Аудит качества учета готовой продукции и их достоверности, как показателя финансовой отчетности

Метод аудита как общий подход к исследованиям базируется на диалектике. Основные принципы метода аудита отражают следующие основные черты диалектики:

- единство анализа (разложение  изучаемого явления на составные  части и исследование каждой  из них) и синтеза (объединение  проанализированных расчлененных  на элементы явлений в единое, внутренне связанное целое); анализ  и синтез представляют собой  две стороны единого процесса  познания явлений;

- единство дедукции (изучение  явлений путем постепенного перехода  от общего к частному, единичному) и индукции (изучение явлений  путем постепенного перехода  от частного к общим обобщающим  закономерностям);

- изучение явлений в  их взаимосвязи (взаимосвязь и  причинная взаимозависимость явлений  обусловливают необходимость комплекс­ного  подхода к изучению и оценке  хозяйственной деятельности);

- изучение явлений в  развитии, динамике. Развитие хозяйственной  деятельности есть не просто  количественный рост продукции, но и отражает качественное  состояние в области технико-организационного  уровня деятельности. Метод сравнения  во времени и пространстве  (со средними показателями в рыночной экономике мира, страны, с показателями аналогичных предприятий, конкурентов) дает возможность правильно

оценить деятельность аудируемого лица [14,с.70].

Метод аудита как общий подход к изучению хозяйственной деятельности, отражаемой в бухгалтерской информации, составляет основу для аудита.

Методика аудиторских проверок — это совокупность специальных приемов  (методов), применяемых для обработки экономической информации в целях аудита.

В распоряжении специалистов аудиторских компаний имеются различные методы, которыми они могут пользоваться в зависимости от поставленной задачи. Знание специфики отрасли и конкретной компании в сочетании с определенными приемами позволяют провести аудиторскую проверку максимально эффективно. Методы проверки условно подразделяются на две группы - методы фактической проверки и методы документальной проверки [14,с.78].

К основным методам фактической проверки, которыми могут пользоваться аудиторы, относятся:

• осмотр, с помощью которого можно выяснить условия хранения имущества, документов, состояние производственных помещений, состояние территории, мест хранения материальных активов, оборудования, готовой продукции, ККМ; в процессе осмотра могут быть обнаружены доказательства, свидетельствующие о нарушениях или злоупотреблениях;
• обследование, предполагающее, кроме осмотра, еще и ознакомление с документами и получение объяснений от ответственных лиц;
• инвентаризация как самый эффективный метод фактической проверки;

данные результатов инвентаризаций должны быть обобщены в специальной ведомости;

• контрольный запуск сырья и материалов в производство применяют, когда необходимо установить фактический расход сырья или материалов на производстве, выход полуфабрикатов, готовой продукции, количество отходов;
• лабораторный анализ качества материалов, товаров, сырья и готовой

продукции позволяет выявить факты использования некондиционного

сырья, несоблюдение норм расхода;

• экспертная оценка необходима при исследовании специальных вопросов, не относящихся к области бухгалтерского учета и аудита;
• опрос устный или письменный как метод получения дополнительных сведений, а также объяснений и справок от должностных лиц;
• проверка объемов выполненных работ, включающая в себя контрольный обмер фактически выполненных работ, сопоставление указанного в актах объема работ с объемом работ, указанным в оплаченных нарядах, а также встречную проверку операций по расчетам с прочими организациями и проверку сопутствующих операций [7,с.113].

Другой группой методов, применяемых в процессе проведения аудита, являются методы документальной проверки, к которым относятся:

• проверка соблюдения правил составления, оформления и полноты оформления документов;
• нормативная проверка как сопоставление учетных и отчетных показателей с установленными нормативами;
• проверка соответствия отраженных в документах операций установленным правилам;
• сравнение данных документов, отражающих операции, с данными документов, являющихся основанием для этих операций;
• проверка записей в регистрах бухгалтерского учета, которая позволяет определить достоверность и точность отчетных данных;
• сканирование как непрерывный просмотр операций для выявления нетипичных;
• встречная проверка, заключающаяся в сопоставлении различных экземпляров одного и того же документа;
• взаимная проверка как разновидность встречной проверки,

проводящаяся по взаимосвязанным операциям в одной организации;

• контрольное сличение с целью выяснения возможного наличия приписок в инвентаризационных ведомостях, завоза товаров и других ценностей без документов;
• восстановление натурально-стоимостного учета дает возможность конкретно анализировать движение ценностей по каждому его виду в отдельности [9,с.81].

Методы документальной проверки надо умело применять не только в соответствующих сочетаниях, но и с различными методами фактической проверки. А также уместно проводить логическое исследование финансово-хозяйственных ситуаций. Кроме того, эффективным является практическое применение специальных методов экономического анализа.

Умелое применение методов способствует достижению максимально эффективных результатов аудиторской проверки [9,с.90].

 
1.3 Аудит, как вид финансового  контроля

Проверка финансовой отчетности начинается с общего обзораотчетных форм. При этом прежде всего обращается внимание на заполнениеадресной части форм. Здесь должно быть указано полное наименованиеорганизации в соответствии с учредительными документами, виддеятельности организации должен соответствовать его Уставу, а в случаелицензирования данного вида деятельности – проверить наличие лицензии исрока ее действия.Затем проверяется правильность заполнения отчетов по форме(наличие всех предусмотренных показателей, отсутствие подчисток ипомарок) и определяются те участки учета, где аудиторский риск наиболеезначителен, то есть где наиболее вероятна возможность мошенничества илиошибок в учете и отчетности для данного клиента. В зависимости от этоговыявляются те операции и активы, которые должны быть проверены болетщательно, и те, где можно довериться информации клиента.Далее необходимо провести счетную и логическую проверку, т.е.проверить сопоставимость и взаимоувязку показателей, отраженных вразличных формах финансовой отчетности.

