Амортизация основных средств в бухгалтерском учете

Амортизация основных средств в бухгалтерском учете

В соответствии с п. 17 ПБУ 6/01 амортизация  не начисляется по:

- объектам жилищного фонда (жилые  дома, общежития, квартиры и т.п.);

- объектам внешнего благоустройства  и другим аналогичным объектам (лесное, дорожное хозяйство, специализированные  сооружения судоходной обстановки  и т.п.);

- продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям,  не достигшим эксплутационного возраста;

- объектам основных средств,  потребительские свойства которых  с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты  природопользования).

Стоимость остальных объектов основных средств переносится на затраты  по производству и реализации товаров  или продукции, выполнению работ  либо оказанию услуг в течение  установленного срока полезного  их использования через начисление амортизации.

Согласно п. 23 ПБУ 6/01 начисление амортизации  по объекту основных средств не прекращается во все время его использования, кроме периода его восстановления (ремонта) продолжительностью более 12 месяцев или перевода на консервацию продолжительностью более 3 месяцев.

Согласно п. 18 ПБУ 6/01 начисление амортизации  объектов основных средств может  производиться одним из следующих  способов:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости  по сумме чисел лет срока  полезного использования;

- способ списания стоимости  пропорционально объему продукции  (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов входящих в эту группу.

Согласно п. 18 ПБУ 6/01 объекты основных средств стоимостью не более 20 000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, разрешается списывать на затраты производства по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Таким образом, предприятие может  сразу списывать стоимость таких  основных средств на себестоимость  продукции по проводке Кт 01 - Дт 20.

Выбор способа списания обязательно  нужно зафиксировать в учетной  политике организации.

Амортизация на основные средства начинает начисляться в следующем месяце после принятия их к учету.

 Амортизация основных  средств в налоговом учете

Согласно п. 3 ст. 256 НК РФ из состава  амортизируемого имущества исключаются  основные средства:

- переданные по договорам в безвозмездное пользование;

- переведенные по решению руководства  организации на консервацию продолжительностью  свыше 3 месяцев;

- находящиеся по решению руководства  организации на реконструкции  и модификации продолжительностью  свыше 12 месяцев.

В соответствии с п. 2 ст. 256 НК РФ не начисляется амортизация по:

- земельным участкам и иным  объектам природопользования (воде, недрам и др. природным ресурсам) а также материально-производственные  запасы, товары, объекты незавершенного  капитального строительства, ценные  бумаги, финансовые инструменты  срочных сделок (в том числе  форвардные, фьючерсные контракты,  опционные контракты).;

- имуществу бюджетных организаций,  за исключением имущества, приобретенного  в связи с осуществлением предпринимательской  деятельности и используемого  для осуществления такой деятельности;

- имуществу некоммерческих организаций,  полученному в качестве целевых  поступлений или приобретенному  за счет средств целевых поступлений  и используемому для осуществления  некоммерческой деятельности;

- имуществу, приобретенному (созданному) с использованием бюджетных средств  целевого финансирования (кроме полученного при приватизации);

- объектам внешнего благоустройства(объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки);

- приобретенные издания (книги,  брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом  стоимость приобретенных изданий  и иных подобных объектов, за  исключением произведений искусства,  включается в состав прочих  расходов, связанных с производством  и реализацией, в полной сумме  в момент приобретения указанных  объектов;

- приобретенные права на результаты  интеллектуальной деятельности  и иные объекты интеллектуальной  собственности, если по договору  на приобретение указанных прав  оплата должна производиться  периодическими платежами в течение  срока действия указанного договора.

В налоговом учете в соответствии с п. 1 ст. 259 НК РФ предусмотрено два  метода начисления амортизации основных средств:

- линейный метод;

- нелинейный метод.

Метод начисления амортизации устанавливается  налогоплательщиком самостоятельно применительно  ко всем объектам амортизируемого имущества  и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение  метода начисления амортизации допускается  с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти  с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.