Аудит операций формирования уставного капитала банка

Федеральное агентство по образованию Российской Федерации

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Южно-Уральский государственный университет»

Факультет «Экономики и управления»

Кафедра «Экономика, управление и инвестиции»

 

 

 

 

 

 

 

АУДИТА ОПЕРАЦИЙ ФОРМИРОВАНИЯ

УСТАВНОГО КАПИТАЛА БАНКА

по дисциплине «Аудит банков»

 

 

 

 

 

 

 

 

                            Руководитель

 

 

 

            Автор работы 

            Студент группы 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Челябинск 2015

ОГЛАВЛЕНИЕ

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………	3
1. ОСНОВНЫЕ ЗАДАЧИ АУДИТА ОПЕРАЦИЙ ФОРМИРОВАНИЯ УСТАВНОГО КАПИТАЛА БАНКА …………………………………………………	4
2. ПРОВЕРКА ЗАКОННОСТИ СОЗДАНИЯ И ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ БАНКА	5
3. АУДИТ ОПЕРАЦИЙ ПО ФОРМИРОВАНИЮ УСТАВНОГО КАПИТАЛАНЕАКЦИОНЕРНОГО БАНКА ………………………………………….	7
4. АУДИТ ОПЕРАЦИЙ ПО ФОРМИРОВАНИЮ УСТАВНОГО КАПИТАЛА АКЦИОНЕРНОГО БАНКА ……………………………………………………………	11
5. ПРОВЕРКА ПРАВИЛЬНОСТИ ОТРАЖЕНИЯ В УЧЕТЕ СОБСТВЕННЫХ АКЦИЙ (ДОЛЕЙ), ВЫКУПЛЕННЫХ У АКЦИОНЕРОВ (УЧАСТНИКОВ).……..	11
6. ПРОВЕРКА РАСЧЕТОВ С УЧРЕДИТЕЛЯМИ  ПО НАЧИСЛЕНИЮ И ВЫПЛАТЕ ДИВИДЕНДОВ…………………………………………………………….	12
ЗАКЛЮЧЕНИЕ …………………………………………………………………	15
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК ………………………………………….	16

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

В современных условиях, характеризующихся развитием банковского  сектора, особенно актуальными  становятся  упорядочение  методики осуществления аудиторской работы, систематизация практики проверки правильности оформления и отражения в бухгалтерском учете и отчетности  операций  коммерческих  банков.  Необходимым  элементом  инфраструктуры банковского рынка являются аудиторские фирмы, которые наряду с надзорными органами способствуют устойчивому функционированию банковской системы России.

Несмотря на относительно короткую историю развития, банковский аудит в России прошел за последнее десятилетие большой и сложный путь от ревизионной работы до независимой экспертизы финансовой отчетности кредитных организаций. Аудит банков имеет свою специфику, которая отражает как особенности деятельности самих банков, так и особую систему их регулирования со стороны Центрального банка РФ. Для кредитных организаций разработаны специальный план счетов и формы бухгалтерской отчетности. Аудиторские фирмы, работающие в сфере банковского аудита, являются объектами регулирования и контроля со стороны ЦБ РФ как надзорного органа, получают в нем лицензии, отчитываются перед ним, соблюдают его требования в своей деятельности.

  
1. ОСНОВНЫЕ ЗАДАЧИ АУДИТА ОПЕРАЦИЙ ФОРМИРОВАНИЯ

УСТАВНОГО КАПИТАЛА БАНКА

Аудит деятельности коммерческого банка целесообразно начинать с экспертизы его учредительных документов, проверки правильности формирования его уставного капитала. Коммерческие банки в РФ могут создаваться либо в форме ООО (неакционерные банки), либо в форме АООТ или АОЗТ (акционерные банки). Согласно ГК РФ уставный капитал общества с ограниченной ответственностью составляется из стоимости вкладов его участников, а уставный капитал акционерного общества — из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами (ст. 90 и 99).

Организационно-правовая форма банка определяет порядок и особенности формирования уставного капитала, его отражение в бухгалтерском учете, а также порядок проведения аудита операций по формированию уставного капитала банка.

Цель аудита — установление соответствия операций по формированию и изменению уставного капитала банка действующему законодательству РФ и нормативным актам ЦБ РФ, а также проверка достоверности отражения этих операций в бухгалтерском учете банка.

Основные задачи проведения проверки операций, связанных с формированием уставного капитала банка:

•  проверка законности создания и функционирования банка;

•  аудит операций по формированию уставного капитала неакционерного банка;

•  аудит операций по формированию уставного капитала акционерного банка;

•  проверка правильности отражения в учете собственных акций (долей), выкупленных у акционеров (участников);

•  проверка расчетов с учредителями по выплате дивидендов;

•  аудит операций по изменению уставного капитала банка.

В ходе проведения аудиторской проверки изучаются следующие источники информации:

•  учредительные документы — устав (положение);

•  учредительный договор;

•  проспект эмиссии и реестр акционеров (для акционерного банка);

•  договоры на приобретение акций (для акционерного банка) или внесение вклада (для неакционерного);

•  договоры мены;

•  свидетельство о государственной регистрации;

•  банковская лицензия;

•  протоколы собрания учредителей;

•  объявления на взнос наличными или кассовые приходные ордера (при оплате акций, долей наличными);

•  выписки по корреспондентским счетам и накопительному счету банка;

•  платежные поручения (при оплате акций, долей безналичным путем);

•  акты приемки-передачи имущества учредителей на баланс банка;

•  свидетельство о праве собственности банка на здание (помещение) и др.

