Аудит капитальных вложений

На стоимость полученных от заказчика материалов

ДТ 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками»

КТ 62 «Расчет с покупателями и заказчиками»

После проведения зачета встречных требований НДС может быть предъявлен к вычету из бюджета. Данная операция отражается:

ДТ 68 «Расчет по налогам и сборам»

КТ 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Расходы генерального подрядчика по выполнению строительно- монтажных работ собственными силами отражаются:

ДТ 20 «Основное производство»

КТ 76 «Расчет с разными дебиторами и кредиторами», 70 «Расчет с персоналом по оплате труда», 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 02 «Амортизация ОС», 10 «Материалы»

При этом суммы НДС по расчетам с поставщиками должны быть учтены:

ДТ 19 «НДС по приобретенным ценностям»

КТ 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками»

НДС, предъявленный к вычету по расчетам с поставщиками по товарам, связанным с выполнением генеральным подрядчиком  строительно – монтажных работ, после фактической оплаты поставщикам должен быть отражен:

ДТ 68 «Расчет по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС»

КТ 19 «НДС по приобретенным ценностям»

В момент подписания акта приемки выполненных работ ( форма № КС-2) субподрядчиком и генеральным подрядчиком и заполнения справки о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3) в учете производятся записи:

1. На стоимость работ выполненных субподрядной организацией

Дт 20 «Основное производство» субсчет «Стоимость работ выполненных субподрядчиком»

КТ 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками»

2. На сумму НДС по расчетам с субподрядчиками

ДТ 19 «НДС по приобретенным ценностям»

КТ 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками»

При этом расчеты с субподрядной организацией отражаются:

ДТ 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками»

КТ 51 «Расчетные счета»

Суммы НДС по расчетам с субподрядчиком, предъявленные к вычету отражены:

ДТ 68 «Расчет по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС»

КТ 19 «НДС по приобретенным ценностям»

При подписании акта приемки выполненных работ заказчиком и генеральным подрядчиком и заполнении справки о стоимости выполненных работ и затрат в учете производящие записи:

1. На сумму признанной выручки от выполнения строительно – монтажных работ

ДТ 62 «Расчет с покупателями и заказчиками»

КТ 90.1 «Выручка от продаж»

2. На сумму НДС по выполненным работам

ДТ 90.3 «НДС»

КТ 68 «Расчет по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС»

Расходы генерального подрядчика по строительно – монтажным работам, выполненным собственными силами и силами субподрядчика, подлежат списанию:

ДТ 90.2 «Себестоимость продаж»

КТ 20 «Основное производство»

Прибыль от реализации строительно – монтажных работ, отраженная:

Списана стоимость использованных подрядчиком давальческих строительных материалов

ДТ 90.9 «Прибыль/убыток от продаж»

КТ 99 «Прибыли и убытки» и счета 003 «Материалы принятые в переработку»

Первичные учётные документы по капитальному строительству:

В соответствии со статьей 9 Федерального закона «О бухгалтерском учёте 129-ФЗ от 21.11.1996 г.: “Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами”. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты:

а) наименование документа

б) дату составления документа

в) наименование организации, от имени которой составлен документ

г)  содержание хозяйственной операции

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления

ж) личные подписи указанных лиц.

Форма № КС-2 “Акт о приемке выполненных работ»и

форма № КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат”.

Форма № КС-6 «Общий журнал работ».

Форма № КС-6а «Журнал учета выполненных работ».

Форма № КС-8 «Акт о сдаче в эксплуатацию временного (нетитульного) сооружения».

Форма № КС-9 «Акт о разборке временных (нетитульных) сооружений».

Форма № КС-10 «Об оценке подлежащих сносу (переносу) зданий, строений, сооружений и насаждений».

Форма №11 «Акт приемки законченного строительством объекта» Форма № КС-14 «Акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией».

Форма № КС-17 «Акт о приостановлении строительства».

Форма № КС-18  в «Акт о приостановлении проектно-изыскательских работ по неосуществленному строительству».

Другие формы первичных учетных документов в строительстве. Помимо приведенных вышеформ первичной учетной документации, постановлением Правительства РФ № 698 от 24.11.2005 г. Утверждены формы Разрешения на строительство и Разрешения на ввод объекта в эксплуатацию. Инструкция о порядке заполнения данных форм утверждена приказом Министерства регионального развития РФ №120 от 19.10.2006 г.

Кроме того, следует сказать, что Альбомом унифицированных форм первичной учетной документации по капитальному строительству не предусмотрены документы, как:

□ Акт приемки этапа выполненных работ по договору строительного подряда;

□ Акт приемки выполненных отдельных видов и комплексов работ;

□Акт приемки заказчиком выполненных ремонтно-строительныхработ.

Применить форму КС-2 в этих случаях можно только если срок выполнения работ укладывается крайне редко. Напрашивается вывод о необходимости организациям, у которых появляются такие хозяйственные ситуации, предусматривать учетной политикой формы первичных учетных документов для оформления этих операций.

 

1.4 Типичные ошибки  в бухгалтерском учете капитальных  вложений и бухгалтерской отчетности.

 

Согласно Положению по учету долгосрочных инвестиций при подрядном способе производства выполненные и оформленные в установленном порядке строительно-монтажные работы отражаются у застройщика-заказчика на счете 08 "Капитальные вложения" по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций.

С точки зрения бухгалтерского учета отражение стоимости выполненных строительно-монтажных работ является наиболее простым - функции бухгалтера фактически сводятся к номинальному контролю основных показателей, арифметической проверке представленных расчетных документов и своевременной разноске данных по регистрам бухгалтерского учета.

Чаще всего делается следующая проводка:

Д-т 08-3 К-т 60 - на сумму стоимости принятых к оплате строительно-монтажных работ.

