Анализ и аудит дебиторской и кредиторской задолженности

Диплом: Анализ и аудит дебиторской и  кредиторской задолженности   

                                ОГЛАВЛЕНИЕ                               

     Введение

                                     .4                                    

     Глава  1. Организация синтетического и  аналитического учёта дебиторской  и

кредиторской  задолженности

7

1.1. Причины образования,  виды дебиторской и кредиторской  задолженности        7

1.2. Организация синтетического  и аналитического учёта дебиторской  и

кредиторской задолженности

13

1.3. Учёт создания и  использования резервов по сомнительным  долгам  24

1.4. Отражение информации  о дебиторской и кредиторской  задолженности в

бухгалтерской отчётности

28

     Глава 2. Аудит учёта дебиторской и кредиторской задолженности                .38

2.1. Технико-экономическая  характеристика предприятия                         38

2.2. Оценка эффективности  системы внутреннего контроля  на предприятии         42

2.3. Планирование аудиторской  проверки                                       .45

2.4. Аудиторские процедуры                                                    47

2.5. Оценка соответствия  правил ведения учёта и порядка  отражения информации

в бухгалтерской отчётности требованиям законодательства и  нормативных

документов

51

     Глава 3. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности

54

3.1. Информационное обеспечение  анализа                                       54

3.2. Анализ динамики и  структуры дебиторской и кредиторской  задолженности

57

3.3. Анализ оборачиваемости  средств в расчётах                                63

3.4. Управление дебиторской  и кредиторской задолженностью                     68

     Заключение

74

     Библиографический  список

79

     Приложения

81

Приложение 1. Выписка из рабочего Плана счетов ООО ПКФ  «МилКом»...81

Приложение 2. Общая схема  отражения расчётов с дебиторами и кредиторами на

счетах бухгалтерского учёта

82

Приложение 3. Источники информации для анализа дебиторской и  кредиторской

задолженности

.85

Приложение 4. Показатели, характеризующие  состояние дебиторской задолженности

ООО ПКФ «МилКом» в 2003 – 2005 гг                                     86

Приложение 5. Анализ оборачиваемости  дебиторской задолженности ООО  ПКФ

«МилКом» за 2003 – 2005гг

87

Приложение 6. Бухгалтерский  баланс                                           .88

Приложение 7. Отчёт о прибылях и убытках                                     .90

                                 ВВЕДЕНИЕ                                

Дебиторская и кредиторская задолженность – неизбежное следствие  существующей

в настоящее время системы  денежных расчетов между организациями, при которой

всегда имеется разрыв времени платежа с момента  перехода права собственности

на товар, между предъявлением  платежных ержка платежа в  иных случаях может

привести к свёртыванию  инвестиционных программ, необходимости  брать в долг и

даже к банкротству  и законодательной базы в части  востребования

задолженности.

Актуальность темы дипломной  работы обоснована тем, что динамика изменения

дебиторской и кредиторской задолженности, их состав, структура  и качество, а

также интенсивность их увеличения или уменьшения оказывают большое  влияние на

оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а, следовательно, на

финансовое состояние  предприятия.

Цель дипломной работы -  разработать систему мер  по управлению дебиторской и

кредиторской задолженностью

Исходя из указанной цели дипломной работы её основными задачами являются:

- выявить причины образования  дебиторской и кредиторской задолженности;

- ознакомиться с организацией  учёта дебиторской и кредиторской  задолженности;

- изучить систему внутреннего  контроля за состоянием расчётов  с дебиторами и

кредиторами, дать оценку её эффективности;

- оценить соответствие  правил ведения учёта и порядок  отражения информации в

бухгалтерской отчётности требованиям  законодательства и нормативных

документов;

- проанализировать динамику, структуру дебиторской и кредиторской  дебиторской

и кредиторской задолженности  на предприятии и разработке системы  мер по

управлению дебиторской  и кредиторской задолженностью в  ООО ПКФ «МилКом».

При выполнении дипломной  работы использованы действующие нормативные

документы, регулирующие вопросы  бухгалтерского учёта, экономическая

литература, а также публикации в периодической печати по теме дипломной

работы.

     ГЛАВА 1. ОРГАНИЗАЦИЯ СИНТЕТИЧЕСКОГО И АНАЛИТИЧЕСКОГО УЧЁТА ДЕБИТОРСКОЙ И

                         КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ                        

     1.1 Причины  образования, виды дебиторской  и кредиторской задолженности    

Термин "обязательства" в первоначальном значении - это  отношения, в силу

которых одна сторона обязана  совершить в пользу другой стороны  определенные

действия. В бухгалтерском  учете отражаются и обобщаются не все обязательства,

а лишь долговые, составляющие часть имущества и оборотного капитала

организации (предприятия). В соответствии с по взаимным обязательствам, в том

числе с дочерними и  зависимыми обществами, персоналом предприятия, с бюджетом

и внебюджетными фондами, по полученным авансам, предварительной  оплате и т.

п. [22].

В, отчего имеет определенные экономические преимущества.

Между обоими видами задолженности  есть много общего, но имеются и

определенные различия. Общее  состоит в том, что как кредиторская, так и

дебиторская задолженность  основаны на разрыве во времени между  товарной

сделкой и ее оплатой и, следовательно, на функции денег  как средства платежа.

Различия между ними возникают  из-за особенностей функционирования каждой

разновидности долговых обязательств [11, с. 154].

В широком смысле дебиторская  задолженность охватывает все расчеты

предприятий-поставщиков  с предприятиями-покупателями (заказчиками) и является

предпосылкой кредиторской задолженности, но иногда она не является таковой.

Например, в случаях, когда  предприятие-покупатель оплачивает товар  в день его

получения, дебиторская задолженность  для предприятия-поставщика не

завершается образованием кредиторской задолженности у покупателя.

Дебиторская задолженность - относительно самостоятельная категория. Даже

вынужден платить проценты и штрафные санкции за просрочку  платежа. Поэтому

предприятие, беря товар  в долг, должно удостовериться в  том, что плата за

кредит не слишком велика [17, с. 254].

В полной мере долговыми  обязательствами любой организации  является ее

кредиторская задолженность, т. е. стоимость полученной без предварительной

ий, получивший аванс на командировку или на другие расходы  и другие

должники.

Кредитором следует считать  юридическое или физическое лицо, предоставляющее

организации деньги или товары в кредит и имеющее право на последующее

возмещение этих средств  в денежной форме или путем  обмена на другие товары

либо услуги. В широком  смысле к кредиторам относятся банки  и другие кредитные

учреждения, предприятия, отпускающие  продукцию и товары с последующей  оплатой

(в пределах срока отсрочки  платежа), рабочие и служащие, которым  начислена,

но не выплачена заработная плата, налоговые органы в части  начисленных, но не

уплаченных налогов и  приравненных к ним платежей и  др.

Долговые обязательства  могут быть классифицированы по различным  основаниям.

Прежде всего, их подразделяют на долги, связанные с размещением  и

привлечением средств, т. е. на дебиторскую и кредиторскую задолженность. В

раздельной классификации  каждой разновидности этих обязательств нет

необходимости, поскольку  любая организация одновременно имеет как платежа и

содержания обязательств.

Виды задолженности по различным классификационным признакам  представлены в

табл. 1.

