Аккредитивная форма расчетов

 

 

Вопрос №18          Аккредитивная форма расчетов.

 

В системе расчетно-кредитных отношений расчеты по аккредитиву по праву занимают сегодня одно из важных мест. Удельный вес аккредитивов в общей массе совершаемых расчетных операций и сегодня не столь высок как, например, платежными поручениями или по инкассо. Тем не менее, как показывает практика, большинство случаев использования аккредитива в торговом обороте связано с обеспечением баланса интересов контрагентов и максимальным снижением различного рода предпринимательских рисков при осуществлении расчетных операций.

Недостатки, присущие аккредитивной форме расчетов, к которым, как правило, относят сложность проведения, относительную дороговизну этой банковской операции, а также отвлечение из оборота покупателя денежных средств на срок действия аккредитива, на сегодняшний день в мировой практике сведены к минимуму путем последовательного совершенствования способов ее использования. Появление и развитие в международной торговле переводных, револьверных, подтвержденных, компенсационных и многих других видов, превратило аккредитив в надежный, гибкий и универсальный финансовый инструмент современного рынка, обладающий большим потенциалом функциональных возможностей для решения задач торгового оборота.

Можно сказать, что смысл аккредитива, как формы международных расчетов состоит в получении продавцом гарантий платежа, а покупателем – полноценных прав на отгруженный товар: это возможно, когда деньги перечисляются плательщиком лишь при выполнении его контрагентом определенных условий, что и создает преимущества, которые имеет продавец, договорившейся с покупателем об аккредитивной форме оплаты.

Аккредитив - это поручение банка плательщика, банку получателя средств, производить по распоряжению и за счет средств клиента платежи физическому или юридическому лицу в пределах обозначенной суммы и на условиях, указанных в этом поручении.

Виды аккредитивов:

1. Денежный (циркулярный) - аккредитив, выплата с которого не обусловлена представлением коммерческих документов.

2. Документарный (товарный) - аккредитив, выплата с которого не производится без представления коммерческих документов.

Виды документарных аккредитивов:

1. Отзывной (возвратный) - может быть в любой момент изменен или аннулирован по указанию клиента открывшим его банком без предварительного уведомления поставщика (экспортера).

 

2. Безотзывный - твердое обязательство банка перед поставщиком (экспортером), исключающее досрочное аннулирование или изменение без согласия поставщика (экспортера), в пользу которого он открыт. В свою очередь, этот аккредитив может быть подтвержденным и неподтвержденным:

- подтвержденный безотзывный аккредитив - аккредитив, при котором покупатель поручает своему банку подтвердить его через банк продавца. Иными словами, банк продавца гарантирует исполнение условий платежа. П.б.а. означает повышение степени надежности платежа, так как к ответственности открывшего его банка добавляется гарантия другого, который авизует получателя (бенефициара) и принимает на себя обязательства наравне с банком-эмитентом;

- неподтвержденный безотзывный аккредитив - аккредитив, при котором банк продавца лишь информирует его об открытии аккредитива, а сам не подтверждает его, то есть не гарантирует оплату. В таком случае ответственность за выполнение обязательств несет только банк покупателя.

3. Подтвержденный - аккредитив, при котором банк, через который происходит оплата, принимает на себя обязательства произвести платеж указанной в аккредитиве суммы, независимо от поступления средств от банка-эмитента.

4. Переводной (трансферабельный) - очень редкая форма аккредитивов, по которым экспортер передает свои права на получение средств (полностью или частично) третьим лицам в своей стране или за рубежом и дает соответствующие указания исполняющему банку. Однако поставщик (импортер) может отказаться от данного аккредитива, мотивируя это тем, что он не знает этого третьего лица, а ответственность по контракту несет лишь поставщик (экспортер).

5. Револьверный (возобновляемый) - аккредитив, открываемый не на полную сумму платежей, а на ее часть и автоматически пополняемый (по мере исполнения выплат за каждую очередную партию товаров) в пределах установленного общего лимита и срока действия аккредитива. Р.а. применяется в расчетах за регулярные поставки. Его преимущество состоит в отсутствии необходимости вновь и вновь оформлять аккредитив и в сокращении дополнительных расходов на эту процедуру.