Информационной базой для проведения проверки служат учетные регистры по балансовым счетам (по соответствующим синтетическим счетам второго порядка и счетам аналитического учета) — 102 «Уставный капитал кредитных организаций, 105 «Собственные доли уставного капитала (акции), выкупленные банком», 106 «Добавочный капитал», 20202 «Касса кредитных организаций», 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России», 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций», 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах», 60320 «Расчеты с участниками банка по дивидендам», 60322 «Расчеты с прочими кредиторами», сводный лицевой счет (счет третьего порядка) «Расчеты с участниками банка по оплате акций (долей)», 604 «Основные средства банков»; остатки и обороты по внебалансовому счету 906 «Неоплаченный уставный капитал кредитных организаций» — по лицевым счетам участников (акционеров).

2. ПРОВЕРКА ЗАКОННОСТИ СОЗДАНИЯ И ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ БАНКА.

В ходе проверки выполняются следующие основные аудиторские процедуры:

•  проверка законности создания и регистрации банка;

•  проверка соответствия банковских операций законодательству, уставу и лицензии;

•  проверка активов, принятых в оплату уставного капитала банка.

Проверка законности создания и регистрации банка осуществляется только при первичном аудите; в случае долгосрочного договора с аудиторской фирмой эта процедура не проводится.

Экспертиза учредительных документов банка проводится с целью проверки соблюдения ограничений, которые установлены действующим законодательством при создании банка:

•  размер уставного капитала для вновь создаваемых банков не может быть меньше 5 млн. евро;

•  уставный капитал банка формируется за счет собственных средств участников, при этом нельзя использовать привлеченные средства (например, кредиты, предоставленные другими банками или предприятиями);

•  участниками банка не могут быть предприятия и организации, имеющие неликвидный баланс или объявленные несостоятельными (банкротами) или неплатежеспособными;

•  работники органов государственной власти и управления не могут участвовать в органах управления банком.

Проверяя соблюдение порядка регистрации банка, следует, прежде всего, убедиться в соблюдении требований по оформлению учредительных документов банка, сроков и порядка их рассмотрения, порядка внесения изменений и дополнений в учредительные документы и их регистрации. Только после полной и своевременной оплаты уставного капитала банк получает лицензию на осуществление банковских операций. В противном случае регистрация банка считается недействительной, а средства, внесенные физическими и юридическими лицами в оплату уставного капитала, возвращаются им в установленном порядке.

Проверка соответствия банковских операций законодательству, уставу и банковской лицензии проводится с целью установления соответствия перечня операций и сделок, предусмотренных в уставе банка, Федеральному закону «О банках и банковской деятельности, с одной стороны, и перечня выполняемых банком операций — на основании полученной им лицензии, с другой стороны. Такая проверка необходима, поскольку осуществление банком операций, выходящих за пределы предоставленной ему лицензии, грозит банку ее отзывом.

Согласно Инструкции ЦБ РФ № 135-И существуют следующие виды банковских лицензий:

•  на осуществление банковских операций со средствами в рублях и иностранной валюте, за исключением привлечения во вклады средств физических лиц;

•  на привлечение средств физических лиц в рублях и иностранной валюте;

•  на привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;

•  генеральная лицензия, которая может быть выдана банку, имеющему лицензии на выполнение всех банковских операций со средствами в рублях и иностранной валюте. При этом генеральная лицензия не расширяет круг выполняемых банком операций, но дает право в установленном порядке открывать филиалы за рубежом и/или приобретать доли уставного капитала кредитных организаций-нерезидентов.

Проверяя соответствие операций, выполняемых проверяемым банком, действующему законодательству и уставу, следует иметь в виду, что банкам запрещены производственная и торговая деятельность, а также операции по осуществлению всех видов страхования (за исключением страхования кредитных и валютных рисков).

Проверка активов, принятых в оплату уставного капитала банка, осуществляется исходя из требований действующего законодательства и нормативных актов ЦБ. Банки могут принимать в оплату акций (долей) следующие активы:

•  денежные средства в валюте РФ;

•  денежные средства в иностранной валюте;

•  материальные активы (банковское оборудование и здание (помещение), в котором располагается кредитная организация, за исключением незавершенного строительства).

Необходимо проверить соблюдение установленного нормативными документами предельного размера неденежной части уставного капитала: при создании банка он ограничивается 20%, при последующих увеличениях уставного капитала функционирующего банка размер материальных активов в сумме его увеличения не должен превышать 10%. Следует отметить, что эти ограничения не распространяются на случай оплаты участниками уставного капитала действующей кредитной организации материальными активами в виде банковского здания, в котором будет располагаться кредитная организация, за исключением незавершенного строительства. Следует также проверить правильность оценки материальных активов, вносимых в качестве вклада в уставный капитал. В акционерном банке такую оценку в соответствии с действующим законодательством осуществляет Совет директоров (наблюдательный совет), в неакционерном — оценка утверждается общим решением собрания участников, принимаемым единогласно. Если стоимость материальных активов превышает 200 установленных законом МРОТ, аудитор должен убедиться, что банком произведена денежная оценка этого имущества независимым оценщиком. При оплате уставного капитала необходимо также проверить соблюдение следующих требований: не могут быть использованы для формирования уставного капитала банка средства федерального бюджета и государственных внебюджетных органов, свободные денежные средства и иные объекты собственности, находящиеся в ведении федеральных органов государственной власти (за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами. Выявленные аудиторами нарушения должны быть отражены в отчете аудиторской организации руководству банка и в аудиторском заключении, поскольку при наличии нарушений в соответствии с действующим законодательством у коммерческого банка отзывается лицензия на осуществление банковской деятельности.