Анализ действующих практик бухгалтерского учета ООО «АгроХимУниверсал»

Проведение модернизации и реконструкции необходимо зафиксировать в карточке по форме ОС-6. А в случае, когда характеристики и назначение основного средства изменились существенным образом, допустимо завести новую карточку, а старую хранить как источник информации.

Объект следует списать, если он перестал приносить прибыль, либо в случае его выбытия  (например, продажи). ООО «АгроХимУниверсал» должно создать специальную комиссию, в состав которой обязательно входит главный бухгалтер. Комиссия осматривает объект и подписывает акт на списание по форме ОС-4 (для транспорта — по форме ОС-4а, для групп объектов — по форме ОС-4б). В инвентарной карточке делается отметка о выбытии, после чего организации хранит карточку не менее пяти лет.

При списании бухгалтеру надо открыть специальный субсчет к счету 01 (обычно его называют 01-В), и задействовать его в соответствующих проводках.

Остаточную стоимость и затраты, связанные с выбытием, показывают по дебету счета 91, выручку от реализации — по кредиту счета 91. Доходы и расходы от списания отражают в отчетном периоде, к которому они относятся.

В случае списания основного средства, переставшего приносить прибыль, проводки будут следующие:

Дебет 1-В    Кредит 01 — списана первоначальная стоимость объекта; 
Дебет 02      Кредит 01-В — списана амортизация; 
Дебет 91      Кредит 01-В — списана остаточная стоимость объекта; 
Дебет 91      Кредит 60 — списана стоимость услуг сторонней организации по ликвидации объекта.

В случае продажи основного средства проводки будут  следующие:

Дебет 01-В    Кредит 01 — списана первоначальная стоимость объекта; 
Дебет 02        Кредит 01-В — списана амортизация; 
Дебет 91        Кредит 01-В — списана остаточная стоимость объекта; 
Дебет 62        Кредит 91 — получена выручка от продажи объекта; 
Дебет 91        Кредит 68 — учтен НДС от продажи объекта.

Данные об остаточной стоимости ОС используются при начислении налога на имущество.

Соответственно, любая ошибка, допущенная при учете основных средств, может привести к налоговым штрафам и пеням. [10, c. 348].

 

2.2 Учет оборотных активов  предприятия

 

В состав оборотных активов организации входят мобильные активы представленные статьями: запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства и прочие оборотные активы.

Запасы – показатель этой строки представляет собой сумму показателей других строк раздела:

- «Сырье, материалы»;

- «Затраты в незавершенном производстве»;

- «Готовая продукция и товары для перепродажи»;

- «Товары отгруженные»;

- «Расходы будущих периодов»;

- «Прочие запасы и затраты».

Учет ценностей, отражаемых по этим строкам, строится на базе положений ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 №119н.

Сырье, материалы и другие аналогичные ценности - по этой статье отражается остаток по счету 10 «Материалы», включающий суммы складских остатков:

- сырья;

- материалов;

- покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, конструкций и деталей;

- топлива;

- тары и тарных материалов;

- запасных частей;

- прочих материалов;

- строительных материалов;

- инвентаря и хозяйственных  принадлежностей; специальной оснастки  и специальной одежды.

По строке отражаются также материалы, переданные в переработку на сторону, специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации и др. К счету 10 «Материалы» могут быть открыты субсчета:

1 «Сырье и материалы»;

2 «Покупные полуфабрикаты  и комплектующие изделия, конструкции  и детали»;

З «Топливо»;

4 «Тара и тарные материал»;

5 «Запасные части»;

б «Прочие материалы»;

7 «Материалы, переданные  в переработку на сторону»;

8 «Строительные материалы»;

9 «Инвентарь и хозяйственные  принадлежности»;

10 «Специальная оснастка  и специальная одежда на складе»;

11 «Специальная оснастка  и специальная одежда в эксплуатации»  и др.

Готовая продукция и товары для перепродажи - строка заполняется данными об остатках по счетам 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и корректируется с учетом счетов 42 «Торговая наценка» и 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» (если такой резерв создается). Готовая продукция, как правило, должна сдаваться на склад готовой продукции. Учет готовой продукции осуществляется в количественных и стоимостных показателях. Количественный учет готовой продукции ведется в единицах измерения, принятых в данной организации, исходя из ее физических свойств (объем, вес, площадь, линейные единицы или поштучно).

Товары отгруженные  - категория товаров отгруженных включает ценности, переданные на реализацию, то есть те реализованные на отчетную дату, но отгруженные на экспорт или переданные на комиссию и т. п. Право собственности по таким товарам в соответствии с условиями сделок еще не перешло к покупателю. Товары отгруженные учитываются в балансе по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции (товаров) (при их частичном списании). Дебетуется счет 45 «Товары отгруженные» в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» в соответствии с оформленными документами (накладными, приемо-сдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий (товаров) или передаче их для продажи на комиссионных началах. Принятые на учет по счету 45 «Товары отгруженные» суммы списываются в дебет счета 90 «Продажи» одновременно с признанием выручки от продажи продукции (товаров) либо при поступлении извещения комиссионера о продаже переданных ему изделий.

Расходы будущих периодов  – эта статья подразумевает затраты, возникшие в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, это могут быть расходы, связанные с подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др. В составе расходов будущих периодов учитывается плата за неисключительное право пользования объектами интеллектуальной собственности (компьютерными программами, информационными базами и т. п.), которая производится в виде фиксированного разового платежа или единовременно выплачиваемого авторского (лицензионного) вознаграждения и при условии, что право пользования ограничено во времени. В то же время, если за такое же право пользования организация перечисляет периодические платежи (в том числе авторские вознаграждения), эти суммы включаются в расходы текущего периода [2, c. 221].