                                                                       Таблица 1

                           Классификация задолженности                          

В состав субъектов долговых обязательств, т. е. в зависимости  от того, кто

является второй стороной по сделке, входят: дебиторы и кредиторы, имеющие

задолженность по оплате труда  и прочим операциям; юридические  лица, у которых

взаимные обязательства  возникают при сделках купли-продажи, поставки,

подряда; налоговые органы - в связи с платежами по налогам  и сборам;

внебюджетные фонды - в  связи с расчетами по социальному  страхованию и

аналогичным платежам; кредитные  организации, заимодавцы - в связи  с расчетами

по краткосрочным и  долгосрочным кредитам и займам; учредители - определяют с

использованием формулы  сложных процентов или путем  дисконтирования

первоначальной суммы.

Рыночная оценка долга  учитывает влияние многих факторов, но в первую очередь

возможность его реального  взыскания. Наиболее объективно она  формируется при

продаже или уступке права  требования долговых обязательств.

Близка к рыночной экспертная оценка дебиторской и кредиторской задолженности.

Ее осуществляют аудиторы и риэлтеры при оценке предприятия  как хозяйственного

комплекса или при получении  специального аудиторского задания, связанного с

банкротством организации, а также для аналитических  целей.

Правовую оценку долговых обязательств дает суд. Ее численное  значение во

многом зависит от документального  подтверждения суммы долга и  степени его

доказательности. Согласно действующим нормативным положениям оценка

дебиторской задолженности, подвергающейся аресту, производится исходя из ее

рыночной стоимости на момент спроса. При этом необходимо учитывать не

представляется возможным, лица, осуществляющие взыскание, производят ее

оценку с учетом балансовой стоимости [11, с. 163].

Поскольку главным видом  оценки долговых требований и обязательств была и

остается их первоначальная величина, для аналитических целей  она может быть

скорректирована с учетом предусмотренного договором процента за просрочку с

договором важна для бухгалтерии  организации-кредитора (для последующего

взыскания и отражения  в балансе и других формах финансовой отчетности).

Величина реальных к возврату долгов дебиторов интересует собственников

предприятия, оценщиков его  активов, аудиторов, финансовых аналитиков,

специалистов инвестиционных и иных организаций.

способами или при различных  условиях платежа, дисконтируется минимальная  из

возможных оценок. Например, при покупке сырья и материалов в качестве условий

платежа может быть предусмотрена 3 %-ная скидка от суммы сделки при  оплате

счета в течение 20 дней и  пеня 5 % , если срок оплаты превысит 2 месяца.

Минимальной оценкой кредиторской задолженности в этом случае будет  сумма по

счету-фактуре за минусом 2 %. Такой вариант оценки соответствует

бухгалтерскому принципу осмотрительности, согласно которому сумма ожидаемых

поступлений не должна быть завышена. Рыночная, экспертная и юридическая

(правовая) оценка кредиторской  задолженности аналогична оценке  долгов

дебиторов с позиций кредитора.

1.2. Организация синтетического  и аналитического учёта дебиторской  и

кредиторской задолженности

К поставщикам и подрядчикам  относят организации, поставляющие сырье и другие

товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные  виды услуг

(отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и порядке  оплачиваются

требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую  энергию,

выписанные на основании  показателей измерительных приборов и действующих

тарифов, а также за канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные

услуги.

- План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности

организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от

06.05.99 г. №32н.

- Положение по бухгалтерскому  учету «Расходы организаций»  ПБУ 10/99.

Утверждено приказом Минфина  РФ от 06.05.99 г. №33н.

- «О безналичных расчетах  в Российской Федерации». Положение  Центробанка РФ

от 12.04.2001 г. №2-п.

Синтетический учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками в  любой

организации, в том числе  и в ООО ПКФ «Милком» ведётся  на счёте 60 «Расчёты с

поставщиками и подрядчиками». Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

предназначен для обобщения  информации о расчетах с поставщиками и

подрядчиками за:

- полученные товарно-материальные  ценности, принятые выполненные  работы и

потребленные услуги, включая  предоставление электроэнергии, газа, пара, воды

и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностейвыявленные

при их приемке;

- полученные услуги по  перевозкам, в том числе расчеты  по недоборам и учета

этих ценностей (либо счета 15 «Заготовление и приобретение материальных

ценностей») или счетов учета  соответствующих затрат. За услуги по доставке

материальных ценностей (товаров), а также по переработке  материалов на

стороне записи по кредиту  счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»

производятся в корреспонденции  со счетами учета производственных запасов,

товаров, затрат на производство и т.п.

На счете 60 задолженность  отражается в пределах сумм акцепта. При обнаружении

недостач по поступившим  товарно-материальным ценностям, несоответствия цен,

обусловленных договором, и  арифметических ошибок счет 60 кредитуют на

соответствующую сумму в  корреспонденции со счетом                    76

«Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по

претензиям».

Сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счёт на оплату и

отражается у покупателя по дебету счета 19 «Налог на добавленную  стоимость в

договорах.

Суммовые разницы по приобретенному имуществу после его приходования или

выполненным работам (услугам) учитывают на счетах 60 и 91 «Прочие  доходы и

расходы» в качестве операционных доходов или расходов в зависимости  от

значения суммовых разниц.

Курсовые разницы по приобретенному имуществу (работам, услугам) также

отражают на счетах 60 и 91 в качестве внереализационных доходов  и расходов в

зависимости от значения курсовых разниц.

Прекращение обязательств (помимо надлежащего исполнения) может осуществляться

по следующим основаниям: при зачете взаимных требований, новации, прощении

долга, ликвидации юридического лица [1, ст. 410,414, 415, 419].

Прекращение обязательств при  зачете взаимных требований отражают по дебету

счета 60 и кредиту счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или

счета 76 «счетах не отражается; осуществляются отметки в аналитическом  учете.

Прекращение обязательств вследствие ликвидации юридического лица и при

списании кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой  давности,

учитывают по дебету счета 60 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Списание кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности,

осуществляют по результатам проведенной инвентаризации, письменного

обоснования и приказа  руководителя организации.

При журнально-ордерной форме  учета в ООО ПКФ «Милком» учет расходов с

поставщиками ведут в журнале-ордере № 6. В данном журнале-ордере

синтетический учет расчетов с поставщиками сочетается с аналитическим

учетом. Аналитический учет расчетов с поставщиками при расчетах в порядке

плановых платежей ведут  в ведомости № 5, данные которой  в конце месяца

включают общими итогами  по корреспондирующим счетам в возможны и иные разрезы

учетных данных.

Однако самым главным, что связано с этим счетом, как  и со многими другими

счетами расчетов, следует  признать то обстоятельство, что открытые позиции по

дебету этого счета  не должны сальдироваться с открытыми  позициями по его

кредиту, ибо дебиторская  задолженность не может автоматически  перекрывать

кредиторскую.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" предназначен для  обобщения

информации о расчетах с покупателями и заказчиками. В  целом можно сказать,

что счет 62 "Расчеты с  покупателями и заказчиками" как  бы выплаты денежных

средств" [5, п.6].

Основной вариант предполагает сразу же после отгрузки ценностей  или оказания

услуг составление следующей  записи:

                 Дебет 62 "Расчеты с покупателями  и заказчиками"                

Кредит 90.1 "Выручка"

Обязательства покупателей  и заказчиков в бухгалтерском  учете должны быть

отражены в момент их возникновения. В силу того, что обязательства  покупателя

возникают в момент исполнения продавцом обязательств по

- право собственности  (владения, пользования и распоряжения) на продукцию

(товар) перешло от организации  к покупателю или работа принята  заказчиком

(услуга оказана);

- расходы, которые произведены  или будут произведены в связи  с этой

операцией, могут быть определены [5].