6. Встречный (компенсационный) - средство финансирования сделки путем выставления в одном и том же банке аккредитивов, условия которых совпадают (за исключением цен и счетов-фактур).

По способу обеспечения аккредитивы бывают:

Покрытые - с предварительным обеспечением его средствами банка-эмитента. Валютное покрытие является обязательным, если банк-эмитент не входит в число корреспондентов банка-экспортера.

Непокрытые - без предварительного предоставления банком своих средств в обеспечение гарантии по аккредитиву.

Бухгалтерский учет расчетов аккредитивами

Открытие аккредитива проводят по дебету счета 313 или 314 (порядка "Аккредитивы в банке") с кредита текущих расчетных счетов. При использовании аккредитивных счетов кредитуется счет"Аккредитивы в банке" и дебетуется счет 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Далее по кредиту счета 63 проводят оприходование поступлений в дебет соответствующего счета активов. Аналитический учет по движению средств в аккредитивах выполняется в разрезе каждого аккредитива в форме ведомости или карточек аналитического учета.

 

 Общие правила  учета

 
Для отражения в бухгалтерском учете составляется мемориальный ордер. В соответствии с международными правилами, если исполняющим банком является банк-эмитент, все платежные сообщения передаются за счет бенефициара, т.е. из суммы платежа вычитается стоимость почтово-телеграфных услуг в соответствии с действующим тарифом. В адрес иностранного банка направляется платежное поручение на оплату определенной суммы с аккредитива в пользу бенефициара с указанием срока валютирования.

1. Счета по учету аккредитивов  к оплате.

Суммы аккредитивов, открытых по поручениям покупателей для расчетов с поставщиками, учитываются на балансовых счетах 2-го порядка:

- счет 40901 «Аккредитивы к  оплате»;

- счет 40902 «Аккредитивы к  оплате по расчетам с нерезидентами».

Счета пассивные.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому аккредитиву.

По кредиту счетов отражаются:

- суммы открытых (поступивших) аккредитивов в корреспонденции  с корреспондентскими счетами, счетами  клиентов.

По дебету счетов отражаются:

- суммы, выплаченные за  счет аккредитивов;

- суммы, перечисляемые обратно  на счета покупателей вследствие  неиспользования, уменьшения или  аннулирования аккредитивов, в корреспонденции  со счетами поставщиков, корреспондентскими  счетами.

Счета по учету требований и обязательств по аккредитивам по иностранным операциям.

Учет операций по аккредитивам по иностранным операциям, проводимым в соответствии с нормативными актами Банка России по вопросам организации и проведения расчетов, осуществляется на балансовых счетах 2-го порядка № 47409 «Обязательства по аккредитивам по иностранным операциям», № 47410 «Требования по аккредитивам по иностранным операциям».

Счет 47409 - пассивный. Счет 47410 – активный.

Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых по каждому банку, виду валюты, аккредитиву.

На счете № 47409 учитываются:

- транзитные аккредитивы, исполняемые Банком по поручениям  иностранных банков;

- кредиторы – иностранные  банки по экспортным аккредитивам  с покрытием выплат, то есть  документарные аккредитивы, выставленные  иностранными банками, по которым  в момент их открытия Банком  в России получено покрытие  в полной сумме аккредитива;

- кредиторы – клиенты  по импортным аккредитивам с  покрытием выплат со счетов  «НОСТРО» и на счете «ЛОРО»;

- по импортным аккредитивам  с покрытием выплат за счет  краткосрочных и долгосрочных  кредитов иностранных банков, за  счет коммерческих кредитов.

