Аудит готовой продукции

При проведении проверки необходимо установить:

- правильность и своевременность оформления документа на сдачу продукции из производства на склад;

- правильность отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с выпуском готовой продукции;

- правильность определения производственной себестоимости готовой продукции по видам заказов;

- достоверность отражения фактической себестоимости отгруженной продукции (дебет счета 45 «Товары отгруженные», кредит счета 43 «Готовая продукция»);

- правильность расчета суммы отклонений фактической себестоимости от плановой и их списания;

- правильность составления бухгалтерских проводок по учету выпуска готовой продукции (работ, услуг);

- в случае, когда продукция отпускается покупателям непосредственно со складов, следует обращать внимание на наличие надлежащим образом оформленных доверенностей на ее получение;

- правильность ведения журнала-ордера  №10/1 и ведомости №16 «Движение готовых изделий в ценностном выражении» (при журнально-ордерной форме учета);

- правильность отражения в учете продукции, выработанной из давальческого сырья;

- правильность отражения в учете результатов инвентаризации готовой продукции;

- соответствие записей аналитического и синтетического учета по балансовым записям счета 43 «Готовая продукция» и счета 40 «Выпуск продукции» записям в главной книге и балансе;

- правильность оценки готовой продукции.

В настоящее время применяется 6 основных видов оценки готовой продукции.

1. По фактической производственной себестоимости. Этот способ используется сравнительно редко, в основном на предприятиях индивидуального производства, выпускающих крупное уникальное оборудование и транспортные средства. Может применяться на предприятиях с ограниченной номенклатурой массовой продукции.
2. По неполной (сокращенной) производственной себестоимости продукции, исчисляемой по фактическим затратам без общехозяйственных расходов. Может применяться в тех же производствах, где применяется первый способ оценки продукции.
3. По оптовым ценам реализации. Оптовые цены применяются в качестве твердых учетных цен. Отклонения фактической себестоимости продукции учитывается на отдельном аналитическом счете. При устойчивых оптовых ценах этот вариант оценки продукции является самым распространенным, так как позволяет сопоставлять оценку продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением товарного выпуска.
4. По плановой (нормативной) производственной себестоимости, также выступающей в качестве твердой учетной цены. При этом способе обуславливается необходимость отдельного учета отклонений фактической производственной себестоимости продукции от плановой или нормативной. Достоинство данного способа оценки готовой продукции заключается в обеспечении единства оценки в планировании учета. Однако если плановая и нормативная себестоимость продукции изменяется часто, то переоценка остатков готовой продукции усложняется. Вариантом этого способа оценки готовой продукции является оценка по сокращенной плановой производственной себестоимости.
5. По свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС и спецналога. Используется этот способ при выполнении единичных заказов и работ.
6. По свободным рыночным ценам. Этот вариант оценки применяется для учета товаров реализуемых через розничную сеть.

При проверке правильности отгрузки и реализации продукции необходимо установить:

- заключены ли договора на поставку готовой продукции и правильность их оформления;

- правильность оформления цен на отгруженную продукцию.

Реализация продукции (работ, услуг) производится по следующим ценам:

1. По свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;
2. По государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам увеличенным на сумму НДС;
3. По государственным регулируемым розничным ценам и тарифам, включающим НДС (продажа товаров населению и оказанию ему услуг);

- правильность установления отпускной цены с учетом расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя в соответствии с заключенным договором поставки;

- своевременность предъявления в банк платежного требования-поручения за отгруженную продукцию;

- правильность оформления документов по отпуску продукции, если продукция отпускается непосредственно со склада поставщика;

- правильность организации складского учета готовой продукции;

- правильность ведения аналитического и синтетического учета отгрузки и реализации продукции (работ, услуг).

Порядок учета выручки от реализации продукции (работ, услуг) зависит от выбранного предприятием метода учета реализации продукции (этот метод должен быть отражен в приказе по учетной политике предприятия);

- соответствие записей синтетического и аналитического учета по счету 90 «Продажи» в журнале-ордере №11 записям в главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учета).