Для отражения выручки  от реализации на счетах бухгалтерского учета должны

выполняться все условия  одновременно. Если не выполняется  хотя бы одно из

выше перечисленных условий, то денежные средства и иные активы, полученные

организацией в оплату, в бухгалтерском учете организации  признаются как

кредиторская задолженность, а не как погашение дебиторской  задолженности

Кредит 90 "Продажи"

И одновременно по кредиту  счета "Дебиторская задолженность" списывается сумма

дебиторской задолженности, отраженная по балансовому счету 62 "Расчеты с

покупателями и заказчиками".

Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками" ведется

по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при  расчетах 76

«Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по

имущественному и личному  страхованию», в корреспонденции со счетами учета

затрат на производство или  других источников страховых платежей (счет 08 по

страховым платежам в капитальном строительстве, счета 20, 23, 25, 26, 29 по

обязательному страхованию имущества и персонала по основному и

вспомогательным производствам, общепроизводственного и общехозяйственного

назначения, обслуживающих производств и хозяйств и т.п.).

Потери товарно-материальных ценностей по страховым случаям  списывают с

кредита счетов 10, 43 и др. в дебет счета 76-1. По дебету счета

76-1 отражают сумму страхового  возмещения, причитающуюся по договору

страхования работнику организации (кредитуют счет 73 «Расчеты с персоналом по

прочим операциям»).

Суммы страхового возмещения, полученные ООО ПКФ «МилКом» от страховых

организаций, отражают по дебету счетов учета денежных средств (51, 52, 55) и

кредиту счета 76-1. Некомпенсируемые страховыми возмещениями потери от

страховых случаев списывают  в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Взаимные претензии возникают  в основном из-за несоблюдения условий  договоров

ошибок и т.п. по уже  оприходованным ценностям;

20 «Основное производство»,  и других счетов учета затрат  — за брак и потери,

возникшие по вине поставщиков  и подрядчиков; учета денежных средств  и

кредитов бани (51, 52, 66, 67 и др.) — по суммам, ошибочно списанным со

счетов организации;

91 «Прочие доходы и  расходы» — по штрафам, пеням,  неустойкам, взыскиваемым с

поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей услуг за

несоблюдение договорных обязательств.

Суммы удовлетворенных претензий  списывают с кредита счета 76-2 в дебет счетов

учета денежных средств (51, 52 и др.). Суммы неудовлетворенных  претензий, как

правило, списывают с кредита  счета 76-2 в дебет тех счетов, с  которых они

были списаны на счет 76-2 (60, 10, 20, 23 и др.).

Уплаченные ООО ПКФ  «МилКом» разные штрафы, пени и неустойки  списывают с

кредита счетов учета денежных средств в дебет счета 91 «Прочие  доходы и

расходы».

Суммы штрафов, пеней и  неустоек, предъявленных другим организациям за

несоблюдение договорных условий, отражают по дебету счета 76-2 «Расчеты по

претензиям» и кредиту  счета 91 «Прочие доходы и расходы». Со счета 76-2

оплаченные штрафы, пени и неустойки списывают в дебет  счетов учета ведомости

по аналитическим счетам счета 76. Учет расчетов с разными дебиторами и

кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности

которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76

обособленно.

        1.3. Учёт  создания и использования резерва  по сомнительным долгам       

В современных условиях, когда вероятность банкротства  субъектов

хозяйственной деятельности достаточно высока, практически каждое

предприятие сталкивается в своей работе с невозможностью получения оплаты

от дебитора. В результате на балансе предприятия формируется  задолженность,

возможность

«Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации,

которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена

соответствующими гарантиями» [3, п.70]. Согласно статье 266 НК РФ

«сомнительным долгом признается любая задолженность перед я  целей

бухгалтерского и налогового учёта приведены в табл. 2.

                                                                       Таблица 2

Особенности создания резерва  по сомнительным долгам для целей  бухгалтерского

и налогового учёта

                                                           Продолжение таблицы 2

На сумму отчислений в  резерв составляется запись:

Дебет 91.2 «Прочие расходы»

Кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Резервы по сомнительным долгам направляются на покрытие сумм списанной

дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность может  быть списана, если

истек срок исковой давности. «Общий срок исковой давности устанавливается  в

три года» [1, ст.196]. Согласно статье 200 ГК РФ течение срока исковой

давности начинается со дня, когда сторона по договору узнала или должна была

узнать о нарушении  своего права. По обязательствам с срок исковой давности, а

также те долги, по которым  в соответствии с гражданским  законодательством

обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на

основании акта государственного органа или ликвидации организации».

Согласно пункту 70 Положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской

отчетности в РФ списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности

должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность  должна

отражаться за бухгалтерским  балансом на счете 007 «Списанная в убыток

задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение

Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Таким образом, констатируется, что администрация заранее предвидела, что долг

не будет возвращен, и  он был, согласно принципу осмотрительности  уже заранее

списан на убытки прошлых  отчетных периодов, а теперь этот факт только

уменьшает резерв.

Если до конца отчетного  года, следующего за годом создания резерва

сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет  использован, то

неизрасходованные суммы  на конец отчетного года отражаются по счету

91.1 «Прочие доходы». Эта  операция будет отражена на  счетах бухгалтерского

учета следующим образом:

Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Кредит 91.1 «при составлении  бухгалтерского баланса на конец  отчетного года к

финансовым результатам.

В ООО ПКФ «МилКом» резерв по сомнительным долгам не создаётся.

1.4. Отражение информации  о дебиторской и кредиторской  задолженности в

бухгалтерской отчётности

При формировании отчетных данных согласно п. 10 Указаний о порядке

составления и представления бухгалтерской отчетности  организации должны

руководствоваться следующими нормативными документами:

- приказом Минфина РФ  от 06.07.99 № 43н, и иными положениями  по

бухгалтерскому учету;

- отчетности организации  должны следовать общим принципам формирования

оценки дебиторской и кредиторской задолженности.

Формирование показателей, отражаемых в статьях расчетов в  бухгалтерской

отчетности» производятся исходя из оценки:

-  остатков по счетам, относящимся к разделу VI плана  счетов «Расчеты», на

отчетную дату – при  формировании бухгалтерского баланса (ф. № 1) и раздела

«Дебиторская и кредиторская задолженность» приложения к это свидетельствует

о неточностях в учете (задолженность не отражена полностью, неверно

отражена сумма оплаты) или фактически ошибочно произведенной  переплате. В

последнем случае организации  целесообразно отразить ошибочную сумму на счете

76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами», субсчет  «Расчеты по

претензиям» [22].

Дебиторская задолженность  организации в бухгалтерской отчетности

представляется по двум статьям:

- дебиторская задолженность,  платежи по которой ожидаются более чем через 12

месяцев после отчетной даты (долгосрочная дебиторская задолженность);

- дебиторская задолженность,  платежи по которой ожидаются  в течение 12, что

те или иные расшифрови по расчетам являются существенными и могут оказать

влияние на экономические  решения заинтересованных пользователей, эти

показатели следует включить в формы отчетности. ООО ПКФ «МилКом» никаких

расшифровок по расчетам в  формы отчётности не включает. В  этом нет

необходимости, так как  у ООО ПКФ «МилКом» кроме задолженности  перед

покупателями и заказчиками  другой дебиторской задолженности  нет.