По кредиту счета 47409 проводятся:

- суммы транзитных аккредитивов, исполняемых по поручениям иностранных  банков-корреспондентов, банка в  России;

- суммы иностранной валюты, зачисленные иностранными банками  на счета банка в России  «НОСТРО»;

- суммы, списанные по распоряжениям  иностранных банков со счетов  «ЛОРО» в покрытие открываемых  им аккредитивов;

- суммы увеличений открытых  аккредитивов;

- суммы, списываемые с  расчетных или ссудных счетов  организаций в покрытие открываемых  по их поручениям импортных  аккредитивов;

- суммы на пополнение  ранее открытых аккредитивов.

По дебету счета 47409 отражаются:

- суммы выплат по использованным  транзитным аккредитивам;

- суммы, выплачиваемые клиентам  по экспортным аккредитивам;

- суммы, выплачиваемые по  импортным аккредитивам;

- суммы уменьшений или  неиспользованные суммы аккредитивов, перечисляемые на счета клиентов.

Проводки осуществляются в корреспонденции с соответствующими счетами.

Счета по учету выставленных аккредитивов.

Учет суммы выставленных аккредитивов по поручениям плательщиков для расчетов с поставщиками осуществляется на внебалансовых счетах № 90907 «Выставленные аккредитивы», 90908 «Выставленные аккредитивы для расчетов с нерезидентами».

Счета активные.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета на каждый выставленный аккредитив.

По дебету счетов отражаются суммы выставленных аккредитивов (переведенных средств в банк поставщика) в корреспонденции со счетом № 99999.

По кредиту счетов отражаются:

- суммы произведенных  выплат с аккредитива;

- суммы изменения, закрытия  или аннулирования аккредитива

в корреспонденции со счетом № 99999.

Счет по учету выданных гарантий и поручительств.

Учет сумм гарантий по непокрытым (гарантированным) аккредитивам осуществляется банком-эмитентом на внебалансовом счете № 91404 «Выданные гарантии и поручительства».

Счет пассивный.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому аккредитиву.Суммы со счета № 91404 списываются после оплаты гарантии, включая оплату за счет средств Банка.

Счета по учету полученных гарантий и поручительств.

Суммы поступивших от банка-эмитента непокрытых (гарантированных) аккредитивов учитываются на внебалансовом счете № 91305 «Полученные гарантии и поручительства».

Счет активный.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому аккредитиву.

Счета для учета движения документов по операциям с аккредитивами.

Поскольку специальных счетов для этих целей Банк России не предусмотрел, а совсем не отражать полученные и отосланные документы в учете не принято, поэтому можно воспользоваться универсальными счетами 91202 и 91203:

счет 91202 «Разные ценности и документы»;

счет 91203 «Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию».

Назначение счетов: учета разных ценностей и документов.

На счете 91202 учитываются документы и ценности, хранящиеся в хранилище ценностей, по номинальной стоимости, если она известна, или в условной оценке 1 рубль за каждый документ, если номинальная стоимость не указана.

На счете 91203 учитываются ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, в оценке, указанной к счету № 91202.

Счета активные.

 

Вопрос №41    Порядок проведения инвентаризации основных средств.

 

 

 Цель данной проверки – установить, соответствуют ли данные учета действительности. Фактически – это проверка того, правильно или нет ведется учет объектов на предприятии.

 

Инвентаризации подлежит все имущество организации: нематериальные активы, основные средства, денежные средства и прочие активы. А также арендованное или взятое на хранение имущество и имущество, не учтенное по каким-либо причинам.

Правила проведения инвентаризации основных средств

До начала инвентаризации рекомендуется проверить:

а) наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;

б) наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;

в) наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации.

Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности организации.

При выявлении ошибок в регистрах бухгалтерского учета по инвентаризируемым основным средствам необходимо указать это в инвентаризационной описи. В опись также включаются сведения по объектам, которые не приняты на учет.

Например, по таким объектам указывается следующая информация:

• по зданиям – назначение, основные материалы, из которых они построены, объем, общая полезная площадь, число этажей (без подвалов и полуподвалов), год постройки;
• по мостам – местонахождение, использованные материалы и размеры;
• по дорогам – тип (шоссе, профилированная), протяженность, материалы покрытия, а также ширина полотна. Износ определяется по действительному техническому состоянию объектов с отражением этих данных в соответствующих актах.