обеспечивают построение и функционирование системы учета и контроля за операциями с НМА
Квалификация и ротация персонала	Внутренний	Косвенное	Позволяет аудитору оценить систему внутреннего контроля аудируемого лица, так как вопрос о профессионализме и компетенции сотрудников в вопросах учета, контроля операций с НМА в значительной мере определяет уровень организации этих операций и позволяет с большей долей уверенности судить об отношении к данной категории внеоборотных средств как к стратегическому ресурсу.
Философия управления и стиль работы руководителей	Внешний	Косвенное	Выражается в оценке субъективного влияния работы руководящего состава аудируемого лица на построение и функционирование системы учета и контроля операций с НМА. Здесь можно выделить две основные формы влияния этого фактора: 1) вовлечение в оборот НМА рассматривается руководством как важный инструмент корпоративного управления организацией, поэтому учету, контролю за операциями с НМА, а также определению коммерческих перспектив вовлечения их в оборот уделяется повышенное внимание; 2) вовлечение НМА рассматривается руководством лишь как необходимость, продиктованная конкурентной средой