 

ГЛАВА 2. ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТА РЕАЛИЗАЦИИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Рациональная организация контроля состояния расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдением платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

Проверку состояния расчетов рекомендуется начинать с анализа материалов инвентаризации расчетов. Инвентаризация расчетов заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Учитывая, что сами предприятия в большинстве случаев проводят инвентаризацию расчетов с низким качеством (либо вообще не проводят), аудитор должен установить сроки возникновения задолженности по счетам дебиторов и кредиторов, ее реальность и лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности (согласно гражданскому кодексу РФ срок исковой давности установлен 3 года). В случае необходимости нужно провести сверку расчетов с дебиторами и кредиторами с составлением актов сверок. Для этой работы можно привлечь и сотрудников бухгалтерии проверяемого предприятия. Путем прослеживания и   арифметического   контроля   устанавливается правильность ценообразования при реализации продукции (работ,   услуг), используемых наценок; отсутствие случаев расчетов с покупателями по ценам ниже себестоимости при бартерных сделках, взаимозачетах, использовании векселей.

Действующим законодательством предусмотрен предельный срок исполнения обязательств по расчетам, по договорам, равным трем месяцам с момента фактического получения товаров (работ, услуг). Сумма не истребованной кредитором задолженности по указанным обязательствам подлежит списанию по истечении четырех месяцев со дня фактического получения предприятием-должником товаров (работ, услуг), как безнадежная дебиторская задолженность на убытки предприятия кредитора (однако сумма этой задолженности не уменьшает налогооблагаемую прибыль).

В ходе аудита все действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской проверки – формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения. Аудиторское заключение – это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Заключение аудиторской организации (аудитора) по результатам проверки, проведенной по решению органов дознания, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством РФ.

Аудиторское   заключение   по   результатам   обязательного   аудита составляется в соответствии с требованиями российского правила (стандарта) аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности» и требованиями других правил (стандартов). Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, стоимостные показатели в нем выражены в валюте Российской Федерации (руб.). Исправления не допускаются.

ГЛАВА 3. АУДИТ УЧЕТА И РЕАЛИЗАЦИИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ НА ПРИМЕРЕ  ОАО «СТРОЙКЕРАМИКА»

С июля 1993 года кирпичный завод  Йошкар-Олы в условиях новых экономических  отношений был преобразован в  открытое акционерное общество «Стройкерамика»  путем реорганизации промышленно-строительного  кооператива «Стройкерамика», зарегистрированного  Исполнительным комитетом Иошкар-Олинского  городского совета народных депутатов  от 12.09.1990 года Постановлением № 1088. Общество является юридическим лицом и  свою деятельность организует на основании  Устава и действующего законодательства РФ.

В ходе проведения внутреннего аудита было выявлено, что сдача готовой  продукции из производства на склад  в открытом акционерном обществе «Стройкерамика» оформляется приемосдаточными накладными, спецификациями, приемными  актами и др. В этих документах указываются  номер (шифр) цеха, сдающего готовую  продукцию, номер склада-получателя, наименование и номенклатурный номер  изделия, количество. Приемосдаточные  накладные в ОАО «Стройкерамика»  выписывают в двух экземплярах: один предназначен сдатчику готовой продукции, другой передается на склад. Приходуемые  на склад изделия в рассматриваемом  в работе обществе измеряются, подсчитываются и взвешиваются (при необходимости). Приемосдаточные накладные подписываются представителями цеха-сдатчика, склада-получателя и службы технического контроля.

Выпуск готовой продукции из производства на склад оформляется  в ОАО «Стройкерамика» ведомостью сдачи готовой продукции из цеха на склад, а при сдаче продукции  заказчику (покупателю) непосредственно  из цеха (минуя склад) или составляется акт приемки-сдачи. Приемосдаточный  акт имеет типовую форму, в  которой отмечается, что готовые изделия прошли все стадии технологической обработки, соответствуют техническим условиям (требованиям заказчика) и другие натуральные и стоимостные показатели выпущенной продукции. Если договором на изготовление продукции предусмотрено участие в приемке представителя заказчика, то его представитель также подписывает акт приемки-сдачи готовых изделий.