Прочие запасы и затраты – по этой строке отражают стоимость остатков материальных ценностей и не признанных в расходах затрат, которые не нашли отражения в предыдущих строках группы статей «Запасы».

Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты – эта строка предназначена для отражения долгосрочной дебиторской задолженности- долгов покупателей, лиц и т. д. В составе дебиторской задолженности отражается также сумма авансов, выданных поставщикам и подрядчикам. Большинство счетов расчетов активно-пассивные и могут иметь как дебетовое, так и кредитовое сальдо, по некоторым сальдо могут быть развернутыми, то есть на таких счетах отражаются не только дебиторская, но и кредиторская задолженности. При заполнении дебиторской задолженности бухгалтера ООО «АгроХимУниверсал» интересует именно дебетовое сальдо по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты  – по этой строке отражается сумма краткосрочной дебиторской задолженности, срок погашения которой по условиям договора наступает менее чем через 12 месяцев. Показатель строки складывается из дебетовых остатков по счетам: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» минус сальдо по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Денежные средства  – эта строка включает дебетовые остатки по счетам:

50 «Касса»;

51 «Расчетные счета»;

52 «Валютные счета»;

55 «Специальные счета  в банках» 

Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации. К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

1 «Касса организации»;

2 «Операционная касса»;

З «Денежные документы» и др..

Прочие оборотные активы - строка содержит сведения о несущественных видах оборотных активов. Если не все значимые статьи были отражены в рассмотренных нами строках, баланс может быть дополнен дополнительными статьями. По этой строке, в частности, могут быть отражены данные о суммах во внутрихозяйственных расчетах на отчетную дату. Это дебетовое сальдо счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», на котором обобщается информация обо всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы (внутрибалансовые расчеты), в частности, о расчетах по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей, по продаже продукции, работ, услуг, по передаче расходов по общеуправленческой деятельности, по оплате труда работникам подразделений и т.п. [8, c.164].

Все перечисленные элементы оборотных средств, кроме готовой продукции (отгруженной), средств в расчетах и денежных средств, подлежат нормированию.

Производственные запасы — это предметы труда, подготовленные для запуска, в производственный процесс.

Незавершенное производство и полуфабрикаты собственного изготовления представляют собой: материалы, детали, узлы и изделия, находящиеся в процессе обработки и сборки, а также полуфабрикаты собственного изготовления.

В таблице 2.1 представлена корреспонденция счетов по операциям расчетов, которые отражают поступление запасов или влекут за собой образование дебиторской задолженности.

Таблица 2.1 «Корреспонденция счетов по операциям расчетов»

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Приняты к оплате счета поставщиков за поступившие оборудование, сырье и материалы, а также выполненные работы по капитальному строительству, для цехов основных и общехозяйственного назначения, по реализации продукции, отнесенные за счет покупателей	07, 10, 08, 20, 25, 26, 44, 45	60
2	Получены от поставщиков суммы по перерасчетам (по тарифам, ценам, ошибкам в счетах и т.п.)	50,51,52	60
3	Предъявлены претензии поставщикам за обнаруженную недостачу ТМЦ при их приемке	76	60   60
4	Списаны отрицательные курсовые разницы	91
5	Обнаружена недостача ТМЦ (до их оприходования) в пределах норм естественной убыли или по вине организации	94	60
6	Погашена задолженность перед поставщиками наличными, перечислениями со счетов учета денежных средств, полученными кредитами банка	60	50,51,52, 55, 66, 67

 

 

2.3 Учет кассовых операций  и безналичных расчетов

 

Начиная с 1.01.2012 года, в силу вступило Положение Центрального Банка России от 12 октября 2011 года № 373-П: «Порядок ведения кассовых операций с банкнотами и монетой банка России на территории Российской Федерации». Теперь ИП (индивидуальными предпринимателями) тоже должен вестись учет каждой кассовой операции.

Для того чтобы не нарушить требований Центрального Банка РФ, ООО «АгроХимУниверсал» необходимо:

• оборудование на предприятии места под кассу и назначение постоянного кассира;

• установка лимита остатка кассы и его поддержание;

• нормы соблюдения кассовой дисциплины;

• параметры соблюдений предела расчетов наличными до ста тысяч рублей;

• памятка о необходимом применении ККТ (контрольно-кассовой техники), в ситуациях предписанных законом.

Пожалуй, самый приятный момент, который диктуется новым характером ведения кассовых операций — это нынешняя возможность не создавать отдельное помещение для кассы. Такое упрощение является существенным облегчением для небольшого предприятия, где каждый метр площади на счету. Однако, касса: сейф, шкаф, ящик должны запираться ключом, который хранится у кассира в единственном экземпляре.

Дубликат ключа находится у руководителя предприятия, а в момент передачи средств, кроме кассира и лица получающего или передающего наличные никого поблизости не должно находиться. Помимо ценностей, которые принадлежат предприятию и денежных наличных средств, в кассе не должно храниться больше ничего[4, c. 145].

 При этом вся наличность, поступившая на предприятие больше нормативного кассового лимита, должна передаваться в банк на протяжении недели. Хранение суммы выше допустимого лимита разрешается только по дням, когда проводится выдача заработной платы и иных выплат сроком не более пяти суток со дня банковских средств без учета выходных и праздников.

На должность кассира проводящего кассовые операции назначается лицо по письменному приказу или по распоряжению руководителя. Точно так же, в случае если кассир по определенным причинам не справляется со своими обязанностями, оформляется его замена. Кассир должен соблюдать порядок проведения кассовых операций и быть знаком с кассовой дисциплиной и нормами.