Анализ динамики, состава и структуры фонда оплаты труда

 

1. Анализ динамики, состава и структуры фонда оплаты труда

Анализ динамики, состава и структуры фонда оплаты труда позволяет раскрыть причины образования перерасхода средств и выявить резервы сокращения расходов на оплату труда.

Фонд заработной платы  анализируется по категориям и видам  выплат. При зависимости выплат от объема и структуры выпуска продукции  необходимо сравнение их в динамике не только в абсолютном, но и в относительном выражении (таблица 1 «Динамика состава фонда заработной платы рабочих и служащих»).

По фонду заработной платы  рабочих превышение затрат по сравнению с прошлым годом составило 540 тыс. руб. (10 600 - 10 060), или 5,4%. Увеличение расходов на заработную плату рабочим имело место почти по всем видам оплаты труда.

Наиболее значительные суммы  превышения были допущены по таким видам оплаты труда, как оплата по сдельным расценкам (на 400 тыс. руб._, или 7,2%), повременная оплата по тарифным ставкам (на 160 тыс. руб., или 6,6%) и оплата отпусков (на 60 тыс. руб., или 1,8%).

Вместе с тем доля заработной платы рабочих в фонде оплаты труда промышленно-производственного персонала снизилась в отчетном периоде на 0,1пункта (71,3 - 71,4), в том числе по премиям - 0,3 пункта, по другим видам оплаты труда - на 0,9 пункта.

Таблица 1

Динамика состава фонда  заработной платы рабочих и служащих

Категории работников и вид  выплат	Предыдущий год		Отчетный год		Отклонение (+,-)
	∑, тыс. руб.	Удельный вес, %	∑, тыс. руб.	Удельный вес, %	∑, тыс. руб.	Удельный вес, %
А	1	2	3	4	5	6
1.Рабочие Оплата по сдельным расценкам	5580	39,6	5980	40,2	+400	+0,6
Повременная оплата по тарифным ставкам	2440	17,3	2600	17,5	+160	+0,2
Премии за производственные результаты	700	5,0	710	4,8	+10	-0,2
Другие премии	100	0,7	90	0,6	-10	-0,1
Вознаграждения по итогам работы за год	300	2,1	300	2,0	-	-0,1
Оплата целодневных простоев и часов внутрисменного простоя	60	0,4	70	0,5	+10	+0,1
Оплата ежегодных и  дополнительных отпусков	510	3,6	570	3,8	+60	+0,2
Вознаграждение за выслугу  лет, стаж работы	170	1,2	160	1,1	-10	-0,1
Прочие виды оплаты труда	200	1,5	120	0,8	-80	-0,7
Итого	10060	71,4	10600	71,3	+540	-0,1
2.Служащие Оплата по основным окладам	2040	14,5	2190	14,7	+150	+0,2
Премии за производственные результаты	1460	10,3	1550	10,4	+90	+0,1
Другие премии	6	0,4	40	0,3	-20	-0,1
Вознаграждения по итогам работы за год	170	1,2	120	0,8	-50	-0,4
Оплата ежегодных и  дополнительных отпусков	210	1,5	240	1,6	+30	+0,1
Вознаграждение за выслугу  лет	60	0,4	70	0,5	+10	+0,1
Прочие виды оплаты труда	40	0,3	60	0,4	+20	+0,1
Итого	4040	28,6	4270	28,7	+230	+0,1
Всего фонд заработной платы  рабочих и служащих	14100	100,0	14870	100,0	+770	х

 

Наряду с этим повысился  удельный вес сдельной и повременной  оплаты труда и оплаты простоев соответственно на 0,6; 0,2 и 0,1пункта.

Увеличение размера оплаты по сдельным расценкам без изменения  объема продукции и численности  рабочих часто является следствием недостатков в тарификации и нормировании труда рабочих. Поэтому использование фонда по сдельным расценкам нужно изучить детально по отдельным цехам, участкам и профессиям рабочих.

Прежде всего, изучению подвергаются выполнение мероприятий по снижению трудоемкости выпускаемой продукции, своевременность пересмотра норм выработки  и расценок, качество тарификации  работ и рабочих. В ходе анализа  изучают качество действующих норм, степень их выполнения, проверяют соответствие разряда рабочих разряду работ, установленных в тарифно-квалификационном справочнике, и т.д.

В отчетном периоде сумма  оплаты труда по тарифным ставкам  увеличилась по сравнению с прошлым  годом на 160 тыс. руб. (2600 - 2440), или на 6,6%.

