Анализ результатов аудиторской проверки учета готовой продукции ОАО «КЗЛМК»

     ОАО «КЗЛМК» заключает договоры  с организациями-заказчиками на  производство и поставку готовой  продукции. Договор – это документ, в котором изложены основные  условия выполнения заказа на  изготовление конструкций, права  и обязанности заказчика и  завода-изготовителя конструкций  в период подготовки к выполнению  заказа, во время выполнения заказа, а также в период гарантийного  срока, в течение которого завод  несет ответственность за качество  изготовленных конструкций.

     В процессе подготовки проекта  договора на заводе-изготовителе, т.е. в ОАО «КЗЛМК», производится  оценка технического проекта  заказа. Отдел главного технолога  определяет технические возможности  завода. Стоимость и сроки изготовления  конструкций устанавливают финансовый  отдел и отдел сбыта. В отделе  главного конструктора по техническому  проекту составляется спецификация  металла для изготовления запроектированных  конструкций, входящего в группу  основных материалов ОАО «КЗЛМК».  Спецификацию металла составляют  в два этапа. На первом этапе,  на основании технического проекта  разрабатывают техническую спецификацию, а на втором по технической  спецификации – заказную спецификацию  на металл. Далее через отдел  закупок металлопроката производятся  заказы основных материалов у  организаций-поставщиков.

     Современный технологический процесс  изготовления металлоконструкций  в ОАО «КЗЛМК» начинается с  цеха выгрузки и подготовки металла, где происходит разгрузка прибывшего металла, поступающего на завод автотранспортом или по железной дороге. Металл во время погрузки, транспортировки и выгрузки частично деформируется и загрязняется, вследствие чего до отпуска его в производство он должен пройти ряд подготовительных операций, таких как правка; очистка; сортировка по видам проката, маркам стали и размерам. После правки металл укладывают для хранения в штабеля на складе основных материалов до подачи его на последующие технологические операции.

    Второй  этап – это механическая обработка  отдельных деталей (сборочных  марок). Он включает в себя следующие  операции, совершаемые в цехах обработки: разметка и наметка для операций обработки; резка стали на ножницах, пилах и газорежущих машинах; сверловка и продавливание отверстий для болтов и заклепок. Если того требуют технические условия, производится также строжка или фрезеровка поверхностей деталей; гибка деталей в холодном или в горячем состоянии. Готовые детали маркируют.

     На третьем этапе полуфабрикаты  поступают в сборо-сварочные цеха. В процессе сборки конструкций детали соединяют друг с другом прихватками (короткими электросварными швами). Сварку конструкций осуществляют главным образом сварочными электродуговыми автоматами и полуавтоматами.

     Готовые конструкции маркируют.  Их качество проверяют мастера  отдела технического контроля, после  чего конструкции направляют  на грунтовку (в целях защиты  от коррозии) и покраску (если  надо) в цех покраски и отгрузки готовой продукции, а затем отгружают заказчику.

 

1.2. Структура бухгалтерского аппарата  предприятия

 

Бухгалтерский учет в ОАО «КЗЛМК»  ведется бухгалтерией. Структура  бухгалтерии показана на рис. 1.2. Общая  численность бухгалтерского аппарата предприятия составляет 29 человек, в том числе работники бухгалтерии  – 8 человек, расчетной группы – 4 человека, группы по учету и анализу расхода  сырья – 15 человек. С лицом, занимающим должность кассира, заключен договор  о полной материальной ответственности. 

Бухгалтерский учет в ОАО «КЗЛМК» ведется  в соответствии с утвержденной Приказом директора учетной политикой.

Бухгалтерский учет автоматизирован. Используется программный  продукт – «1С: Предприятие».

