Аудит финансовых результатов

Управленческая  структура общества представлена на рис. 2.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных и финансовых операций несет председатель правления. Руководитель организации своим приказом    учреждает бухгалтерскую службу   как   структурное подразделение   и утверждает Положение об учетной политике. Бухгалтерская служба организации возглавляется главным бухгалтером.

Основными обязанностями председателя Правления  является четкая организация торгового  процесса и обеспечение высокой  культуры обслуживания, несет ответственность  за соблюдение финансовой дисциплины, с участием заведующих и других работников разрабатывает проекты планов, товарооборота, прибыли и других показателей  – центр ответственности за координацию  деятельности предприятия;

Главный бухгалтер - обеспечивает ведение бухгалтерского, финансового и налогового учета  финансово-хозяйственной деятельности предприятия и контроль за наличием и движением имущества, материальных, трудовых и финансовых ресурсов – центр ответственности за ведение бухгалтерского учета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                 Рис.2  Структура управления в Мытищинском РайПО

 

Главный экономист выполняет работу по подготовке необходимых расчетов для Правления  Мытищинского Райпо в целях принятия им решений, направленных на повышение эффективности и рентабельности работы предприятия, достижения высоких конечных результатов при оптимальном использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Подготавливает исходные данные для составления проектов хозяйственно-финансовой деятельности предприятия в целях обеспечения роста объемов реализации и увеличения прибыли. Выполняет расчеты по материальным, трудовым и финансовым затратам, необходимым для реализации товаров. Осуществляет экономический анализ хозяйственной деятельности предприятия и его подразделений, выявляет резервы, разрабатывает меры по режиму экономии, снижению издержек обращения, повышению рентабельности предприятия, производительности труда. Определяет экономическую эффективность организации труда и производства. Участвует в рассмотрении разработанных расчетных показателей, совершенствовании прогрессивных форм организации труда и управления, а также плановой и учетной документации. Осуществляет контроль за ходом выполнения расчетных заданий по Потребительскому Обществу и его предприятиям, использованием внутрихозяйственных резервов. Выполняет работу с нерегламентированными расчетами и контролем за правильностью осуществления расчетных операций. Ведет учет экономических показателей результатов деятельности Потребительского Общества и его предприятий. Подготавливает периодическую отчетность в установленные сроки. Выполняет работы по формированию базы данных экономической информации, вносит изменения в справочную и нормативную документацию работ и профессий рабочих и квалификационные характеристики должностей и служащих: порядок тарификации работ и рабочих и установление должностных окладов, доплат, надбавок к заработной плате – центр ответственности за представление полной и достоверной экономической информации.

Поскольку основная деятельность потребительского общества - розничная торговля, каждый магазин – это центр ответственности  за обслуживание населения и выполнение плана товарооборота.

В Мытищинском райпо утверждено Положение об учетной политике, включающее учетную политику для целей бухгалтерского учета и учетную политику для целей налогового учета.

В Учетной политике для целей налогообложения закреплен метод определения доходов и расходов - по методу начисления; амортизация по основным средствам начисляется линейным способом; закреплен метод оценки материальных ценностей при их списании в расход по себестоимости каждой единицы. Выручку от реализации в целях начисления НДС определяется по методу отгрузки товаров. Учет товаров ведется по продажным ценам.

В Положении  об учетной политике в целях бухгалтерского учета организация закрепила  линейный способ начисления амортизации  по основным средствам, приобретение и  отпуск товаров в розницу осуществляется с применением балансового счета 41 «Товары». Товары на счете 41 учитываются по продажным ценам. Для учета торговой (розничной) наценки на товары в организации используется счет 42. Расходы на продажу   принимаются в качестве расходов на реализацию полностью, за исключением транспортных расходов, предъявляемых сторонними организациями. Кредиторская задолженность отражается в бухгалтерском учете Мытищинского райпо с учетом начисленных процентов, а дебиторская - без причитающихся на конец отчетного периода процентов.

В организации  бухгалтерский учет ведется автоматизированным способом с применением программы «НИИПК-Бухгалтерия», что не оговорено в Учетной политике Мытищинского райпо. Руководителям предприятия необходимо включить данный пункт в Учетную политику на 2011 год.

Мытищинское райпо разработало рабочий план счетов бухгалтерского учета, который содержит синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями полноты учета и отчетности. В Мытищинском райпо нет графика документооборота. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов, на предприятии не разработан.

В качестве форм документов для внутренней бухгалтерской  отчетности организацией используются товарные отчеты по магазинам, к которым прикладываются первичные документы: накладные, накладные перемещения, квитанции к приходным кассовым ордерам, счета-фактуры.

В учетной  политике для целей бухгалтерского учета указаны порядок и сроки  проведения инвентаризации имущества  и финансовых обязательств, имеется план проведения инвентаризаций на 2010 год. В Мытищинском ведется журнал учета контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации. Инвентаризация кассы проводится не реже 1 раза в месяц, но носит внезапный характер.

На каждого  работника бухгалтерии Мытищинского райпо составлены должностные инструкции, в которых предусмотрены основные обязанности, ответственность и права.

Основными критериями при выборе поставщиков  являются стоимость товара и его  качество. Учитывается также надежность поставщика, сроки поставки, условия  оплаты, расходы по доставке и другие показатели.

Динамика  основных показателей финансово-хозяйственной  деятельности исследуемого предприятия  за  2007-2009 гг. представлена в таблице 2.

По данным таблицы 2 видно, что и совокупный оборот деятельности и оборот розничной  торговли в 2009 г. по отношению к 2008 г. существенно сократились, на 15,66% и 14,37% соответственно. Такой результат  деятельности является отрицательным. Падение объема оборота объясняется  влиянием экономического кризиса, который  способствовал снижению покупательской способности населения обслуживаемого Мытищинским РайПО, 

В 2009 г. уровень издержек обращения  к совокупному обороту повысился  по сравнению с 2008 г.  на 3,61% к обороту.

В 2009 году чистая прибыль в целом  по райпо по сравнению с 2008 годом  сократилась более чем в два  раза. Однако по розничной торговле сумма чистой прибыли увеличилась, что способствовало увеличению  рентабельности к обороту розничной  торговли, в отчетном году по сравнению  с 2008 г. Это указывает на эффективность  проводимой работы в розничной торговой сети райпо, а также говорит о  том, что большое влияние на результаты деятельности Мытищинского райпо оказали  прочие доходы и расходы. В частности, проценты, уплаченные по кредитам и  займам почти в 2 раза выше, чем в 2008 году (приложение 1). Также можно  посоветовать экономистам Мытищинского райпо проанализировать прочие расходы  за 2009 год, которые возросли, согласно данным формы 2 "Отчет о прибылях и убытках" (приложение 1) почти  на 40 %.

 

Таблица 2 - Основные показатели деятельности Мытищинского райпо

 

продолжение таблицы 2

 

Увеличение среднегодовой стоимости основных фондов в 2009 году по сравнению с 2008 годом говорит о расширении материально-технической базы потребительского общества, что несомненно является положительным фактом. Но при сокращении объема оборота это привело к повышению фондоемкости и снижению фондоотдачи, что в купе указывает на неэффективное использование основных фондов. Среднегодовая сумма оборотных средств вложенных товарные запасы в отчетном году также увеличилась по сравнению с 2008 г. Результатом этого является замедление их оборачиваемости и увеличению продолжительности одного оборота на 9,9 дней. Такое положение дел, также привело к увеличению уровня издержек обращения к обороту.  Данное обстоятельство, также объясняется крайне низкой покупательской активностью населения. 

Под воздействием снижения фондоотдачи и замедления оборачиваемости средств вложенных  в товарные запасы, снизился  обобщающий показатель эффективности – капиталоотдача на 1 руб. стоимости капитала. Что  указывает на неэффективное пользование  капиталом.

Среднесписочная численность работников Мытищинского Райпо в отчетном году по сравнению с 2008 годом существенно сократилась как в целом по райпо, так и в розничной торговле.

Весьма  положительным является увеличения производительности труда в торговле в 2009 году по обороту в сопоставимых ценах. Уровень расходов на оплату труда  в 2009 г. по сравнению с 2008 г. несколько повысился, но не настолько, чтобы считать это отрицательным фактором. В 2009 г. в Мытищинском РайПО сохранилось положительное соотношение преобладания темпов роста производительности труда над темпами роста средней заработной платы одного работника в торговле.

Общий вывод  о результатах деятельности Мытищинского райпо в 2009 можно сделать такой: на фоне мирового кризиса, затронувшего и нашу страну в целом, финансовой положение Мытищинского райпо в 2009 г по сравнению с   2008 г  несколько ухудшилось, но тем не менее остается достаточно стабильным.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Планирование аудита финансовых результатов

 

2.1 Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля

Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля является составной частью изучения и понимания деятельности аудируемого лица. В результате проведения оценки систем БУ и ВК аудитор может выявить и оценить риск существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности. При этом оценка системы бухгалтерского учета будет характеризовать так называемый  неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск, а оценка системы внутреннего контроля - риск средств контроля.

Термин  «неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск» (НР) характеризует подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или в группах однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или в группах однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

Термин  «риск средств контроля» (РСК) относится к тому, что искажение остатков средств на счетах бухгалтерского учета или в группах однотипных операций в случае его существенности не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Еще один риск аудиторской деятельности - это «риск необнаружения» (РН), который означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить существенное искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или в группах однотипных операций.

При этом, если неотъемлемый риск и риск средств контроля можно рассчитать применительно к каждому конкретному аудируемому лицу, то риск необнаружения устанавливается, как правило, внутрифирменным стандартом. Обычно аудиторские фирмы устанавливают пределы, в которых лежит значение данного риска (например, от 0.1– низкий риск до 0.5 – высокий риск), а какое значение риска необнаружения выбрать в каждом конкретном случае прописано во внутрифирменном стандарте и является своеобразным "ноу-хау" каждой аудиторской организации.

Изучение  и оценка системы внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета товарных операций проводится методом тестирования. Результаты тестирования приведены в таблице 3.

 

Таблица 3 - Тесты проверки надежности СВК и СБУ Мытищинского райпо

Составил: 01.12.2010   _____________________  (Овчинникова М.Ю.)

Проверил: 10.12.2010  _____________________   (Овчинникова М.Ю.)

№ п/п	Вопросы	СВК (риск средств контроля)	СБУ (неотъем-лемый риск)
1	2	3	4
1	Отношение руководства к системе  внутреннего контроля	0,5	0,5
	Контроль за коммерческими рисками	0	0
	Понимание руководством значения бухгалтерской  отчетности	0,5	0,5
	Готовность к исправлению ошибок и искажений	1	1
	Статус контрольных служб и  приоритетность функций контроля	0,5	0,5
	Заседания правления по разработке стратегии, по процедурам одобрения операций, по анализу результатов проводятся регулярно с четкой повесткой  дня	0
	Участие высшего руководства в  контроле за нетипичными операциями и обработкой данных	0
	Организационная структура	0,5
	Управленческая структура	0,5	1
	Наличие стратегического плана	0
	Функциональные обязанности и  ответственность субъектов контроля	0,5	1
	Имеются ли и не просрочены ли лицензии, сертификаты, записи в учредительных документах, сроки полномочий должностных лиц	1
	Объем деятельности	0,5
	Количество основных поставщиков	0
	Постоянство основных поставщиков	0,5
	Предусмотрена ответственность за невыявление  незаконных действий сотрудников	0
	В положениях, инструкциях предусмотрено  предоставление письменной информации руководству о произошедших негативных событиях	0
	Имеется положение об организации  системы внутреннего контроля	0
	Аналитический обзор администрацией выполнения планов	1
	Предусмотрено ли ограничение доступа  к местам хранения материальных и  денежных средств, а также документов	0,5	0,5
	Проводятся регулярные проверки филиалов	0	0
	Укомплектованность штатного расписания бухгалтерии и аппарата управления	1	1
	Текучесть кадров бухгалтерии	1	1
	Подбор персонала для ведения  учета	0	0,5
е	Ведение бух.учета осуществляется структурным  подразделением во главе с главным  бухгалтером	1	1
	Имеется положение о службе бухгалтерского учета	0	0
	Должностные инструкции для работников бухгалтерии имеются	1	1
	Ведение бухгалтерского учета компьютеризировано типовой программой	0,5	0,5
	Используемая бухгалтерская программа  лицензирована	1	1
	Программа защищена от доступа посторонних  лиц на случай изменения или уничтожения  данных	0,5	0,5
	Данные электронного учета дублируются  на случай потери уничтожения	0,5	0,5
	В случае изменения порядка ведения  бухгалтерского учета, хозяйственного налогового и иного законодательства существует возможность изменения  алгоритмов обработки бухгалтерских  данных	0,5	0,5
	Рабочий план счетов утвержден в учетной  политике	1	1
	Алгоритмы обработки бухгалтерских  данных:                               - имеются	1	1
	- соответствуют действующему законодательству;	1	1
	- включены для автоматического  исполнения;	1	1
	- анализируются ли гл.бухгалтером  или иным ответственным лицом	0,5	0,5
,,2	Корреспонденция счетов контролируется главным бухгалтером или лицом  на то уполномоченным с целью контроля полноты отражения в учете  всех осуществляемых хозяйственных  операций и соответствия бухгалтерских  проводок действующей методологии	1	1
П	Проведение инвентаризаций осуществляется:                                                    - постоянно действующей комиссией	1	1
	- в утвержденные сроки	0,5	0,5
	- по приказу	1	1
	График документооборота имеется	0	0
	Нетиповые формы документов                                                    - имеются	1	1
	- утверждены	1	1
М	Материально-ответственные лица утверждены и на них имеются приказы и  договора	1	1
	Подотчетные лица утверждены	1	1
	Сроки представления авансовых отчетов: - утверждены	1	1
	- соблюдаются	0	0
	Положение об оплате и стимулировании труда  имеется	1	1
	Порядок ознакомления и контроль исполнения учетной политики имеется и соблюдается	0,5	0,5