Отгрузка (отпуск) готовой продукции  в ОАО «Стройкерамика» производится по соответствующим распорядительным документам: это сертификат, накладная, приказ на отпуск (отгрузку) готовых  изделий и др. Отгрузка (отпуск) готовой  продукции покупателям осуществляется в соответствии с заключенными договорами поставки, в которых определено наименование и количество по видам поставляемой продукции, способ отгрузки или самовывоз, размер партий, цена, по которой реализуются  отдельная продукция. В соответствии с договором поставки организация-поставщик  выписывает приказ-накладную, в которой  объединяются два документа: приказ складу на отгрузку продукции и накладная  на ее отпуск со склада. Данные приказа  на отпуск заполняют менеджеры, занимающиеся сбытом готовой продукции, а фактическое  количество отпущенной продукции - материально-ответственное  лицо, отпустившее продукцию. Подобранные  партии готовой продукции передаются экспедитору под расписку или  сдаются на месте представителю  покупателя (при самовывозе). Отправка груза оформляется транспортными  накладными и квитанциями к ним. На основании этих документов составляют накладную на отпуск готовых изделий. Железнодорожная накладная (или  накладная водного транспорта) передается станции железной дороги (или пристани) вместе с грузом. Накладная сопровождает груз в пути следования и вместе с ним выдается в пункте назначения грузополучателю. Железнодорожная  квитанция, выданная транспортной организацией в момент принятия груза к перевозке  и оплаты тарифа, выдается грузоотправителю и служит основанием для выписки счета-фактуры и предъявления его к оплате покупателю.

При транспортировке готовой продукции  автомобильным транспортом поставщик  выписывает товарно-транспортную накладную  в нескольких экземплярах. Первый экземпляр  остается у грузоотправителя для  списания отпущенной продукции со склада и предъявления покупателю счета  к оплате, второй - является сопроводительным документом, третий и четвертый - передаются в автохозяйство. К товарно-транспортным накладным и приказам-накладным  прилагаются спецификации, в которых  приводится подробный перечень отгруженной  продукции и дается ее характеристика, технические паспорта на конкретные изделия, сертификаты качества и  другие документы, обусловленные договором  поставки. Различают оперативный  и бухгалтерский учет готовой  продукции. Оперативный учет осуществляют работники сбытовой, коммерческой службы ОАО «Стройкерамика». Одновременно с целью усиления контроля за сохранностью и выпуском изделий могут вести  параллельный оперативный учет работники  выпускающих цехов. Бухгалтерский  учет ведут работники бухгалтерских  служб.

Составим таблицу 1, отражающую наличие и правильность оформления подтверждающих документов по сдаче готовой продукции.

Таким образом, в ходе проверки наличия  и правильности оформления подтверждающих документов по сдаче готовой продукции  отклонений выявлено не было.

Важным этапом проверки является проверка своевременности и полноты оприходования  готовой продукции по количеству и стоимости.

 

Таблица 1

Наименование готовой продукции	По ведомости сдачи готовой  продукции из цеха на склад		По приемосдаточной накладной		Отклонения (+,-)
	Дата	Сумма, тыс. руб.	Дата	Сумма, тыс. руб.
Кирпич керамический	02.12.2011 г.	109873,23	02.12.2011 г.	109873,23	-
Песок строительный	03.12.2011 г.	39876,78	03.12.2011 г.	39876,78	-
Кирпич керамический	15.12.2011 г.	89765,58	15.12.2011 г.	89765,58	-
Кирпич керамический	17.12.2011 г.	24379,32	17.12.2011 г.	24379,32	-

При проверке полноты оприходования  готовой продукции аудитору необходимо установить:

- создана ли на предприятии комиссия по приемке готовой продукции;

- как на предприятии налажен контроль за состоянием принимаемой готовой продукции и др.

Одновременно проверяется своевременность  оприходования поступившей готовой  продукции, правильность отражения  этих операций в бухгалтерском учете. Для чего необходимо сопоставить  даты, указанные в первичных документах, с датами отражения этих операций в соответствующей машинограмме. Несвоевременное оприходование готовой продукции влечет за собой неверное исчисление себестоимости, что приводит к неправильной уплате налогов.

Для проведения аудиторской процедуры  по проверке своевременности и полноты  оприходования готовой продукции  составляется следующий рабочий  документ. Документ, выявляющий полноту оприходования на склад готовой продукции по количеству и стоимости, представим в таблице 2.