Это превышение могло быть вызвано влиянием инфляционных процессов, а также изменением численности  и состава вспомогательных рабочих. Поэтому необходимо по данным оперативного и бухгалтерского учета изучить по всем структурным подразделениям изменения численности и состава рабочих-повременщиков.

Доплаты, вызванные отступлениями  от нормальных условий труда, сверхурочной работой, простоями не по вине рабочих, так называемые «непроизводительные выплаты», — это прямой перерасход средств, так как они не являются объектом планирования и вызваны недостатками в организации производства и труда.

К непроизводительным выплатам относятся также заработная плата в потерях от брака, в недостачах незавершенного производства и готовой продукции. Суммы непроизводительных выплат могут быть установлены по данным бухгалтерского учета. В процессе анализа важно выяснить причины непроизводительных выплат. Ими могут быть: отсутствие сырья, материалов, топлива, энергии, инструментов, приспособлений, неритмичная работа предприятия, брак продукции, недостачи и др.

 С особой тщательностью следует проанализировать затраты по статье «Прочие виды оплаты труда». Дело в том, что в отчетности они показываются общей суммой. В эту сумму включаются: доплаты за работу в ночное время, доплата до среднего заработка, надбавка бригадирам за руководство бригадой, оплата перерыва кормящим матерям, выходные пособия, оплата времени выполнения государственных и общественных обязанностей и др. При анализе важно выяснить причины и обоснованность этих доплат.

Фонд заработной платы  служащих использован с превышением  по сравнению с прошлым годом  на 230 тыс. руб., или на 5,7%. Удельный вес оплаты труда служащих увеличился на 0,1 пункта (28,7 - 28,6). Особенно значительно увеличилась оплата по должностным окладам (на 150 тыс. руб., или 7,4%), премиям (на 70 тыс. руб., или на 4,6%), оплата отпусков (на 30 тыс. руб., или 14,3%).

 

2. Анализ средней годовой заработной платы одного работника

Заработная плата является важнейшим элементом затрат на производство продукции и входит составной частью в себестоимость выпускаемых изделий. Удельный вес оплаты труда в себестоимости продукции составляет в среднем по промышленности около 15% и колеблется в разных отраслях от 10 до 40%.

В состав затрат на оплату труда  включаются расходы на оплату труда  производственного персонала предприятия, включая премии рабочим, руководителям, специалистам и другим служащим за производственные результаты, а также затраты на оплату труда работников несписочного состава, относящиеся к основной деятельности.

Задачи анализа заработной платы заключаются в том, чтобы установить степень обоснованности и правильности использования фонда оплаты труда, выявить непроизводительные затраты по заработной плате, установить влияние расхода заработной платы на себестоимость продукции.

Источниками информации для  анализа расхода средств на оплату труда служат данные бизнес-плана, форм № 1-предприятие «Основные сведения о деятельности организации», П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников», 1-т «Сведения о численности и заработной плате работников по видам деятельности». Кроме того, для анализа привлекаются материалы бухгалтерского и оперативного учета.

Анализ использования  фонда заработной платы всего  производственного персонала предприятия  и отдельных категорий работников следует начинать с определения абсолютного отклонения. С этой целью сравнивают сумму фактически начисленной за отчетный период заработной платы с плановым фондом заработной платы и соответствующими данными за предыдущий год.

 Расчеты приведены  в таблице 2 «Анализ использования фонда заработной платы».

     Таблица 2

Анализ использования  фонда заработной платы

Показатель	Предыдущий год	Отчетный год		Отклонение от предыду-щего года (+,-)		Отклонение от плана (+,-)
		по плану	факти-чески	∑	%	∑	%
А	1	2	3	4	5	6	7
Объем отгруженных товаров, выполненных работ и услуг  в действующих ценах (без НДС  и акцизов), тыс. руб.	44540	49500	54500	+9960	+22,4	+5000	+10,10
Фонд заработной платы  промышленно-производственного персонала, тыс. руб.	14100	14680	14870	+770	+5,5	+190	+1,3
В том числе: рабочих	10060	10500	10600	+540	+5,4	+100	+0,9
руководителей	1140	1180	1200	+60	+5,3	+20	+1,7
специалистов	2900	3000	3070	+170	+5,9	+70	+2,3
Заработная плата на 1 руб. объема продукции, коп.	31,66	29,66	27,28	-4,38	-13,8	-2,38	-8,02

 

Как видно из таблицы, абсолютный перерасход фонда заработной платы  промышленно-производственного персонала  составил 190 тыс. руб. Перерасход этого фонда допущен по всем категориям производственного персонала предприятия.