В соответствии с Планом счетов и инструкцией по его применению по строкам

бухгалтерского баланса «Дебиторская задолженность (платежи по которой

ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)»  и «Дебиторская

задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после

отчетной даты)» должна быть отражена вся дебиторская «Резервы по

сомнительным долгам».

В справке к балансу  о наличии ценностей, учитываемых  на забалансовых счетах,

отражается сальдо на начало и конец отчетного периода  по счету 007 «Списанная

в ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» учитывается дебетовое

сальдо по счету 62 « (товаров, работ, услуг), а также иных активов

(внеоборотных активов,  производственных запасов), увеличенной  на сумму

налогов, предъявленных покупателю.

Согласно п. 6.1—6.6 ПБУ 9/99 «Доходы  организации» величина дебиторской

задолженности, отражаемой в бухгалтерском балансе, определяется:

- исходя из цены, установленной  договором между организацией  и покупателем

(заказчиком);

- исходя из цены, по  которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация

определяет выручку в  отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг),

либо предоставления во временное  пользование (временное владение и

пользование) аналогичных  активов, если цена не предусмотрена  в договоре и не

может быть установлена исходя из условий договора;

-  с учетом процентов  при продаже продукции и товаров,  выполнении работ,

задолженность определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или

подлежащей передаче организацией, т. е. исходя из цены, по которой в

сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении

аналогичной продукции (товаров);

- с учетом всех предоставленных  организации согласно договору  скидок (накидок);

- с учетом суммовой  разницы, возникающей в случаях,  когда оплата производится

в рублях

ООО ПКФ «МилКом» величину дебиторской задолженности для  убытках (ф. № 2)

отражается дебиторская задолженность, которая не была погашена покупателями

и заказчиками; дебиторская  задолженность, списанная в связи  с истечением

срока исковой давности, и сумма дебиторской задолженности, списанной в связи

с уступкой требования задолженности третьему лицу (по договору цессии).

Суммы списанной дебиторской  задолженности, по которой истек срок исковой

давности, а также других долгов, нереальных для взыскания  в соответствии с п.

12 ПБУ 10/99 «Расходы организации», включаются в состав с п. 11 ПБУ 10/99,

должна включаться в состав операционных расходов как расходы, связанные с

продажей, выбытием и прочим списанием активов, отличных от денежных средств

(ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» и «Дебиторская

задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после

отчетной даты)» бухгалтерского баланса.

Кредиторская задолженность  ООО ПКФ «МилКом» в бухгалтерском  балансе       (ф.

№ 1) отражается в двух разделах:

-   IV «Долгосрочные  обязательства»;

-    V «Краткосрочные  обязательства».

10/99 «Расходы организации» (утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 №

ЗЗн) величина кредиторской задолженности, отражаемой в бухгалтерском  балансе

определяется:

- исходя из цены и  условий, установленных договором  между организацией и

поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом;

- исходя из цены, по  которой организация в сравнимых  обстоятельствах обычно

определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных

запасов и иных ценностей, работ, услуг, либо предоставления во временное

пользование аналогичных  актии, если цена не предусмотрена в договоре и не

может быть установлена исходя из условий договора;

- с

ООО ПКФ «МилКом» величину кредиторской задолженности для  отражения в

бухгалтерском балансе определяет в соответствии с требованиями ПБУ 9/99

«Доходы организации».

В отчете о прибылях и  убытках (ф. № 2) должны быть отражены: кредиторская

задолженность, которая в  отчетном периоде была списана организацией в связи с

истечением срока исковой  давности, и сумма отложенного налогового

обязательства.

В соответствии с п. 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации»  суммы списанной

кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности,

включаются в состав внереализационных  доходов. В ф. № 2 указанные суммы

должны быть отражены по строке «Внереализационные доходы».

Кредиторская задолженность  отражается в приложении к бухгалтерскому балансу

(ф. № 5) в разделах  «Дебиторская и кредиторская  задолженность»  и

«Обеспечения».

В разделе «Дебиторской и  кредиторская задолженность» должна быть отражена

вся сумма кредиторской задолженности организации. При этом суммы, отраженные

в ф. № 5, должны соответствовать суммам, отраженным в ф. № 1, как в целом по

кредиторской задолженности, так и в разрезе отдельных расшифровок,

Перечень рекомендуемых  расшифровок кредиторской задолженности,

представленный в данном разделе ф. № 5, более узкий по сравнению с перечнем,

представленным в ф. № 1, однако организация может расширить представляемый

перечень в соответствии п. 3 приказа Минфина РФ от 22.07.03 № 67н. ООО ПКФ

«МилКом» данный перечень не расширило.

на счете 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя

выданные», по векселям, выданным в обеспечение обязательств покупателя за

приобретенные товары, работы, услуги;

- суммы, учтенные на  счетах 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и

Однако ф. № 5 не предусмотрено  отражение в ней подобной информации, поэтому

организация должна самостоятельно разработать формы для представления  данных

в соответствии с требованиями ПБУ 15/02. Указанные данные ООО ПКФ «МилКом»

отражает в пояснительной  записке к бухгалтерской отчетности.

Таким образом, синтетический  учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками в

любой организации, в том  числе и в ООО ПКФ «Милком» ведётся на счёте 60

«Расчёты с поставщиками и подрядчиками». Счёт 62 «Расчёты с  покупателями и

заказчиками» используется для обобщения информации Доходы организации».

Формы бухгалтерской отчётности, содержащие информацию о же правилам, что и в

налоговом учёте.

Преимущества от создания резервов по сомнительным долгам для  ООО ПКФ «МилКом»:

1. Для начисления налога  на прибыль можно использовать  данные бухгалтерского

учёта, не корректируя их;

2. Не нужно исчислять  и отражать в бухгалтерском  учёте разницы, прописанные в

ПБУ 18/02 – их просто не будет.

      ГЛАВА 2. АУДИТ УЧЁТА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ     

              2.1. Технико-экономическая характеристика  предприятия             

Общество с ограниченной ответственностью производственно-коммерческая

ограниченной ответственностью производственно-коммерческая фирма  «МилКом»

Сокращенное наименование: ООО ПКФ «МилКом»  Юридический  адрес:  454047, г.

Челябинск, Приборостроителей, д.8, кор. А.

Общество является юридическим  лицом с момента его государственной

регистрации, имеет расчетный счет в ОАО КБ «Мечел – Банк», круглую печать,

содержащую его полное фирменное наименование на русском  языке, указание на

местонахождение общества. Общество имеет штампы и бланки со своим

наименованием, собственную  эмблему, а также зарегистрированный в

установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной статус

Общества; его права и  средств, внесенных учредителями, и  поэтому

хозяйственное общество представляет собой коллективную собственность

нескольких лиц.

В собственности Общества находится имущество  (материальные ценности и

финансовые ресурсы), учитываемое  на его самостоятельном балансе. Имущество

общества образуется за счет личных средств учредителей (участников),

вложенных в Уставный капитал, из дополнительных взносов в имущество  общества,

спонсорских средств, доходов  от производственно-хозяйственной  деятельности,

краткосрочных кредитов, а  также иных поступлений.

Технико-экономическая характеристика ООО ПКФ «МилКом» приведена в  табл. 3.

                                                                       Таблица 3

Технико-экономическая характеристика ООО ПКФ «МилКом»

Структура управления ООО  ПКФ «МилКом» сформирована согласно штатного

расписания. Специалисты  имеют должностные инструкции, согласно которым

распределяются их обязанности.