Рис. 1.2.  Структура  бухгалтерии ОАО «КЗЛМК»

 

Это универсальная бухгалтерская  программа, ориентированная на широкий  спектр возможных объектов применения – предприятий различных областей деятельности – производственных, строительных, торговых.                Программа «1 С: Предприятие» построена по принципу заполнения такого системно-хронологического регистра как Журнал хозяйственных операций и ориентирована на привычную для бухгалтера журнально-ордерную систему, при этом значительно упрощая её в расчете на пользователя-непрофессионала. Меню программы составлено в очень удобной форме. Все расчеты ведутся автоматически, предоставляется возможность автоматического пересчета остатков и оборотов после ввода и изменения операций. Существует режим расчета внутри квартала как за один месяц или квартал, так и за любой интересующий  период вообще. Имеется также возможность автоматизации первичного учета вообще (первичные, расходные ордера, авансовые отчеты и т.п.). Накопление данных по счетам ведется автоматически, при этом значительно упрощается документооборот. Включена функция калькулятора и памяти, существует режим формирования карточек по всем счетам, автоматическое получение шахматной ведомости, оборотно-сальдовой ведомости (за любой период), баланса предприятия, а также других форм финансовой и налоговой отчетности.

Бухгалтерия ОАО «КЗЛМК»  ведет бухгалтерский, налоговый, статистический и управленческий учет. Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется в соответствии с Федеральным Законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета  и отчетности в Российской Федерации, ПБУ и другими нормативно-законодательными актами по ведению бухгалтерского учета.

 

1.3. Учетная политика предприятия

 

Главным внутренним нормативным  документом по ведению бухгалтерского учета в ОАО «КЗЛМК» является учетная политика, разработанная  главным бухгалтером и утвержденная приказом руководителя.

Учетная политика на 2010 год составлена в соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» , утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н. [11] Основные элементы учетной политики для целей бухгалтерского учета ОАО «КЗЛМК» на 2010 г., утвержденной Приказом № 78 от 27.12.2008 г. генерального директора предприятия, следующие.

Для ведения бухгалтерского учета используется автоматизированная форма учета (программный продукт – «1С: Предприятие» версия 7.7)  с применением средств вычислительной техники.

Бухгалтерская информация храниться на машинных и  бумажных носителях. Ответственность  за обеспечение сохранности бухгалтерской  информации от несанкционированного доступа  возложена  на главного бухгалтера. [5, ст.8]

Начисление амортизации  в бухгалтерском учете производится линейным методом с применением  равномерного начисления амортизации  в течение срока их  полезного  использования с применением  счета 02 «Амортизация основных средств».

Амортизация объектов основных средств для целей налогообложения производится  - по объектам, относящимся к IV амортизационной группе, - нелинейным методом, по объектам, относящимся к другим амортизационным группам, - линейным способом;

Объекты основных средств стоимостью не более 20 000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания не амортизируются, затраты на их приобретение являются расходами текущих периодов и списываются  на счета  затрат в момент ввода (передачи) в эксплуатацию. С целью обеспечения сохранности таких объектов основных средств ведется  аналитический учет в течение всего срока полезной эксплуатации объектов.

Затраты, связанные с ремонтом основных средств, включаются  и  издержки того отчетного периода, в  котором они были произведены, по фактическим затратам на основании  актов выполненных работ.

Доходы и расходы от списания основных средств во всех случаях, включая ликвидацию при  авариях, стихийных бедствиях и  иных чрезвычайных ситуациях, подлежат зачислению в состав прочих  доходов  и расходов.

Амортизация объектов нематериальных активов осуществляется линейным способом. Объекты, по которым срок полезного  использования определить невозможно, а также организационные расходы  списываются в течение 20 лет;

Учет материалов осуществляется на счете 10 «Материалы» без использования  счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение  в стоимости материальных ценностей».

Материально - производственные запасы (товары) при их выбытии оцениваются  по средней себестоимости единицы  материально - производственных запасов.

Оценка незавершенного производства также осуществляется по фактической  производственной себестоимости.

Учет затрат на производство осуществляется с использованием счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Общехозяйственные расходы  и расходы на продажу (коммерческие расходы) ежемесячно списываются на счет учета продаж (счет 90-2, субсчет  «Себестоимость продаж») в полном размере.