В случае если используется авансовая система оплаты работ и имеется дебетовое сальдо по счету 61, одновременно должна оформляться следующая проводка:

Д-т 60 К-т 61 - на сумму ранее выданных авансов.

Ошибки, которые допускаются на этой стадии сбора информации об объемах капитальных вложений, объясняются, как правило, несвоевременным отражением сумм расчетов.

в зависимости от того, к какому периоду относится выявленное завышение, оформляются проводки:

Д-т 08 К-т 60 (сторно) - в случае если завышение имеет место на объектах, не сданных в эксплуатацию, стоимость затрат по которым продолжает числиться в составе незавершенного строительства, а само завышение выявлено до окончания отчетного года;    

Д-т 60 К-т 08 - в случае если при прочих условиях, соответствующих предыдущей ситуации, суммы завышения выявлены в следующем отчетном году. Это обусловлено, в первую очередь, потребностями статистической отчетности;    

Д-т 60 К-т 96 - на сумму завышения по объектам, принятым в эксплуатацию, суммы финансирования по которым уже в установленном порядке списаны, а хозяйственные отношения с подрядной организацией не прекращены. Эта проводка оформляется, если строительство осуществлялось за счет привлеченных средств или в интересах инвестора. Разумеется, удержанные суммы должны быть возвращены инвестору или засчитаны при последующих расчетах по финансированию.    

Отход от описанных схем нам представляется ошибочным, так как либо ведет к неправильному определению первоначальной стоимости объектов, либо необоснованно увеличивает обороты по счетам реализации;

Д-т 63 К-т 96 - в случае если строительство завершено, а договорные отношения с подрядной организацией не продлены. Данная ситуация является самой сложной для заказчика: ведение претензионной работы требует больших трудовых и финансовых затрат. Если суммы завышения будут впоследствии отнесены на убытки заказчика, решение налоговой инспекции предсказать сложно - скорее всего, будет предъявлено требование об отнесении сумм нанесенного ущерба за счет виновных лиц или чистой прибыли организации, так как Положением о составе затрат списание таких расходов на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль не предусмотрено.

 

2. Аудиторская проверка капитальных вложений на примере ООО «Комбинат стеновых материалов Кубани»

 

1. Организационно – правовая характеристика организации

 

ООО «Комбинат стеновых материалов Кубани» представляет собой современный комплекс основных и вспомогательных служб по производству сборного железобетона: 
—   для домов крупнопанельного домостроения серии 90.1 различной этажности(от5до10этажей); 
—   для жилых домов с применением сборно-монолитного каркаса методом несъёмной опалубки.

ООО «Комбинат стеновых материалов Кубани» является победителем регионального конкурса «Лучшая строительная организация и предприятие строительной индустрии 2010 года». Одно из направлений деятельности завода – изготовление трехслойных стеновых панелей.

Главным преимуществом завода является возможность быстрой переналадки производства для изготовления нестандартных трехслойных панелей Поскольку жилые, общественные здания и сооружения строятся сейчас преимущественно по индивидуальным проектам, продукция завода находит широкое применение и пользуется большим спросом.Предприятие располагает всем необходимым современным оборудованием для выпуска железобетонных изделий, например, гидроповоротными стендами финской фирмы с передвижной фиксацией бортов опалубки. Завод имеет соответствующие лицензии и сертификаты, а также аккредитованную испытательную лабораторию и отдел технического контроля, которые наряду с другими техническими специалистами обеспечивают высокое качество продукции. Она использовалась при строительстве более сотни многоэтажных жилых домов в городе Краснодаре. 
Продукция завода применяется и в других городах. Предприятием накоплен огромный опыт по изготовлению как стандартных, так и нестандартных железобетонных изделий, и благодаря современному оборудованию и сплоченному коллективу профессионалов оно способно выполнять самые разнообразные и сложные заказы. Отличным качеством продукции, четким выполнением договорных обязательств по изготовлению заказов и поставкам «Комбинат стеновых материалов Кубани» зарекомендовал себя как надежный партнер и готов к сотрудничеству со строительными организациями, возводящими жилые и общественные здания и сооружения.

Лицензии 
Номер:ГС-4-73-02-26-0-7328007465-001354-1. 
Дата выдачи: 04.10.2010.

Срок действия: до 04.10.2015г.

Орган, выдавший лицензию: Федеральное агентство по строительству и жилищно-коммунальному хозяйству. Виды деятельности: Проектирование зданий и сооружений I и II уровней ответственности.

Номер: ГС-4-73-02-27-0-7328007465-001354-1.

Дата выдачи: 18.10.2010г.

Срок действия: до 18.10.2015г.

Орган, выдавший лицензию: Федеральное агентство по строительству и жилищно-коммунальному хозяйству. Виды деятельности: Проектирование зданий и сооружений I и II уровней ответственности.  
Номер: Серия ПРД № 00680.

Дата выдачи: 04.04.2010г №351р.

Срок действия: до 03.04.2015г.

Орган, выдавший лицензию: Министерство путей сообщения Российской Федерации. Виды деятельности: Погрузочно-разгрузочная деятельность на железнодорожном транспорте. Предприятие размещается на земельном участке площадью 16,75 Га в Заволжской промышленной зоне Краснодара, в 1 км от Димитровгрвадского шоссе (выезд в Самару и Тольятти). В состав завода входят формовочные цеха, арматурный, бетоносмесительный цех, относящиеся к основным и вспомогательные цеха - ремонтно-механический, электромеханический, паросиловой, цех комплектации, крановый, склад готовой продукции, транспортный цех; На заводе имеется строительная лаборатория, осуществляющая контроль за качеством выпускаемой продукции, оснащенная современным оборудованием и аттестованная для выполнения всех видов лабораторных испытаний.