Амортизация основных средств

Начисление амортизации:

 

Год	Остаточная стоимость на начало года, руб.	Норма амортизации исходя из срока полезного использования и коэффициента ускорения, %	Годовая сумма амортизационных отчислений, руб. (графа 2 * графа 3)	Ежемесячная сумма амортизационных отчислений в течение года, руб. (графа 4: 12)	Остаточная стоимость на конец года, руб. (графа 2 -- графа 4)
1	2	3	4	5	6
1-й	200 000	25	50 000	4166,67	150 000
2-й	150 000	25	37500	3125,00	112 500
3-й	112 500	25	28125	2343,75	84 375
4-й	84375	25	21 093,75	1757,81	63 281,25
5-й	63 281,25	25	15 820,31	1318,36	47460,94
6-й	47460,94	25	11 865,23	988,77	35 595,70
7-й	35 595,70	25	8898,93	741,58	26 696,78
8-й	26 696,78	25	6674,19	556,18	20 022,58

 

Как видно из таблицы, по окончании  срока полезного использования  остаточная стоимость объекта составила 20 022,58 руб. или 10,1% его первоначальной стоимости (20 022,58 руб. : 200 000 руб. х 100%). На затраты перенесено только 89,9% стоимости объекта.

Если продолжить эту таблицу  дальше, то можно определить, что  первоначальная стоимость объекта будет полностью перенесена на затраты только на 61-м году его использования, хотя срок установлен - 8 лет.

Эта методологическая ошибка, допущенная еще в 1997 г. (при разработке ПБУ 5/97, утвержденного приказом Минфина России от 03.07.97 № 65н), не исправлена до настоящего времени, что не позволяет использовать данный способ на практике.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

При этом способе годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Годовая сумма амортизации определяется:

,

где — сумма чисел лет срока службы объекта.

При использовании этого  способа, как и при линейном способе, за основу берется первоначальная стоимость  объекта. Однако норма амортизационных отчислений меняется с каждым годом полезного использования основного средства. Наибольшая величина амортизации начисляется в первые годы использования объекта основных средств с постепенным уменьшением к концу срока.

Этот метод начисления амортизации является ускоренным, т. е. в начале срока полезного использования основного средства амортизация начисляется в больших суммах, нежели в конце этого срока.

Пример:

Предприятие приняло  к учету объект основных средств. Первоначальная стоимость с учетом всех фактических затрат составила 240 000 руб. Срок использования 6 лет.

Срок службы в годах	Количество лет, записанное в обратном порядке	Норма амортизации
1-й	6	6/21
2-й	5	5/21
3-й	4	4/21
4-й	3	3/21
5-й	2	2/21
6-й	1	1/21
6 лет	21 часть	21/21

 

В первый год годовая сумма амортизации  составит: 6*210000/21 = 60000 руб. Во второй 50000 руб. И так далее.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) сумма амортизационных  отчислений за отчетный период определяется , исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств:

,

где - натуральный показатель объема продукции (работ) в отчетном периоде, - предполагаемый объем продукции (работ) за весь срок использования объекта основных средств. Имеется в виду только та продукция, которая получена с использованем данного конкретного объекта основных средств.

По сравнению с предыдущими  этот способ не предполагает расчета  годовой суммы амортизации. Размер начисляемой амортизации определяется за каждый месяц отдельно исходя из фактического объема произведенной продукции.

При начислении амортизации способом списания стоимости пропорционально объему продукции ее величина линейно зависит от выпуска продукции. Фактический выпуск может оказаться больше, нежели предполагаемый объем продукции за весь срок использования объекта. Однако стоимость объекта основных средств может быть списана на себестоимость только один раз (переамортизация не допускается).

Оценить величину предполагаемого  выпуска за срок полезного использования  объекта зачастую сложнее, чем срок полезного использования в годах. Применение этого способа возможно, если в течение всего срока службы выпускается однородная продукция. Для расчета амортизационных отчислений потребуется организация аналитического учета выпуска продукции по объектам основных средств.