Абсолютный перерасход фонда  заработной платы не приводит к удорожанию себестоимости в случае, если процент  перевыполнения плана по объему продукции  выше, чем процент превышения планового фонда заработной платы, поскольку при этом заработная плата на 1 руб. продукции снижается по сравнению с плановым уровнем. Именно такое положение сложилось на предприятии, поскольку заработная плата на рубль продукции снизилась на 2,38 коп., или 8,02%. В результате опережающего роста объема продукции была получена относительная экономия по фонду заработной платы в размере 1297,1 тыс. руб. (2,38 х 54 500 : 100).

В отчетном году по сравнению  с предыдущим превышение расходов на оплату труда промышленно-производственному персоналу составило 770 тыс. руб., или 5,5%, и имело место по всем категориям работников. При этом темпы роста оплаты труда отставали от темпов роста объема продукции, что обусловило снижение доли затрат на заработную плату в себестоимости продукции.

Экономия или перерасход фонда заработной платы всего  персонала, в том числе и по отдельным категориям, возникают под влиянием двух факторов: изменения численности персонала и его средней заработной платы. Влияние изменения численности работников на динамику фонда заработной платы определяют путем умножения отклонения численности работников на базисную или плановую среднюю заработную плату одного работника. Расчет влияния на динамику фонда заработной платы изменения средней заработной платы производят путем умножения отклонения средней заработной платы одного работника на фактическую численность работников в отчетном году.

 Результаты аналитических расчетов по предприятию приведены в таблице 3 «Анализ влияния численности работников и их средней заработной платы на динамику фонда заработной платы».

Таблица 3

Анализ влияния численности  работников и их средней заработной платы на динамику фонда заработной платы

Показатель	Предыдущий год	Отчетный год	Отклонение (+,-)
			всего	В том числе за счет изменения:
				Числ-ти работни-ков	Ср. з/п 1 работника
А	1	2	3	4	5
Рабочие Среднесписочная численность, человек	860	840	-20
Среднегодовая заработная плата 1 рабочего, руб.	11698	12619	+921
Фонд заработной платы, тыс. руб.	10060	10600	+540	-234	+774
Руководители Среднесписочная численность, человек	70	70	-
Среднегодовая заработная плата 1 рабочего, руб.	16286	17143	-857
Фонд заработной платы, тыс. руб.	1140	1200	+60	-	+60
Специалисты Среднесписочная численность, человек	260	240	-20
Среднегодовая заработная плата 1 рабочего, руб.	11154	12792	+1638
Фонд заработной платы, тыс. руб.	2900	3070	+170	-223	+393

 

Как видно из таблицы, фонд заработной платы промышленно-производственного персонала увеличился против предыдущего периода на 774 тыс. руб. Это произошло в результате повышения средней заработной платы всем категориям работников, что привело к увеличению средств на оплату труда на 1227 тыс. руб. Сокращение численности рабочих и специалистов против предыдущего периода обусловило снижение расходов на оплату труда на сумму 457 тыс. руб.

На изменение средней годовой (квартальной, месячной) заработной платы одного работника оказывают влияние: использование рабочего времени и среднечасовая заработная плата одного работника. Влияние этих факторов на среднюю заработную плату одного работника установить по следующей формуле:

СЗ = *  * , или СЗ = Д * t * С,                                        

где    СЗ - среднегодовая (квартальная, месячная) заработная плата  одного работника;

R - численность работников;

-  ;

- общее число  отработанных работником человеко-дней;

ФЗП – фонд заработной платы  работников;

Д – количество дней, отработанных одним работником за анализируемый  период;

t – продолжительность рабочей смены;

С - среднечасовая заработная плата одного работника.

Расчет влияния вышеуказанных  факторов на среднегодовую заработную плату одного работника можно произвести способом цепных подстановок, способом разниц абсолютных или относительных величин, интегральным способом.

Таблица 4

Анализ динамики средней годовой заработной платы одного работника

Показатель	Предыдущий год	Отчетный год	Отклонения от предыдущего  года (+,-)
А	1	2	3
Фонд заработной платы  работников, тыс. руб.	14100	14870	+770
Среднесписочная численность  работников, человек	1190	1150	-40
Общее число отработанных человеко-дней, тыс.	268,9	256,5	-12,4
Общее число отработанных  человеко-ч, тыс.	2097,7	1949,0	-148,7
Количество дней, отработанных одним работником, дни	226	223	-3
Средняя продолжительность  рабочего дня(смены), ч	7,8	7,6	-0,2
Средняя заработная плата  одного работника, руб.	6,721	7,629	+0,908
Средняя годовая заработная плата одного работника, руб.	11849	12930	+1081