Высшим органом управления общества является общее собрание участников

общества. Все участники  общества имеют право присутствовать на общем

собрании, принимать участие  в обсуждении вопросов повестки дня  и голосовать

при принятии решений лично  или через своих представителей.

Руководство текущей деятельностью  общества осуществляется единоличным

исполнительным органом  общества - директором общества.

     Директор избирается  общим собранием участников общества сроком на два года.

Договор между  обществом и директором от имени  общества подписывается лицом,

председательствующим на общем собрании, на котором был избран и сборов,

образуются соответствующие  целевые фонды. Часть чистой прибыли, подлежащей

распределению между участниками, распределяется пропорционально их вкладам в

уставный капитал общества.

Основные технико-экономические  показатели деятельности ООО ПКФ  «МилКом»

приведены в таблице 4.

                                                                       Таблица 4

Основные технико-экономические  показатели деятельности

ООО ПКФ «МилКом»

Согласно данным в табл. 4 выручка от реализации в 2004 году увеличилась  на

6110 тыс. руб., темп её  роста составил 159,9%. Себестоимость  реализованной

продукции тоже увеличилась, но не такими быстрыми темпами. Темп роста

себестоимости составил 124,5%. В результате этого прибыль от продаж

Перед составлением плана  и программы проверки расчетов с  покупателями и

заказчиками, прежде всего, необходимо установить качество состояния

внутреннего контроля по учету  таких операций. Для достижения этой цели, был

проведён опрос работников предприятия. Это позволило выявить  наиболее

уязвимые места в системе  учета расчетов и опредёлить дальнейшее направление

проверки.

                   Результаты опроса представлены  в таблице 5.                  

                                                                       Таблица 5

Тесты проверки состояния  систем внутреннего контроля и бухгалтерского учёта

расчётных операций в ООО  ПКФ «МилКом»

Примечание: У₁ – низкий уровень, У₂ – ниже среднего

    уровня, У₃ – средний уровень, У₄ – высокий уровень.   

Критерием эффективности  системы внутреннего контроля служит соблюдение

принципов внутреннего контроля организации. Проанализируем соблюдение этих

принципов в ООО ПКФ  «МилКом».

Принцип ответственности.

В ООО ПКФ «МилКом» соблюдается  принцип ответственности. Он заключается  в том,

что каждый субъект, работающий в организации несёт экономическую,

административную и дисциплинарную ответственность за ненадлежащее выполнение

контрольных функций. Ответственность  формально установлена за выполнение

каждой контрольной функции, формально закрепленной за конкретным субъектом.

Принцип сбалансированности.

Сбалансированность означает, что субъекту нельзя предписывать контрольные

функции, не обеспеченные средствами для их выполнения. В ООО ПКФ  «МилКом

контроля.

Принцип своевременного сообщения  об отклонениях.

Информация которого входит осуществление контроля, обладает этими

характеристиками.

Принцип непрерывности развития и совершенствования.

Со временем даже самые  прогрессивные методы управления устаревают. Система

внутреннего контроля ООО  ПКФ «МилКом»  построена таким  образом, чтобы можно

было

                     2.3. Планирование аудиторской проверки                    

План и программа проведения аудита расчётов с поставщиками и  покупателями на

ООО ПКФ «МилКом» построены  с учётом результатов проверки системы  внутреннего

контроля. При этом план аудита охватывает следующие основные направления

проверки:

- правовая оценка договоров  с поставщиками и покупателями  с позиций

действующего законодательства;

- организация первичного  учёта операций по расчётам  с поставщиками и

покупателями;

- организация бухгалтерского  учёта операций по расчётам  с поставщиками и

покупателями;

- организация налогового  учёта операций по расчётам  с покупателями и

заказчиками [25, с. 198].

Содержание плана и  программы проверки учёта расчётов с поставщиками и

покупателями ООО ПКФ  «МилКом» приведены в табл. 5 и 6.

                                                                       Таблица 5

                План аудита расчётов с покупателями  и заказчиками               

                                                                       Таблица 6

           Программа аудит учёта расчётов  с покупателями и заказчиками          

                           2.4. Аудиторские процедуры                          

При проведении аудита организации  первичного учета по разделу учета  расчетов

с поставщиками и покупателями использованы следующие методы сбора  аудиторских

доказательств:

Проверка достоверности (полноты и точности) фактов списания товарно-

материальных ценностей. Проводя эту процедуру, сверялись  данные первичных

приходных документов с договорами на поставку с тем или иным поставщиком  или

покупателем.

Проверка соблюдения графика  документооборота. Проверка проводилась  с целью

сырья и материалов и других хозяйственных договоров. Эти договоры проверялись

на предмет соответствия  требованиям Гражданского Кодекса  РФ (часть 1, главы

9 - 18).

В ходе проверки было  установлено  наличие договоров поставки по проведенным

сделкам, проверена правильность их оформления, дату возникновения  и причину

образования  просроченной задолженности. Далее выборочно  проверялись

расчетные операции с поставщиками по данным расчетно-платежных документов и

учетных регистров по счету 60 «Расчеты  с поставщиками и подрядчиками». В

состав выборки включались поставщики, расчетные операции с  которыми

осуществляются систематически, и суммы расчетов с которыми существенны. В

процессе проверки выяснялась дата проведения и характер операций,

правильность применения цен по поступившим ценностям, полнота  их

оприходования, обоснованность выделения НДС.

и остаток по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  сверялись с

данными ости контрагентов и задолженности перед контрагентами  числятся на

счетах учета в реальных значениях.

Наиболее эффективным  способом проведения данной процедуры  является

инвентаризация, поэтому  на ООО ПКФ «МилКом» была проведена  к контрагенту ООО

ПКФ «МилКом» о состоянии  расчетов на определенную дату с приложением  к

запросу расшифровки задолженности.

Это одна из важнейших процедур аудита расчетов с поставщиками и

покупателями, так как  операции с дебиторской задолженностью и погашением ее

наличными денежными средствами представляют возможность для мошенничества,

растрат и искажений данных финансовой отчетности.

Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и  остаткам по

счетам синтетического учета. В ходе проведения этой процедуры  проверялась

полнота и достоверность  отражения на счетах синтетического учета расчетов с

поставщиками и покупателями. Проводилась сверка методом пересчета—

определение достоверности  сумм кредиторской и дебиторской  задолженностей в

части расчетов с покупателями и  покупателями, отраженных в отчетности ООО

ПКФ «МилКом». дебиторской  и кредиторской задолженностей на соответствующих

счетах бухгалтерского учета.

2.5. Оценка соответствия  правил ведения учёта и порядка  отражения информации

в бухгалтерской отчётности требованиям законодательства и  нормативных

документов

Все нарушения, выявленные в  ходе аудиторской проверки расчётов с покупателями

и заказчиками, представлены в рабочем документе «Таблица выявленных

нарушений» (табл. 7).

                                                                      Таблица  7

                 Рабочий документ «Таблица выявленных  нарушений»                

                                                           Продолжение таблицы 7

По результатам  проведённой  проверки учёта расчётов с дебиторами и

кредиторами ООО ПКФ «МилКом» необходимо совершенствовать систему  внутреннего

со склада должен быть санкционирован ответственным сотрудником администрации

предприятия, а  непосредственный отпуск должен производить кладовщик  на

основании накладной; материалы  используют работники цеха, а учет и контроль

операций осуществляет бухгалтер  материального отдела (а также  внутренний

аудитор). В компьютерной системе учета целесообразно, чтобы  персонал,

ответственный за отражение  данных по финансовому положению, не занимался

обработкой данных по хозяйственным  операциям.