Пример:

В июне 2005 года предприятие  приняло к учету объект основных средств. Первоначальная стоимость с учетом всех фактических затрат составила 240 000 руб. (без НДС). В учете была сделана проводка:

Согласно учетной политике предприятия, амортизация начисляется по способу списания стоимости пропорционально объему продукции. Руководство предприятия оценило предполагаемый объем продукции (которая может быть получена при использовании данного объекта) в 1200 т. Следовательно, расчетный коэффициент для исчисления амортизации указанным способом составит: 240 000 руб. : 1200 т = 200 руб./т.

За первый месяц использования объекта основных средств было произведено 20 т готового продукта, за второй - 30, за третий - 25 т. Соответственно Суммы ежемесячной амортизации равны:

1. 4000 руб. (20 т * 200 руб./т);
2. 6000 руб. (30 т * 200 руб./т);
3. 5000 руб. (25 т * 200 руб./т).

По объектам жилищного  фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, стоимость не погашается, т.е. амортизация не начисляется. По указанным объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете.

Не подлежат амортизации  объекты основных средств, потребительские  свойства которых с течением времени  не изменяются (земельные участки  и объекты природопользования).

Организация вправе выбирать способ начисления амортизации. Однако для целей налогообложения начисление амортизационных отчислений по основным средствам осуществляется в соответствии со ст. 258 и 259 главы 25 НК РФ:

• амортизируемое имущество распределяется на 10 групп в соответствии со сроками его полезного использования;
• налогоплательщик начисляет амортизацию одним из следующих методов:

а) линейный;

б) нелинейный.

Линейный метод (аналогичен линейному способу по ПБУ 6/01) представляет собой равномерное списание стоимости, ежемесячное начисление одних и тех же сумм в процентах от первоначальной (восстановительной стоимости) имущества. Сумма отчислений получается путем деления первоначальной стоимости на срок полезного использования объекта в месяцах.

Нелинейный  метод представляет собой комбинированный ускоренно-равномерный вариант списания первоначальной стоимости объектов основных средств на издержки производства и обращения. При этом первая часть в размере 4/5 (80 %) первоначальной стоимости объекта основных средств списывается ускоренно с использованием способа уменьшаемого остатка исходя из удвоенной нормы амортизации и остаточной стоимости объекта основных средств, а оставшаяся сумма стоимости в размере 1/5 части (20 %), называемая "базовой", списывается затем равномерно в течение количества месяцев оставшегося срока полезного использования данного объекта основных средств.

2.2 Учет амортизация  нематериальных активов и методы  начисления

Путем начисления амортизации  по нематериальным активам предприятие  возмещает расходы, связанные с их приобретением, даже если это был вклад в уставный капитал или они получены безвозмездно, но были включены в налогооблагаемую базу по прибыли.

Амортизация нематериальных активов производится одним из следующих  способов начисления амортизационных отчислений:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Линейный способ

При линейном способе  годовая сумма начисления амортизационных  отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта.

Пример:

На балансе организации  числятся следующие нематериальные активы, начисление амортизации по которым производится линейным способом.

№ п/п	Наименование	Стоимость, руб.	Срок полезного использования согласно условиям договора	Примечание
1	Права на использование промышленного образца в течение трех лет на выпуск 100 000 единиц продукции	48 000	3 года	Приобретены по лицензионному договору
2	Исключительные имущественные права на использование текстового редактора	6000	10 лет	Приобретены по договору в январе 2004 г.

При начислении амортизации  линейным способом на себестоимость  продукции (работ, услуг) будет переноситься:

• по промышленному образцу:

- ежегодно: 33,333% (100% : 3 года) или 36 000 руб.* (48 000 руб. * 33,333%);

- ежемесячно:  2,78%  (100%  :  3  года : 12 мес.)  или  1334 руб.* (48 000 руб. * 2,78%);

• по праву пользования программным продуктом:

- ежегодно: 10% (100% : 10 лет) или 600 руб. (6000 руб. * 10%);

- ежемесячно: 0,83% (100% : 10 лет : 12 мес.) 50 руб.* (6000 руб. * 0,83%).

Способ уменьшаемого остатка

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.