Проведение модернизации и реконструкции
необходимо зафиксировать в карточке
по форме ОС-6. А в случае, когда характеристики и назначение
основного средства изменились существенным
образом, допустимо завести новую карточку,
а старую хранить как источник информации.
Объект следует списать, если он перестал
приносить прибыль, либо в случае его выбытия
(например, продажи). ООО «АгроХимУниверсал»
должно создать специальную комиссию,
в состав которой обязательно входит главный
бухгалтер. Комиссия осматривает объект
и подписывает акт на списание по форме ОС-4 (для транспорта — по форме ОС-4а, для групп объектов — по форме ОС-4б). В инвентарной карточке делается отметка
о выбытии, после чего организации хранит
карточку не менее пяти лет.
При списании бухгалтеру надо открыть
специальный субсчет к счету 01 (обычно
его называют 01-В), и задействовать его
в соответствующих проводках.
Остаточную стоимость и затраты, связанные
с выбытием, показывают по дебету счета
91, выручку от реализации — по кредиту
счета 91. Доходы и расходы от списания
отражают в отчетном периоде, к которому
они относятся.
В случае списания основного средства,
переставшего приносить прибыль, проводки
будут следующие:
Дебет 1-В Кредит 01 —
списана первоначальная стоимость объекта;
Дебет 02 Кредит
01-В — списана амортизация;
Дебет 91 Кредит 01-В —
списана остаточная стоимость объекта;
Дебет 91 Кредит 60 —
списана стоимость услуг сторонней организации
по ликвидации объекта.
В случае продажи основного средства
проводки будут следующие:
Дебет 01-В Кредит 01 —
списана первоначальная стоимость объекта;
Дебет 02 Кредит
01-В — списана амортизация;
Дебет 91 Кредит
01-В — списана остаточная стоимость объекта;
Дебет 62 Кредит
91 — получена выручка от продажи объекта;
Дебет 91 Кредит
68 — учтен НДС от продажи объекта.
Данные об остаточной стоимости ОС используются
при начислении налога на имущество.
Соответственно, любая ошибка, допущенная
при учете основных средств, может привести
к налоговым штрафам и пеням. [10, c. 348].
2.2 Учет оборотных активов
предприятия
В состав оборотных активов
организации входят мобильные активы
представленные статьями: запасы, дебиторская
задолженность, краткосрочные финансовые
вложения, денежные средства и прочие
оборотные активы.
Запасы – показатель этой строки
представляет собой сумму показателей
других строк раздела:
- «Сырье, материалы»;
- «Затраты в незавершенном
производстве»;
- «Готовая продукция и товары
для перепродажи»;
- «Товары отгруженные»;
- «Расходы будущих периодов»;
- «Прочие запасы и затраты».
Учет ценностей, отражаемых
по этим строкам, строится на базе положений
ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных
запасов» и Методических указаний по бухгалтерскому
учету материально-производственных запасов,
утвержденных Приказом Минфина России
от 28.12.2001 №119н.
Сырье, материалы и другие аналогичные
ценности - по этой статье отражается остаток
по счету 10 «Материалы», включающий суммы
складских остатков:
- сырья;
- материалов;
- покупных полуфабрикатов и
комплектующих изделий, конструкций и
деталей;
- топлива;
- тары и тарных материалов;
- запасных частей;
- прочих материалов;
- строительных материалов;
- инвентаря и хозяйственных
принадлежностей; специальной оснастки
и специальной одежды.
По строке отражаются также
материалы, переданные в переработку на
сторону, специальная оснастка и специальная
одежда в эксплуатации и др. К счету 10 «Материалы»
могут быть открыты субсчета:
1 «Сырье и материалы»;
2 «Покупные полуфабрикаты
и комплектующие изделия, конструкции
и детали»;
З «Топливо»;
4 «Тара и тарные материал»;
5 «Запасные части»;
б «Прочие материалы»;
7 «Материалы, переданные
в переработку на сторону»;
8 «Строительные материалы»;
9 «Инвентарь и хозяйственные
принадлежности»;
10 «Специальная оснастка
и специальная одежда на складе»;
11 «Специальная оснастка
и специальная одежда в эксплуатации»
и др.
Готовая продукция и товары
для перепродажи - строка заполняется данными
об остатках по счетам 41 «Товары», 43 «Готовая
продукция» и корректируется с учетом
счетов 42 «Торговая наценка» и 14 «Резервы
под снижение стоимости материальных
ценностей» (если такой резерв создается).
Готовая продукция, как правило, должна
сдаваться на склад готовой продукции.