С целью установления такой  системы распределения полномочий и ответственности

ООО ПКФ «МилКом» нужно  разработать и довести до сотрудников  в письменном виде

должностные инструкции.

         ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ        

                     3.1. Информационное обеспечение анализа                    

Бухгалтерский анализ дебиторской  и кредиторской задолженности, являясь

важнейшей составной частью деятельности бухгалтерии и всей системы

финансового менеджмента организации, позволяет ее руководству:

- определить, как изменилась  величина долговых обязательств  по сравнению с

началом енных счетов;

- прогнозировать состояние  долговых обязательств организации  в пределах

текущего года, что позволит улучшить финансовые результаты ее деятельности.

Анализ дебиторской и  кредиторской задолженности необходим  не только

руководству и главному бухгалтеру организации, но и работникам ее финансовой

и юридической служб, руководителям  отделов маркетинга и продаж, организаций

имеет для банков и других кредитных учреждений, для инвестиционных фондов и

компаний, которые, прежде чем  предоставить кредит или осуществить финансовые

вложения, с особой тщательностью анализируют бухгалтерскую отчетность

клиентов, в том числе  и их долговые обязательства. Многие банки и

инвестиционные компании имеют в своем штате финансовых и кредитных аналитиков

или пользуются услугами сторонних  специалистов.

Наиболее обстоятельно свои долговые обязательства должны анализировать сами

экономические субъекты для  нужд управления финансовой деятельностью и

информирования акционеров и других собственников. Вот почему данные о

дебиторской и кредиторской задолженности раскрываются в годовой

бухгалтерской отчетности.

Источники информации для  анализа дебиторской и кредиторской  зательства

предприятий по направлениям их возникновения или получения, видам дебиторской

и кредиторской задолженности, степени соблюдения сроков платежей и другим

основаниям.

По данным бухгалтерского баланса, приложений к нему и пояснительной  записки

можно судить о степени  обеспечения обязательств и платежей предприятия

раскрывать в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и

убытках дополнительные данные о наличии на начало и конец  отчетного периода

отдельных видов дебиторской  задолженности. Кроме того, здесь  должна быть

приведена информация, полученная по результатам анализа соблюдения расчетно-

платежной дисциплины, просроченных долговых обязательств, полноты

перечисления налоговых  и приравненных к ним платежей, уплаченных или

подлежащих уплате штрафных санкций за неисполнение долговых обязательств, в

том числе перед бюджетом.

Анализ задолженности - составная  часть оценки ликвидности предприятия, его

способности погашать свои обязательства. Для этого необходимо изучить и

сопоставить объемы и распределение  во времени денежных потоков,

проанализировать тенденции  изменения соотношения краткосрочной  задолженности

финансовой отчетности предприятия  включает:

- анализ динамики и  структуры долговых обязательств;

- анализ оборачиваемости  дебиторской и кредиторской задолженности;

- анализ влияния долговых  обязательств на платежеспособность, ликвидность и

финансовую устойчивость предприятия.

При анализе показателей, характеризующих долговые требования и обязательства,

прежде всего изучают  их динамику, причины и давность возникновения,

соответствие срокам исковой  давности.

    3.2. Анализ динамики  и структуры дебиторской и  кредиторской задолженности   

Для анализа динамики дебиторской  задолженности использованы данные за

последние три года деятельности предприятия. Результаты анализа приведены  в

таблице 8.

                                                                       Таблица 8

Анализ состава и структуры  дебиторской задолженности

ООО ПКФ «МилКом» в 2003-2005 гг.

Структуру дебиторской задолженности  можно видеть на  рис. 1.

          Рис. 1. Структура дебиторской задолженности  ООО ПКФ «МилКом»         

По данным табл. 8 и рис. 1, можно видеть, что на 01.01.2003г  наибольший

удельный вес в структуре  дебиторской задолженности занимают:

-      дебиторской  задолженности немного изменилась:

- задолженность покупателей  и заказчиков увеличилась на 12,46 процентов и

стала составлять 72,16 процента;

- задолженность по авансам  выданным снизилась на 2 процента  и стала

составлять 13,94 процентов;

- задолженность прочих  дебиторов уменьшилась на 10,16 процента  и стала

составлять 13,77 процентов.

Наименьшую долю занимают векселя к получению  – 0,13 процентов.

Анализ изменения структуры  дебиторской задолженности на 01.01.2005г.

показал, что существенных изменений в ней не произошло, лишь незначительно

снизилась доля авансов выданных (на 2,41 процентов).

Доля остальных составляющих дебиторской задолженности за анализируемый  период

возросла:

-            покупатели и заказчики – на 0,6 процентов;

-            векселя к получению – на 0,02 процентов;

-            прочие дебиторы – 1,78 процентов.

Наибольший удельный вес  в структуре дебиторской задолженности  составляет

задолженность покупателей. Основные задолженники ООО ПКФ «МилКом»   приведены

в таблице 9.

                                                                       Таблица 9

               Основные покупатели - задолженники  ООО ПКФ «МилКом»              

Из таблицы 9 следует, что  задолженность основных задолженников  в 2004г.

увеличилась на 152 т.р. Наибольшая дебиторская задолженность наблюдается  у

ОАО «Экспресс» и составляет 600 тыс. руб.  Данные о дате образования

задолженности основных покупателей - задолженников  приведены в таблице 10.

                                                                      Таблица 10

Данные о дате образования  задолженности основных

покупателей – задолженности

Из таблицы 10 следует, что  задолженности покупателей образовались в основном

в 2003-2004гг. Это говорит  о том, что ООО ПКФ «МилКом» необходимо разработать

комплекс мер по управлению дебиторской задолженностью.

  Изучение характера  изменения кредиторской задолженности  в динамике за ряд лет  

                                                                      Таблица 11

Анализ состава и структуры  кредиторской задолженности ООО  «МилКом» в

2003 – 2005 гг.

Структуру кредиторской задолженности  наглядно можно представить графически –

рис. 2.

          Рис. 2. Структура кредиторской задолженности  ООО ПКФ «МилКом»         

По результатам расчетов, представленных в таблице 11 на 01.01.2003г.  можно

видеть, что наибольший удельный вес в структуре кредиторской задолженности

занимают:

- задолженность перед  поставщиками и подрядчиками  – 35,48 процентов;

- задолженность перед  государственными внебюджетными  фондами – 30,07 процентов;

- задолженность по налогам  и сборам – 15,84 процентов.

По остальным составляющим наблюдается незначительная доля в  общем объеме

фондами – на 0,28 процентов;

- авансы полученные –  на 0,15 процентов.

Доля остальных составляющих кредиторской задолженности снизилась:

- поставщики и подрядчики  – на 1,14процентов;

- задолженность по налогам  и сборам – на 0,84 процентов;

- векселя к уплате –  0,17 процентов.

                 3.3. Анализ оборачиваемости средств  в расчётах                

Уровень платёжеспособности и финансовой устойчивости организации  зависти от

скорости оборачиваемости  дебиторской и кредиторской задолженности, которая

характеризует эффективность  функционирования организации. Анализ

оборачиваемости дебиторской  и кредиторской задолженности:

     ,

(4)

где    С_ДЗ – средняя дебиторская задолженность;

     В_р – выручка от реализации продукции;

В табл. 12 и Приложениях 4 и 5 приведены результаты расчётов показателей

оборачиваемости дебиторской  задолженности предприятия ООО  «МилКом».