После ознакомления с деятельностью проверяемого хозяйствующегосубъекта принимаются важные решения стратегического характера обисполнителях, сроках проведения, планирования, оценках аудиторскогориска и системы внутреннего контроля клиента, привлечении экспертов ииспользовании результатов работы других аудиторов.Определение объема аудиторской проверки является предметомпрофессионального суждения аудитора о характере и масштабе работ,проведение которых необходимо для достижения целей аудита и диктуетсяобстоятельствами проверок. При этом следует исходить из требованийдействующих нормативно-правовых актов, положений договора иконкретных особенностей проведения аудита с учетом полученных знаний обизнесе клиента.Аудиторская организация должна самостоятельно принимать решенияо видах, качестве и глубине проведения аудиторских процедур; затратахвремени, количестве и составе специалистов, требующихся дляосуществления полноценной проверки о подготовки обоснованногоаудиторского риска [16,с.42].

Исходя из этого, проверяющий должен в достаточной степениразбираться в вопросах, относящихся к сфере деятельности клиента, егоорганизационной структуре и характеристики операций.

Такими вопросами,к примеру, могут быть: виды деятельности, выпускаемая продукция,оказываемые услуги, структура капитала, деловые партнеры, месторасположения клиента и его подразделений, методы снабжения,производство и сбыта.Рассмотрим особенности и основные требования, предъявляемые ксоставлению и представлению финансовой отчетности, с точки зренияаудитора:

1. Финансовая отчетность  должна отражать достоверное  и полноепредставление об имущественном  и финансовом положении субъектахозяйствования, а также финансовых результатах  ее деятельности.

2. Все части финансовой  отчетности представляют собой  единое целое ивзаимосвязаны  между собой. Аудитор должен подтверждатьдостоверность  не только данных, отраженных  во всехпредусмотренных формах, а также установить, что междупоказателями, содержащимися во всех формах  финансовойотчетности, существует  взаимосвязь и они не противоречивы.

3. Финансовая отчетность  должна включать показателя деятельностифилиалов, представительств и иных подразделений, в том числевыделенных на отдельные  балансы. Организации, имеющие дочерниекомпании, кроме финансового отчета материнской  компаниисоставляют и представляют  консолидированную (сводную)отчетность. Перед аудиторами встает вопрос  о достоверности такойотчетности, т.к. аудиторская фирма не всегда  может проверить своимисилами  все филиалы, представительства  и обособленныеподразделения. В  таком случае, возникает необходимостьиспользовать  при формировании мнения о  достоверности финансовойотчетности  результаты работы других аудиторов.

4. Содержание и формы  финансовой отчетности применяютсяпоследовательно  от одного отчетного периода  к другому. Данныебухгалтерского  баланса на начало отчетного  периода должны бытьсопоставимы  с данными бухгалтерского баланса  за период,предшествующий отчетному. Если данные не сопоставимы, тонеобходима  их корректировка. Аудитор должен  получитьдоказательства, что необходимые  корректировки были произведены  икаждая корректировка раскрыта  в пояснениях к бухгалтерскому балансу. В Казахстане, что касается обеспечения сопоставимостипоказателей различных отчетных периодов, то данный вопрос обычноне занимает внимания бухгалтеров.

5. Финансовая отчетность  открыта для ознакомления пользователей,организация  должна обеспечить возможность  для заинтересованныхпользователей  ознакомиться с финансовой отчетностью. В сроки,установленные законодательством  Республики Казахстан, организацияобязана  обеспечить представление годовой  финансовой отчетности:органам государственной  налоговой службы, органу государственнойстатистики, каждому учредителю (участнику), для  нужд другихзаинтересованных пользователей  в случаях, определенныхзаконодательством. Также предусмотрена процедура  публикациифинансовой отчетности, включая итоговую часть аудиторскогозаключения [8,с.91].

Процесс аудита финансовой отчетности

Процесс аудита финансовой отчетности можно разделить на четыре этапа: сбор информации, планирование, осуществление аудита и представление отчета.

На первом этапе аудита финансовой отчетности обследуется деловая среда, в условиях которой ведет свою деятельность проверяемая фирма. Применительно к условиям этой среды руководство фирмы должно отразить в отчетности следующие вопросы:

1. какова клиентура фирмы;

2. ведется ли разработка  новых видов продукции;

3. состояние закупок необходимых  производственных ресурсов;

4. организационные характеристики  производственного процесса;

5. реализация продукции(работ, услуг). В пояснительной записке  к годовой отчетности должны  раскрываться все особенности  предпринимательской деятельности. В частности, как фактически осуществляется  отгрузка выпускаемой продукции  и оказание услуг потребителям [12,с.33].

Основными процедурами второго этапа технологии аудита финансовой отчетности являются оценка уровня аудиторского риска, разработка стратегии и общего плана проверки по следующим направлениям:

1. разработка конкретных  программ проверок по объектам  и циклам деятельности компании-клиента;

2. определение уровней  существенности аудиторского риска;

3. проверка статей баланса  и Главной книги, определение  счетов, корреспондирующих со счетами  затрат и финансовых результатов, проверка правильности отнесения  затрат на себестоимость продукции, работ и услуг;