Учет готовой продукции осуществляется
в количественных и стоимостных показателях.
Количественный учет готовой продукции
ведется в единицах измерения, принятых
в данной организации, исходя из ее физических
свойств (объем, вес, площадь, линейные
единицы или поштучно).
Товары отгруженные - категория
товаров отгруженных включает ценности,
переданные на реализацию, то есть те реализованные
на отчетную дату, но отгруженные на экспорт
или переданные на комиссию и т. п. Право
собственности по таким товарам в соответствии
с условиями сделок еще не перешло к покупателю.
Товары отгруженные учитываются в балансе
по стоимости, складывающейся из фактической
производственной себестоимости и расходов
по отгрузке продукции (товаров) (при их
частичном списании). Дебетуется счет
45 «Товары отгруженные» в корреспонденции
со счетами 43 «Готовая продукция», 41 «Товары»
в соответствии с оформленными документами
(накладными, приемо-сдаточными актами
и др.) по отгрузке готовых изделий (товаров)
или передаче их для продажи на комиссионных
началах. Принятые на учет по счету 45 «Товары
отгруженные» суммы списываются в дебет
счета 90 «Продажи» одновременно с признанием
выручки от продажи продукции (товаров)
либо при поступлении извещения комиссионера
о продаже переданных ему изделий.
Расходы будущих периодов
– эта статья подразумевает затраты, возникшие
в данном отчетном периоде, но относящихся
к будущим отчетным периодам. В частности,
это могут быть расходы, связанные с подготовительными
к производству работами в связи с их сезонным
характером; освоением новых производств,
установок и агрегатов; рекультивацией
земель и осуществлением иных природоохранных
мероприятий; неравномерно производимым
в течение года ремонтом основных средств
(когда организацией не создается соответствующий
резерв или фонд) и др. В составе расходов
будущих периодов учитывается плата за
неисключительное право пользования объектами
интеллектуальной собственности (компьютерными
программами, информационными базами
и т. п.), которая производится в виде фиксированного
разового платежа или единовременно выплачиваемого
авторского (лицензионного) вознаграждения
и при условии, что право пользования ограничено
во времени. В то же время, если за такое
же право пользования организация перечисляет
периодические платежи (в том числе авторские
вознаграждения), эти суммы включаются
в расходы текущего периода [2, c. 221].
Прочие запасы и затраты – по
этой строке отражают стоимость остатков
материальных ценностей и не признанных
в расходах затрат, которые не нашли отражения
в предыдущих строках группы статей «Запасы».
Дебиторская задолженность,
платежи по которой ожидаются более чем
через 12 месяцев после отчетной даты – эта
строка предназначена для отражения долгосрочной
дебиторской задолженности- долгов покупателей,
лиц и т. д. В составе дебиторской задолженности
отражается также сумма авансов, выданных
поставщикам и подрядчикам. Большинство
счетов расчетов активно-пассивные и могут
иметь как дебетовое, так и кредитовое
сальдо, по некоторым сальдо могут быть
развернутыми, то есть на таких счетах
отражаются не только дебиторская, но
и кредиторская задолженности. При заполнении
дебиторской задолженности бухгалтера
ООО «АгроХимУниверсал» интересует именно
дебетовое сальдо по счетам 60 «Расчеты
с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты
с покупателями и заказчиками», 73 «Расчеты
с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты
с разными дебиторами и кредиторами».
Дебиторская задолженность,
платежи по которой ожидаются в течение
12 месяцев после отчетной даты – по
этой строке отражается сумма краткосрочной
дебиторской задолженности, срок погашения
которой по условиям договора наступает
менее чем через 12 месяцев. Показатель
строки складывается из дебетовых остатков
по счетам: 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями
и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными
лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим
операциям», 75 «Расчеты с учредителями»,
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
минус сальдо по счету 63 «Резервы по сомнительным
долгам».
Денежные средства – эта
строка включает дебетовые остатки по
счетам:
50 «Касса»;
51 «Расчетные счета»;
52 «Валютные счета»;
55 «Специальные счета
в банках»
Счет 50 «Касса» предназначен
для обобщения информации о наличии и
движении денежных средств в кассах организации.
К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:
1 «Касса организации»;
2 «Операционная касса»;
З «Денежные документы» и др..