                                                                      Таблица 12

Оборачиваемость дебиторской  задолженности предприятия

ООО ПКФ «МилКом» в 2003-2005 гг.

Из табл. 12 в дебиторскую  задолженность предприятия быстрее  совершают полный

цикл и вследствие ускорения  их оборачиваемости у предприятия  высвобождаются

дополнительные денежные средства, которые оно может направить  на увеличение

эффективности своей работы (например, на расширение производства, дней, что,

безусловно, является положительным  фактом.

Соответственно и снизился коэффициент закрепления на 1,446.

Анализ и оценка оборачиваемости  кредиторской задолженности осуществляется

аналогично анализу показателей  оборачиваемости дебиторской задолженности.

Оборачиваемость кредиторской задолженности рассчитывается по следующей  формуле:

     ,                                                  (5)

где    О_КЗ – оборачиваемость кредиторской задолженности;

     В_р – выручка от реализации продукции;

применяется следующая формула:

     ,

(8)

где    О_КЗ – оборачиваемость кредиторской задолженности;

     В_р – выручка от реализации продукции;

     С_КЗ – кредиторская задолженность.

Коэффициент закрепления  кредиторской задолженности:

     ,

(9)

В табл. 13 приведены результаты расчётов показателей оборачиваемости

кредиторской задолженности  предприятия ООО ПКФ «МилКом».

                                                                      Таблица 13

Оборачиваемость кредиторской задолженности предприятия

ООО ПКФ «МилКом» в 2003 - 2005 гг.

По данным в таблице 13, на 01.01.2004г кредиторская задолженность  увеличилась

на 687 тыс. руб., составив 8832 тыс. руб. Однако, её оборачиваемость

увеличилась на 0,3 раза. На 01.01.2005г  кредиторская задолженность

предприятия ООО ПКФ «МилКом» возросла на 292 тыс. руб. Но ее оборачиваемость

увеличилась на 0,09 раза –  это говорит о том, что за такой  же снизился на 23

дня – это говорит о  том, что предприятию на завершение расчетов с кредиторами

к концу отчетного периода  понадобиться больше  времени.

            3.4. Управление дебиторской и кредиторской  задолженностью           

Причины, обусловливающие  необходимость управления дебиторской

задолженностью, следующие.

Во-первых, чем длительнее период погашения дебиторской.

Все это доказывает, что  необходимо управлять дебиторской  задолженностью с

помощью следующих мер:

- контролировать состояние  расчетов с покупателями по  отсроченной задолженности;

- оценивать состав дебиторской  задолженности предприятия по отдельным ее

«возрастным» группам, т. е. так называемый реестр старения дебиторской

задолженности

- следить за соотношением  кредиторской и дебиторской задолженности;

- предоставлять скидки  при досрочной оплате.

В условиях инфляции и большой  доле постоянных затрат наиболее предпочтительно

для производителя предоставлять  скидки покупателям. Это объясняется  скидки

покупателям необходимо рассчитать индекс цен, коэффициент падения

покупательной способности денег и период погашения дебиторской

задолженности. И если потери от инфляции составят большую сумму, чем потери

от предоставления скидок, тогда рационально использовать следующую систему

оплаты с покупателями:

     чистых m

где k - скидка, в процентах;

n - количество дней, в течение  которых действует скидка;

m - установленный срок  для оплаты по полной стоимости.

Минимально допустимый уровень  скидки рассчитывается исходя из соотношения

годовой банковской ставки по кредитам и количества дней в  периоде

Рассмотрим систему  предоставления скидок для ООО ПКФ «МилКом». Выручка  от

реализации - 273292 руб. Инфляционный рост цен - в среднем 3% в месяц. Срок

погашения дебиторской задолженности - 94,2 дня. При оплате по факту отгрузки

в начале месяца - скидка 5%, Рентабельность альтернативных вложений капитала

- 20% годовых.

Рассчитаем сначала минимально допустимый уровень скидки (скидка min)

Скидка min = Р_ав 90», т.е. предоставление скидки покупателям в

размере 5% в течение 5 дней с момента отгрузки либо выплата  полной стоимости в

течение 90 дней.

Принимая ежемесячный  темп инфляции равным 3%, получаем, что индекс цен

Iц=1.09. Таким образом, в  результате 94-дневного срока погашения  скрытые

потери от инфляции.

В этой связи для ООО  ПКФ «МилКом» целесообразно установить скидку с цены при

условии досрочной оплаты по договору. Расчет финансового результата при

предоставлении 5%-ной скидки представлен в табл. 14.

                                                                      Таблица 14

                          Расчёт финансового результата                         

Таким образом, предоставление 5%-ной скидка с договорной цены при  условии

уменьшения срока оплаты позволяет предприятию сократить потери от инфляции в

размере 9018 руб.

Для эффективного управления дебиторской задолженностью необходимо

анализировать поведение  дебитора по отношению к долгу. Так, например,

выделяют три группы поведения  дебиторов:

- Деловая порядочность;

- Безразличие;

- (до 30 дней);

- серьезные изменения  на предприятии у покупателя

Для третьей

- уверенность в отсутствии  будущих связей.

В связи с этим ООО ПКФ  «МилКом» предлагаются следующие методы воздействия на

дебитора (табл. 15).

                                                                      Таблица 15

                         Методы воздействия на дебиторов                        

                                                          Продолжение таблицы 15

Заключительным этапом управления дебиторской задолженностью должна стать

оценка соответствия условий  получения и оказания кредита. Как  известно,

деятельность любого предприятия связана с приобретением материалов,

продукции, потреблением разного рода услуг. Если расчеты за продукцию или

оказанные услуги производятся на условиях последующей оплаты, можно говорить

о получении предприятием кредита от своих поставщиков и подрядчиков. Само

предприятие выступает кредитором своих покупателей и заказчиков, а также

поставщиков в части выданных им авансов под предстоящую поставку погашения

дебиторской задолженности), зависит финансовое, осуществляемая финансовой

службой является методом  дополнительного оперативного (

Реализация предложенных рекомендаций будет способствовать ускорению

оборачиваемости средств, вложенных  в расчёты с дебиторами и повышению

эффективности деятельности фирмы. Например, ускорение оборачиваемости

средств, вложенных в расчёты  с дебиторами только на 2 дня возводит

высвободить из оборота средства в сумме 61,7 тыс. руб. Они могут  быть

направлены на погашение  задолженности кредитора.

                                ЗАКЛЮЧЕНИЕ                               

Дебиторская и кредиторская задолженность – неизбежное следствие  существующей

в настоящее время системы  денежных расчетов между организациями, при которой

всегда имеется разрыв времени платежа с момента  перехода права собственности

на товар, между предъявлением  платежных документов к, а также  оценка

соответствия правил ведения  учёта и порядка отражения  информации в

бухгалтерской отчётности требованиям  законодательства и действующих

нормативных документов;

- проанализирована динамика, структура дебиторской и кредиторской

задолженности, оборачиваемость  средств в расчётах.

По результатам исследования можно сделать следующие выводы:

Синтетический учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками в  ООО ПКФ «Милком»

ведётся на счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». При журнально-

ордерной форме учета  в ООО ПКФ «Милком» учет ющим счетам в журнал-ордер № 6.

Синтетический учёт расчетов с покупателями и заказчиками  ООО ПКФ «МилКом»

ведёт на счёте 62 «Расчёты с  покупателями и заказчиками»  Аналитический

Именно это явилось  причиной образования задолженности  за ООО «Алиса», срок

исковой давности которой (3 года) истекает в октябре 2005 года.

