Понятие калькулирования себестоимости и использование калькулирования в практике ценообразования. Характеристика статей калькуляции

Вместе с тем следует  отметить, что в силу ряда причин метод маржинальных затрат мало распространен  в российской практике. Это вызвано, в первую очередь, неурегулированностью соотношения принципов управленческого  и налогового учета, достаточно высоким  уровнем государственного регулирования ценообразования, а также дефицитом высококвалифицированных финансовых менеджеров и профессиональных маркетологов.

Статьи калькуляции. Характеристика.

Калькуляционной статьей  называется определенный вид затрат, образующий себестоимость как всей продукции в целом, так и отдельных  ее видов.

На производственных предприятиях группировка затрат по статьям калькуляции  является основной, но ее содержание, исходя из специфики каждой отрасли производства, дифференцируется в соответствии с  отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости  продукции.

В основу группировки расходов по статьям калькуляции положено отношение затрат к способу их включения в себестоимость определенного  вида продукции (прямо или косвенно).

Сумма затрат по калькуляционным  статьям определяет размер затрат, образующих себестоимость выпущенных из производства готовых изделий.

При этом целесообразно такое  построение аналитического учета производственных затрат, которое обеспечивает максимально  возможное выделение прямых затрат, относимых на себестоимость конкретных изделий по данным первичных документов.

В наиболее общем виде номенклатура статей калькуляции выглядит следующим  образом:

1. "Сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия";
2. "Полуфабрикаты собственного производства";
3. "Возвратные отходы (вычитаются)";
4. "Вспомогательные материалы'';
5. "Топливо и энергия на технологические цели";
6. "Расходы на оплату труда производственных рабочих";
7. "Отчисления на социальные нужды";
8. "Расходы на подготовку и освоение производства";
9. "Расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования";
10. "Потери от брака";
11. "Общецеховые расходы";
12. "Прочие производственные расходы";
13. "Итого цеховая производственная себестоимость";
14. "Общехозяйственные расходы";
15. "Итого общезаводская производственная себестоимость";
16. "Коммерческие расходы";
17. "Всего полная себестоимость".

Статью калькуляции «Сырье и материалы» образуют стоимость  сырья и материалов, которые входят в состав изделия, образуя его  основу, а также стоимость вспомогательных материалов, которые используются в процессе изготовления данного изделия для обеспечения технологического процесса. Из затрат на материалы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.

На калькуляционную статью «Покупные изделия, полуфабрикаты  и услуги производственного характера  сторонних организаций» относится  стоимость приобретаемых заготовок  и деталей в черновом или обработанном виде, которые требуют дальнейших затрат труда на обработку, сборку или  комплектацию готового изделия, а также  оплата услуг, оказанных другими  предприятиями по частичной обработке  и отделке полуфабрикатов и изделий.

На статью калькуляции  «Топливо и энергия для технологических  целей» относится стоимость топлива  и электроэнергии, непосредственно  связанных с производственным процессом. Расход топлива и энергии на отопление  и освещение помещений, и различные хозяйственные нужды относится на цеховые или общезаводские расходы.

 Статья «Заработная плата производственных рабочих» при калькулировании, в некоторых случаях, делится на две категории: основная заработная плата производственных рабочих и дополнительная заработная плата производственных рабочих. К основной заработной плате производственных рабочих относится заработная плата как производственных рабочих, так и ИТР, непосредственно связанных с изготовлением продукции; доплаты по сдельной и повременно-премиальной формам и системам оплаты труда; оплата за дополнительные операции, не предусмотренные технологическим процессом.

 В состав основной  заработной платы производственных  рабочих входит оплата за выполнение  операций и работ по сдельным  нормам и расценкам, а также  по повременной форме оплаты  труда рабочих-повременщиков, занятых  непосредственно на выполнении  технологических операций изготовления  продукции (в том числе рабочих  термических, гальванических, пропиточных  и т. п. производств). Основная  заработная плата производственных  рабочих включается в себестоимость  отдельных изделий (групп изделий)  и заказов прямым путем. 

 К дополнительной заработная  плате производственных рабочих  относятся выплаты, предусмотренные  законодательством о труде или  коллективными договорами за  не проработанное на производстве (неявочное) время рабочих (оплата  очередных и дополнительных отпусков, оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе  кормящих матерей, оплата времени,  связанного с выполнением государственных  и общественных обязанностей), а  также выплата вознаграждений  за выслугу лет и пр.

 При расчете калькуляции  на статью «Отчисления на социальное  страхование» относятся отчисления  на социальное страхование с  суммы основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих по установленным ставкам.

 Важной статьей калькуляции является «Расходы на подготовку и освоение производства». На эту статью относятся две основные категории затрат:

• расходы на освоение новых производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы);
• расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов.

На статью калькуляции  «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» относятся затраты  на амортизацию, содержание и текущий  ремонт производственного и подъемно-транспортного  оборудования, цехового транспорта, рабочих  мест, амортизация, износ и затраты  на восстановление инструментов и приспособлений, а также прочие расходы.

Если в особую статью выделяются износ инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные  расходы, то в нее включаются затраты  на изготовление, приобретение и ремонт специальных инструментов и приспособлений, которые могут быть использованы только при производстве определенных изделий. Стоимость инструментов и  приспособлений целевого назначения, предназначенных для выпуска  изделий серийного или массового  производства, погашается ежемесячно в соответствии с установленной  нормой (ставкой) на изделие, а предназначенных  для выпуска изделий единичного производства — относится полностью  на себестоимость продукции по данному  заказу.