Прочие оборотные активы - строка
содержит сведения о несущественных видах
оборотных активов. Если не все значимые
статьи были отражены в рассмотренных
нами строках, баланс может быть дополнен
дополнительными статьями. По этой строке,
в частности, могут быть отражены данные
о суммах во внутрихозяйственных расчетах
на отчетную дату. Это дебетовое сальдо
счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»,
на котором обобщается информация обо
всех видах расчетов с филиалами, представительствами,
отделениями и другими обособленными
подразделениями организации, выделенными
на отдельные балансы (внутрибалансовые
расчеты), в частности, о расчетах по выделенному
имуществу, по взаимному отпуску материальных
ценностей, по продаже продукции, работ,
услуг, по передаче расходов по общеуправленческой
деятельности, по оплате труда работникам
подразделений и т.п. [8, c.164].
Все перечисленные элементы
оборотных средств, кроме готовой продукции
(отгруженной), средств в расчетах и денежных
средств, подлежат нормированию.
Производственные запасы —
это предметы труда, подготовленные для
запуска, в производственный процесс.
Незавершенное производство
и полуфабрикаты собственного изготовления
представляют собой: материалы, детали,
узлы и изделия, находящиеся в процессе
обработки и сборки, а также полуфабрикаты
собственного изготовления.
В таблице 2.1 представлена корреспонденция
счетов по операциям расчетов, которые
отражают поступление запасов или влекут
за собой образование дебиторской задолженности.
Таблица 2.1 «Корреспонденция
счетов по операциям расчетов»
№ п/п |
Содержание хозяйственных операций |
Корреспондирующие счета |
Дебет |
Кредит |
1 |
Приняты к оплате счета поставщиков
за поступившие оборудование, сырье и
материалы, а также выполненные работы
по капитальному строительству, для цехов
основных и общехозяйственного назначения,
по реализации продукции, отнесенные за
счет покупателей |
07, 10, 08, 20, 25, 26, 44, 45 |
60 |
2 |
Получены от поставщиков суммы
по перерасчетам (по тарифам, ценам, ошибкам
в счетах и т.п.) |
50,51,52 |
60 |
3 |
Предъявлены претензии поставщикам
за обнаруженную недостачу ТМЦ при их
приемке |
76 |
60
60 |
4 |
Списаны отрицательные курсовые
разницы |
91 |
5 |
Обнаружена недостача ТМЦ (до
их оприходования) в пределах норм естественной
убыли или по вине организации |
94 |
60 |
6 |
Погашена задолженность перед
поставщиками наличными, перечислениями
со счетов учета денежных средств, полученными
кредитами банка |
60 |
50,51,52, 55, 66, 67 |
2.3 Учет кассовых операций
и безналичных расчетов
Начиная с 1.01.2012 года, в силу вступило
Положение Центрального Банка России
от 12 октября 2011 года № 373-П: «Порядок ведения
кассовых операций с банкнотами и монетой
банка России на территории Российской
Федерации». Теперь ИП (индивидуальными
предпринимателями) тоже должен вестись
учет каждой кассовой операции.
Для того чтобы не нарушить требований
Центрального Банка РФ, ООО «АгроХимУниверсал»
необходимо:
оборудование на предприятии
места под кассу и назначение постоянного
кассира;
установка лимита остатка кассы
и его поддержание;
нормы соблюдения кассовой
дисциплины;
параметры соблюдений предела
расчетов наличными до ста тысяч рублей;
памятка о необходимом применении
ККТ (контрольно-кассовой техники), в ситуациях
предписанных законом.
Пожалуй, самый приятный момент,
который диктуется новым характером ведения
кассовых операций — это нынешняя возможность
не создавать отдельное помещение для
кассы. Такое упрощение является существенным
облегчением для небольшого предприятия,
где каждый метр площади на счету. Однако,
касса: сейф, шкаф, ящик должны запираться
ключом, который хранится у кассира в единственном
экземпляре.
Дубликат ключа находится
у руководителя предприятия, а в момент
передачи средств, кроме кассира и лица
получающего или передающего наличные
никого поблизости не должно находиться.
Помимо ценностей, которые принадлежат
предприятию и денежных наличных
средств, в кассе не должно храниться больше
ничего[4, c. 145].
При этом вся наличность,
поступившая на предприятие больше
нормативного кассового лимита, должна
передаваться в банк на протяжении недели.
Хранение суммы выше допустимого лимита
разрешается только по дням, когда проводится
выдача заработной платы и иных выплат
сроком не более пяти суток со дня банковских
средств без учета выходных и праздников.
На должность кассира проводящего
кассовые операции назначается лицо по
письменному приказу или по распоряжению
руководителя. Точно так же, в случае если
кассир по определенным причинам не справляется
со своими обязанностями, оформляется
его замена. Кассир должен соблюдать порядок
проведения кассовых операций и быть знаком
с кассовой дисциплиной и нормами.