Что касается группы затрат, классифицируемых как расходы будущих  периодов, их учет осуществляется на счете 97 «Расходы будущих периодов», а  включение в состав расходов производится  равными долями на основании расчетов.

Суммы арендной платы, уплачиваемые в соответствии с заключенными договорами, относятся в состав доходов будущих  периодов с последующим списанием  на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в те отчетные периоды, к которым  они относятся;

Долгосрочная задолженность  по заемным средствам в состав краткосрочной при наличии соответствующих  условий не переводится, а числится  в составе долгосрочной до полного  погашения.

Командировочные расходы  оплачиваются в полной сумме произведенных  расходов, для целей налогообложения  принимать в пределах установленных  норм.

В целях налогообложения  прибыли доходы и расходы определяются  методом начисления.

Прибыль, остающаяся в распоряжении ОАО «КЗЛМК» накапливается на счете 84 «Нераспределенная прибыль».

Для покрытия убытков, а также для погашения  облигаций и выкупа акций в  случае отсутствия иных средств  создается  Резервный фонд в размере 15% от его  Уставного капитала. Резервный фонд формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им указанного размера. Размер ежегодных  отчислений составляет не менее 5% от прибыли.

ОАО «КЗЛМК»  не создает резервы  предстоящих расходов и платежей, резервы по сомнительным долгам, резерв на гарантийный ремонт. Это не позволяет  полностью использовать потенциал  учетной политики в целях формирования достоверных данных о размере финансового результата и прибыли предприятия.

С 1 января 2007 г. Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ закрепляется обязанность организаций иметь учетную политику для целей налогообложения. Этот документ ввел и само понятие учетной политики для целей налогообложения как совокупность:

- методов  определения доходов и расходов, их признания, оценки и распределения;

- способов  учета иных необходимых для  целей налогообложения показателей  финансово-хозяйственной деятельности. [7, п.8 ст.1]

Составляя учетную политику, ОАО «КЗЛМК»  и раньше разграничивало бухгалтерские и налоговые аспекты. [4, п. 2 ст. 11]

Учетную политику для целей  налогообложения ОАО «КЗЛМК»  условно можно разделить на две части. Первая часть определяет общие вопросы, связанные с налогообложением:

- за организацию налогового учета на заводе ответственна бухгалтерия;

• для ведения налогового учета организованы отдельные рабочие места и введены в штатное расписание должности бухгалтеров по налоговому учету;
• налоговый  учет  ведется  с  использованием бухгалтерской программы 1С "Бухгалтерия 7.7";
• ответственным за организацию налогового учета является главный бухгалтер ОАО «КЗЛМК»;

- порядок взаимодействия  с обособленными подразделениями не определен, так как в ОАО «КЗЛМК»  нет обособленных подразделений.

Вторая  часть учетной политики ОАО «КЗЛМК»  определяет те варианты формирования налоговой базы по налогам, которые позволяет выбрать действующее законодательство. Основную часть этого раздела занимает налог на прибыль организаций, так как там больше всего вариантов для самостоятельного выбора налогоплательщика.

Выручку от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения  по НДС в ОАО «КЗЛМК» определяют  по кассовому методу, по налогу на прибыль - по методу начислений.

Амортизацию объектов основных средств для   целей налогообложения производят по  всем  амортизационным  группам линейным способом.   Сроки  полезного  использования  основных средств по амортизационным  группам  1-9  считают  по максимальному значению показателя, по группе 10 - 40 лет.

Фактические  затраты  по   ремонту   основных   средств учитывают в  составе  расходов  в  том  периоде,  в  котором они произведены.

По   объектам   основных   средств,   срок  фактической  эксплуатации которых по состоянию  на 1 января 2002 года больше нового срока  эксплуатации,  определенного  в  соответствии  с классификатором,   остаточная   стоимость   списывается  равномерно в  течение  7-и  лет,  начиная  с  1  января  (84-х  месяцев).