Как недостаток в организации  бухгалтерского учёта дебиторской  задолженности

на предприятии можно  отметить то, что в учётной политике не предусмотрено

создание резерва по сомнительным долгам.

ООО ПКФ «МилКом» рекомендуется  создавать резерв по сомнительным долгам.

Учитывая, что отражение  резерва в бухгалтерском учёте  законодательно не

прописано, считаем целесообразным ПКФ «МилКом» предусмотреть в  учётной

политике формирование резерва  по сомнительным долгам в бухгалтерском  учёте по

тем же правилам, что и  в налоговом учёте.

Преимущество будет заключаться  в том, что:

1. Для начисления налога  на прибыль можно использовать  данные бухгалтерского

учёта, не корректируя их;

2. Не нужно исчислять  и отражать в бухгалтерском  учёте разницы, прописанные в

ПБУ 18/02 – их просто не будет.

Изучение организации  системы внутреннего контроля ООО  ПКФ «МилКом» позволяет

оценить её эффективность  как среднюю. Недостатки действующей  системы контроля

заключаются в том, что  инвентаризация расчётов производится только 1 раз в

полугодие, сроки возникновения  задолженности проверяются выборочно  и

нерегулярно, имеются случаи невыставления претензии. Поэтому  функций.

Результаты анализа позволяют  сделать следующие выводы.

Доля дебиторской задолженности в общей сумме оборотных активов в

2002г составляла 37,88%, в  2003г – 40,93%, в 2004г – 38,84%.

По результатам анализа  состава и структуры дебиторской  задолженности, можно

сделать вывод, что на начало отчётного периода наибольший удельный вес в

структуре

По результатам анализа  кредиторской задолженности на начало отчетного периода

наибольший удельный вес  в структуре кредиторской задолженности  занимает

задолженность перед поставщиками и подрядчиками – 34,2 процента,

задолженность перед государственными внебюджетными фондами – 33,6 процента;

задолженность по налогам  и сборам – 15,6 процента.

Анализ изменения структуры  кредиторской задолженности показал, что

существенных изменений  в ней не произошло. Значительнее всего увеличилась

доля задолженности прочим кредиторам на 1,00 процент.

Возросла оборачиваемость  дебиторской задолженности с 2,64 раза до 2,96 раз.

Это говорит о том, что  дебиторская задолженность предприятия  быстрее

ПКФ «МилКом» можно предложить следующие рекомендации по совершенствованию

системы управления дебиторской  задолженностью:

- ужесточить механизм  истребования долга. Для этого  предприятию рекомендуется

применять систему штрафов, что должно быть предусмотрено в  условиях договора

с контрагентами. Кроме того, в условиях договора необходимо предусматривать

сроки расчётов за отпускаемую  предприятием продукцию

- ежемесячно сверять расчёты  с покупателями. Ежемесячная проверка  дебиторской

позволит высвободить  из оборота средства в сумме 61,7 тыс. руб. Они могут

быть направлены на погашение  задолженности кредитора.

                         БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК                        

1.                Гражданский кодекс Российской  Федерации. Части I и II

2.                 О бухгалтерском учете: Федеральный  закон от 21 декабря

1996 г.  № 129-ФЗ

3.                Об аудиторской деятельности: Федеральный  закон от 7 августа

2001 г. № 119-ФЗ.

4.                Положение по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской

отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина  РФ от 29.07.98

г. № 34н (в ред. приказа  Минфина РФ от 24.03.2000г. № 31н).

5.                Положение по бухгалтерскому  учету "Бухгалтерская

отчетность организации" (ПБУ 4/99), Утверждено приказом Минфина  РФ от

06.07.99 № 43н.

6.                Положение по бухгалтерскому  учету «Доходы организации» ПБУ

9/99 Утверждено приказом  министра РФ от 06.05.99 №32н.

7.                Положение по бухгалтерскому  учету «Расходы организации ПБУ

10/99. Утверждено приказом  Минфина РФ от 06.05.99г. №33н.

8.                План счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной

деятельности организации  и инструкция по его применению. Утверждены приказом

Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.

9.                Акчурина Е.В., Солодко Л.П., Бухгалтерский  финансовый учет:

Учебное пособие, - М.: Издательство «Экзамен». 2004. – 416с.

10.            Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый  учет. Москва 2001 г.

11.            Баканов М.И. , Шеремет А.Д. Теория  экономического анализы:

учебник. - М.: Финансы и статистика, 2002.

12.            Безруких П.С., Кондраков Н.П., Палий  В.Ф. и др. Бухгалтерский

учет: Учебник /Под ред. П.С. Безруких. М.: Бухгалтерский учет, 2004.

13.            Белов Н.Г. Контроль и ревизия.  – М.:Агропромиздат. 2002

14.            Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский  учет, Ростов-на-

Дону: Феникс, 2002 г.

15.            Богомолов А.М., Голощапов Н.А.  Внутренний аудит. Организация  и

методика проведения. —  М.: Экзамен, 2002.

16.            Бурцев В.В. Организация системы  внутреннего контроля

коммерческой организации. - М.: Экзамен, 2000.

17.            Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Старовойтова Е.В. Аудит. -

М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000.

18.            Кондраков Н.П. «Бухгалтерский  учет». Учебное пособие. – 4-е

изд., перераб. и доп. –  М.: Инфра-М, 2003. – 640с. – (Серия «Высшее

образование»).

19.            Ковалев В.В. Финансовый анализ. - М.: Финансы и статистика, 2001.

20.            Лытнева Н. А., Кыштымова Е. А.  Учет и налогообложение

задолженности при расчетах с покупателями. // Бухгалтерский  учёт. 2002. №13.

21.            Маркарьян Э.А. Г. П. Герасименко,  С. Э. Маркарьян. Финансовый

анализ, Ростов-на-Дону, 2001 г.

22.            Парушина Н.В. Анализ дебиторской   и кредиторской задолженности

// Бухгалтерский учёт, 2002, № 4

23.            Сысоева И.А., Дебиторская и кредиторская  задолженность //

Бухгалтерский учёт, 2004 № 1.

24.            Терехов А.А. Аудит: перспективы  развития. — М.: Финансы и

статистика, 2001.

25.            Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика  финансового анализа - М.:

ИНФРА- М, 2002.

26.            Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит:  Учебник. – М.:ИНФРА-М, 2002.

27.            Штейнман М.Я., Гайдуцкий П.И. Внутрихозяйственный  контроль. –

М.: Агропромиздат, 2001.

                                                                    ПРИЛОЖЕНИЕ 1

                Выписка из рабочего Плана  счетов ООО ПКФ «МилКом»               

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

Схема отражения расчётов с дебиторами и кредиторами на счетах бухгалтерского

учёта

                                                                    ПРИЛОЖЕНИЕ 3

    Источники информации  для анализа дебиторской и  кредиторской задолженности   

                                                                    ПРИЛОЖЕНИЕ 4

Показатели, характеризующие  состояние дебиторской задолженности  ООО ПКФ

«МилКом» в 2003 – 2005 гг.

                                                                    ПРИЛОЖЕНИЕ 5

Анализ оборачиваемости  дебиторской задолженности ООО  ПКФ «МилКом»

за 2003-2005 гг.

                                                                    ПРИЛОЖЕНИЕ 6

                           Бухгалтерский баланс                          

       На               31 декабря                    2004г.      

                                                                    ПРИЛОЖЕНИЕ 7

                        Отчёт о прибылях и убытках                       

        На            31 декабря                     2004г.