В рассматриваемую калькуляционную  статью включаются также прочие специальные  расходы по обслуживанию производства определенных изделий или видов  продукции.

При расчете калькуляции  на статью «Общепроизводственные (цеховые) расходы» относятся следующие затраты  на обслуживание цехов и управление ими: заработная плата аппарата управления цехами; амортизация и затраты  на содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентарь общецехового назначения; затраты на опыты, исследования, рационализацию и изобретательство цехового характера; затраты на мероприятия  по охране труда и другие расходы. К расходам непроизводительного  характера относятся: потери от простоев, порчи материальных ценностей при  хранении в цехах; потери от неиспользования  деталей, узлов, технологической оснастки и др.

На калькуляционную статью «Общехозяйственные (общезаводские) расходы» относятся затраты, связанные с  управлением предприятием и организацией производства в целом: заработная плата  с отчислениями на социальное страхование  персонала заводоуправления; расходы  на командировки сотрудников, на служебные  разъезды и содержание легкового  транспорта; офисные, полиграфические, почтовые расходы, расходы на связь  и интернет, амортизация, содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения; расходы на подбор персонала, подготовку кадров (включая централизованную); налоги, сборы и отчисления; расходы на охрану предприятия и другие расходы.

К расходам непроизводительного  характера относятся: потери, порча  и недостачи сырья, материалов, полуфабрикатов, продукции на заводских складах  и др.

На статью «Потери от брака» при калькулировании себестоимости  относят стоимость продукции (деталей, узлов, полуфабрикатов), которая по своим качествам не соответствует установленным ГОСТам или ТУ, а также затраты на исправление брака и затраты, превышающие установленные нормы расхода на гарантийный ремонт. На потери от брака относится также стоимость материалов, испорченных при наладке оборудования сверх установленных норм.

 На статью «Прочие  производственные расходы» относятся:  отчисления на геологоразведочные  работы и другие подобные платежи  (если они не выделяются в  отдельные статьи); отчисления или  расходы на научно-исследовательские  и опытные работы; затраты на  гарантийное обслуживание и ремонт  продукции; другие расходы учитываемые  при калькуляции, не относящиеся ни к одной из указанных выше статей.

 На статью «Коммерческие  расходы» относятся затраты, связанные  со сбытом продукции.

Задача

Условие:

1. Предприятие выпустило  и реализовало покупателям 1000 штук изделий

- отпускная цена за  штуку 2000 руб.

- НДС 18%

2. Затраты на производство  и продажу всей партии составили  1600000 руб., в том числе:

- переменные   115 0000 руб.

- постоянные   450000  руб.

Задание:

1. Определите:

- сумму маржинального  дохода и прибыли как на  одно изделие, так и на весь  объем продаж;

- рентабельность: доля маржинального дохода и  прибыли в цене изделия

2. Проанализируйте,  как изменится маржинальный доход  и прибыль, если организация  будет выпускать 1200 штук изделий.

Решение:

Объем реализации продукции (ОРП)

Цена единицы продукции (Ц)

Себестоимость изделия (С)

Переменные затраты (Ь)

Сумма постоянных расходов (А)

Прибыль (П)

Выручка (ВР)

 

Переменные затраты на единицу изделия 1150000/1000=1150

Прибыль на весь объем продукции

П=ОРП(Ц-Ь)-А=1000(2000-1150)-450000 =400000

Прибыль на единицу продукции

400000/1000=400

Выручка от реализации 2000×1000=2000000

Выручка-Затраты=Прибыль

2000000-1600000=400000

Маржинальный доход (МД)

МД=П+А=400000+450000=850000

Выручка-Переменные затраты=Маржинальный доход (валовый)

2000000-1150000=850000

Цена товара - Переменные расходы(на единицу продукции)=Маржинальный доход (на единицу продукции)

2000-1150=850

Себестоимость

1150×1000+450000=1600000

1600000/1000=1600

Коэффициент маржинального  дохода

850000/2000000=0,425

Доля маржинального дохода в выручке 

dМД=МД/ВР=850/2000=0,425

Доля прибыли в выручке 

Р=dМД×ВР-Z_const=0,425×2000-450=400

СОЦ=с/с+П+НДС

СОЦ(без НДС)=СОЦ(с НДС):1,18=2000:1,18=1695руб.

НДС=305руб.

П=1695-1600=95руб.

Или 2000-305-1600=95руб.

Рентабельность=П:с/с×100%=95:1600×100%=6

 

Если объем реализации увеличится с 1000 до 1200, то

П1=1200(2000-1150)-450000=570000

МД1= П1+А=570000+450000=1020000

Общее изменение прибыли

П1-П=570000-400000=170000

Тестовые задания

1)  Стратегию низких цен рекомендуется использовать при условиях:

а) фирма не имеет значительных производственных мощностей

б) товар имеет значительный жизненный цикл

в)    потенциальные конкуренты имеют возможность для снижения цен

г) емкость рынка значительна

д) финансовое положение фирмы устойчивое

2) Розничная цена импортного товара включает в себя:

а) контрактную цену

б) НДС, уплаченный при таможенном оформлении товара

в) таможенную стоимость

г) сборы за таможенное оформление

д) издержки обращения

е) торговую надбавку

3) Политика «ценностного» подхода к ценообразованию - это: