Анализ содержание бухгалтерского баланса

Также основными правовыми документами являются:

• Федеральный Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 №129 (ред. от 28.11.2011) определяет состав, адреса и сроки предоставления бухгалтерской отчетности;
• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (в редакции Приказа МинФина от 26.03.2007 N 26н) содержит  порядок предоставления бухгалтерской отчетности; Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ устанавливает правила оценки статей бухгалтерского баланса.
• Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), Приказ МинФина РФ от 06.07.99 №43н. Настоящее Положение устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организации;3
• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (приказ МинФина РФ от 31.10.2000 №94н (ред. от 08.11.2010).

Анализ содержания новой формы бухгалтерского баланса показал, что требуется внесение изменений в положения по бухгалтерскому учету и другие нормативные документы, связанные с составлением бухгалтерской отчетности. Вместе с тем, представленная в ней информация позволит пользователям боле глубоко и детально проанализировать имущественное и финансовое положение организации.  
Глава 2 Аналитические возможности

2.1 Анализ структуры и динамики показателей баланса

Назначением анализа бухгалтерской отчетности является рассмотрение и оценка информации, имеющейся в отчетности, для того, чтобы получить достоверные выводы о прошлом состоянии предприятия с целью предвидения его жизнеспособности в будущем.

В результате анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности определяются также важнейшие характеристики предприятия, которые свидетельствуют, в частности, о его успехе или угрозе банкротства.

Основным источником изучения и анализа финансового положения предприятия является бухгалтерский баланс. Он является наиболее важной формой бухгалтерской отчётности и отражает состояние средств предприятия и их источников в денежной оценке и конечный результат его производственно-хозяйственной деятельности на определённую дату. Баланс предприятия отражает имущественное и финансовое состояние; дает детализированное представление об активах, о собственном капитале и о финансовых обязательствах на определенную дату.

Анализ бухгалтерского баланса предполагает оценку активов предприятия, его обязательств и собственного капитала.

Анализ структуры баланса проводится по блокам: определяется доля постоянных и текущих активов в валюте баланса; далее рассматривается их структура. Аналогично исследуются пассивы предприятия: определяется доля инвестированного капитала и текущих пассивов в валюте баланса; далее рассматривается их структура.

Стоимость имущества и долговых прав, которыми располагает предприятие на отчетную дату, отражается в активе баланса. Активы дают определенное представление об экономических ресурсах или потенциале предприятия по осуществлению будущих затрат. Источники собственных средств, а также обязательства предприятия по кредитам, займам и кредиторской задолженности отражаются в пассиве баланса. Таким образом, обязательства (пассивы) показывают объем средств, полученных предприятием, и их источники, а активы – как предприятие использовало полученные им средства. Так как в балансе средства предприятия (имущество) рассматриваются, с одной стороны, по составу и размещению и, с другой стороны, по источникам формирования и целевому назначению, итог актива постоянно равен итогу пассива баланса.4

Для удобства проведения анализа структуры актива и пассива баланса его статьи подлежат группировке в отдельные специфические группы.

Главными признаками группировки статей актива считают степень их ликвидности, т.е. скорости превращения в денежную наличность, и направление использования активов в хозяйстве предприятия. В зависимости от степени ликвидности активы предприятия разделяют на две большие группы: внеоборотные активы (иммобилизованные средства) и оборотные активы (мобильные средства). Оборотные (мобильные) активы более ликвидны, чем внеоборотные (иммобилизованные) активы.

Как уже было отмечено выше, в пассиве баланса находят свое отражение источники средств предприятия на определенную дату. Они подразделяются на следующие группы: источники собственных средств (капитал и резервы); долгосрочные пассивы (кредиты и займы); краткосрочные пассивы (кредиты, займы, расчеты с кредиторами и прочие пассивы).

Для удобства анализа баланса перечисленные группы источников средств укрупняются и могут быть представлены в зависимости от юридической принадлежности используемых предприятием средств в виде двух больших групп: собственные средства, т.е. собственный капитал (капитал и резервы) и заемные средства, т.е. заемный капитал.

Аналитический агрегированный баланс позволяет исследовать структуру, динамику и структурную динамику отдельных статей баланса. Анализ динамики показателей баланса предполагает проведение вертикального и горизонтального анализа баланса.

Горизонтальный, или динамический, анализ позволяет сопоставить статьи баланса и исчисляемые по ним показатели на начало и конец одного или нескольких отчетных периодов. Он помогает выявить отклонения, требующие дальнейшего изучения. При горизонтальном анализе исчисляют абсолютные и относительные изменения показателей. Сопоставление позволяет определить общее направление движения баланса. Так, динамика стоимости имущества предприятия дает дополнительную к величине финансовых результатов информацию о мощи предприятия.5

Из данных таблицы 1 следует, что за последние два года валюта баланса выросла на 542,9 млн. руб., или на 14,7 % , в том числе величина внеоборотных активов снизилась на 43,1млн. руб., или на 1,2 %, а оборотных активов увеличилась на 586 млн. руб., или на 15,9%.

В пассиве баланса произошли следующие изменения:

• рост стоимости капитала и резервов на 264 млн. руб., или на 7,2%;
• снижение объема долгосрочных обязательств на 324,3 млн. руб., или на 8,8%;
• увеличение суммы краткосрочных обязательств на 603,2 млн. руб., или на 16,3%;
• общий рост валюты пассива баланса равен 542,9 млн. руб. (264,0-324,3+603,2).

Положительными аспектами в деятельности предприятия являются:

• увеличение остаточной стоимости основных средств на 118,6 млн. руб., или на 10%;
• рост остатка денежных средств на счетах в банках и в кассе на 19,5 млн. руб., или на 174,1% (раздел II);
• увеличение объема статей раздела III пассива баланса на 264 млн. руб., или на 15%;
• образование в отчетном году резервного капитала в сумме 10,4 млн. руб., или на 3,1% от величины уставного капитала (поскольку на конец года накоплена нераспределенная прибыль в размере 196,9 млн. руб., то в следующем году без особых финансовых трудностей резервный капитал может быть доведен до минимального установленного норматива 16,6 млн. руб., или на 5% от величины уставного капитала);
• формирование в разделе V пассива баланса доходов будущих периодов на конец отчетного года в сумме 94 млн. руб. как дополнительно источника финансирования оборотных активов.

Негативные моменты в работе общества: рост остатков незавершенного строительства на 2,7 млн. руб., или на 3,5%; увеличение общего объема дебиторской задолженности на 362,3 млн. руб., или на 56,2%; рост суммы кредиторской задолженности  на 172,5 млн. руб., или на 17,2%; увеличение объема краткосрочных займов и кредитов, полученных от сторонних организаций, на 295,5 млн. руб., или на 95,4%, что свидетельствует об усилении финансовой зависимости акционерного общества от внешних кредиторов.

Таблица 1- Горизонтальный анализ баланса ОАО Любава

Важное значение для оценки финансового состояния имеет вертикальный анализ актива и пассива баланса, при котором приоритетное внимание уделяют изучение относительных величин.

Данный анализ позволяет увидеть удельный вес каждой статьи баланса в его общем итоге. Вертикальный анализ может проводиться по исходной отчетности или агрегированной. Преимущества такого вида анализа отчетности также очевидны при сравнении отчетов. Обязательным элементом анализа являются динамические ряды этих величин, посредством которых можно отслеживать и прогнозировать структурные изменения в составе активов и их источников покрытия.6

В таблице 2 приведен вертикальный анализ баланса акционерного общества.

Таблица 2-Вертикальный анализ баланса ОАО Любава,%

Из данных таблицы следует, что произошло изменение структуры акционерного общества в пользу увеличения доли оборотных активов на 6,7 %. Повышение доли оборотных активов связано с отвлечением части оборотных активов на кредитование: доля дебиторской задолженности увеличилась на 6,3%. Высокая дебиторская задолженность (свыше 20%)  свидетельствует о том, что предприятие широко использует для авансирования своих покупателей коммерческий кредит. Кредитуя их, предприятие фактически делится с частью своего дохода. Однако, когда платежи предприятию задерживаются, оно вынуждено брать кредиты для обеспечения текущей хозяйственной деятельности, увеличивая тем самым собственную кредиторскую задолженность.

Доля запасов в общем объеме активов за последние два года снизилась на 4,4 пункта. Снижение доли запасов в общем объеме активов может указывать на падение деловой активности предприятия на товарном рынке и сложности ос сбытом готовой продукции.

Анализируя структуру пассива баланса акционерного общества необходимо отметить как позитивные, так и негативные моменты в формировании источников средств.

К положительным аспектам можно отнести увеличение доли нераспределенной прибыли в общем объеме собственного капитала ( с 2,3 до 4,6%). Не менее важно образование резервного капитала. За наблюдаемый период в составе кредиторской задолженности появляется дополнительный источник финансирования оборотных активов – доходы будущих периодов.

Негативные моменты заключаются в следующем: преобладание заемных и привлеченных средств в валюте пассива баланса ( более 50%); снижение наиболее стабильной части заемных средств – долгосрочных обязательств ( с 16,8 до 7,0% ); рост остатка кредиторской задолженности ( с 27,2 до 27,8%).

Горизонтальный и вертикальный анализ дополняют друг друга, на их  базе составляют сравнительный аналитический баланс (Таблица 3), который включает основные группы актива и пассива. Он характеризует как структуру данной формы бухгалтерской отчетности, так и динамику ее показателей. Из сравнительного аналитического баланса можно получить ряд важнейших критериев финансового состояния предприятия. К ним относятся:

• общая стоимость имущества организации, равная сумме первого и второго разделов баланса. По данным анализируемого баланса стоимость имущества акционерного общества выросла на 521,9 млн. руб., или на 14%;
• стоимость иммобилизованных (т.е. внеоборотных) средств (активов) или недвижимого имущества, равная итогу раздела I баланса, в рассматриваемом предприятии увеличилась на 306,1 млн. руб., или на 23,6%;
• стоимость мобильных (оборотных) средств, равная итогу раздела II баланса. В исследуемом акционерном обществе она вросла на 215,8 млн. руб., или на 8,9%;
• стоимость материальных оборотных средств увеличилась на 125,9 млн. руб., или на 11,1%;
• общая сумма дебиторской задолженности увеличилась на 81,6 млн. руб., или на 8,8%, что негативно сказалось на финансовом положении предприятия;
• объем собственного капитала акционерного общества (раздел III баланса) за отчетный год вырос на 79,7 млн. руб., или на 4,1%;
• общая величина заемных и привлеченных средств, равная сумме итогов разделов IV и V баланса, увеличилась на 442,2 млн. руб., или на 24,9%, что усилило зависимость предприятия от внешних источников финансирования;
• объем собственных средств, равный разнице между разделами II и V баланса, на начало отчетного года составлял 750,9 млн. руб. (2420,4-1669,5), а на конец отчетного периода 714,1 млн. руб. (2653,2-1921,1); снижение показателя равно 36,8 млн. руб. (750,9-741,1) или на 4,9%, что свидетельствуют об ухудшении платежеспособности предприятия.