Теоретические вопросы консалтинга в бухгалтерском деле и налогового консультирования

     Проект  Закона «О налоговом консультировании»  оговаривает права и обязанности  как консультируемого, так и консультанта. Этот документ может не только регламентировать деятельность в данной сфере, но и уменьшить риск обеих сторон остаться недовольными оказанными услугами.

     Не  всякий консультант даст тот результат, на который рассчитывает клиент. В первую очередь это должен быть добросовестный консультант главной задачей, которого является помощь клиенту, а не обогащение за счет последнего. И во вторую профессиональный, так как без специальных знаний оказание квалифицированной помощи просто не возможно.

     Нормативная база налогового консультирования, хотя и имеется, но слаба и неопределенна. Для начала могли бы использоваться некоторые акты по аудиторской деятельности, финансовому контролю, ведомственные акты МНС России. Однако пришло время создавать самостоятельную нормативную правовую базу налогового консультирования и развивать ее. 

     Стандарты налогового консультирования должны представлять собой основные, общие рекомендации, которые нуждаются в кодификации.  В деятельности налоговых органов и управлений по налоговым преступлениям нередко приходится сталкиваться со случаями сокрытия доходов налогоплательщиками и уклонения их от уплаты налогов в результате неквалифицированных (если не сказать умышленно преступных) консультаций лиц, осуществляющих такую деятельность в качестве промысла. 

     Причем, в этой сфере действуют так  называемые «налоговые консультанты», издаются широким тиражом «учебные пособия по налогообложению», осуществляется обучение граждан и представителей юридических лиц в сомнительных учебных и учебно-консультационных центрах «по вопросам налогообложения». Все это направлено на одно – вовлечь в криминогенную среду налоговых преступлений как можно больше налогоплательщиков (среди них могут быть инвесторы). А кроме этого, еще и заработать на данном виде бизнеса, в котором, кстати, формируется организованная преступность. [15, стр. 133] 

2. Практическая часть  работы

 

     Задание № 11. Тема: Спорные  вопросы налогового учета представительских  расходов.

     Вопрос 1. Как принимаются  к учету расходы  для целей налогообложения  на  транспортное обеспечение участников переговоров?

     Ответ консультанта:

     К перечню представительских расходов относятся и расходы на транспортное обеспечение. Однако прежде чем произвести учет этих расходов в бухгалтерском  и налоговом учете, необходимо предусмотреть  порядок подтверждения затрат. Мы рассмотрим документооборот представительских расходов, перечень первичных документов, подтверждающих транспортные расходы, а также их бухгалтерский и налоговый учет.

     Понятие представительских расходов раскрыто в п. 2 ст. 264 НК РФ, согласно которому представительскими расходами являются расходы, связанные с официальным приемом и (или) обслуживанием следующих лиц:

     - представителей других организаций,  участвующих в переговорах в  целях установления и (или)  поддержания взаимного сотрудничества;

     - участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика.

     При этом место проведения указанных  мероприятий не имеет значения.

     Также к представительским расходам относятся:

     - расходы на проведение официального  приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных выше лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах;

     - транспортное обеспечение доставки  этих лиц к месту проведения  представительского мероприятия  и (или) заседания руководящего органа и обратно;

     - буфетное обслуживание во время  переговоров;

     - оплата услуг переводчиков, не  состоящих в штате налогоплательщика,  по обеспечению перевода во  время проведения представительских  мероприятий.

     К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

     В целях исчисления налога на прибыль  представительские расходы являются прочими (ст. 264 НК РФ) и состоят из:

     затрат  на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия);

     затрат  на транспортное обеспечение, т.е. доставки указанных лиц до места проведения мероприятия и обратно;

     буфетного обслуживания во время переговоров;

     оплаты  услуг переводчиков, не состоящих в штате организации, на период проведения мероприятия.

     К представительским расходам не относятся  затраты на организацию развлечений, отдыха.

     Представительские расходы, как и любые другие в  налоговом учете, учитываются при  определении налоговой базы по налогу на прибыль, только если они экономически обоснованны и документально подтверждены.

     Наиболее  целесообразным (с точки зрения минимизации  налоговых рисков возникновения  противоречий с налоговыми органами) пакетом документов по представительским расходам является следующий:

• внутренний нормативный акт (приказ или распоряжение руководителя организации) об осуществлении расходов на представительские цели;
• смета представительских расходов;
• первичные документы, подтверждающие фактическое осуществление расходов (в том числе документы, подтверждающие использование ранее приобретенных материально-производственных запасов, работ или услуг сторонних организаций);
• акт (отчет) об осуществлении представительских расходов, подписанный руководителем организации, с указанием сумм фактически произведенных представительских расходов;
• бухгалтерская справка с расчетом предельного норматива представительских расходов для налогового учета.

     В бухгалтерском учете представительские  расходы принимаются к учету в полном объеме и отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности в том отчетном периоде, в котором они произведены (Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» - далее ПБУ 10/99). 

     Таким образом, расходы на транспортное обеспечение  доставки указанных выше лиц к  месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно признаются представительскими расходами. Однако для признания данного вида расходов представительскими, необходимо их соответствующее документальное подтверждение. 

     Задание № 25. Тема: Заработная плата: порядок выплаты  и ответственность  за его нарушение, отдельные вопросы  налогообложения.

     Вопрос 1. О возможности  учесть компенсацию за задержку зарплаты в составе расходов

     Ответ консультанта:

     Подпунктом 13  пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предусмотрено, что в составе внереализационных расходов учитываются расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба. Данные расходы экономически обоснованны, сформированы исходя из требований законодательства, по своей экономической сути не отличаются от штрафов и пеней в гражданских правоотношениях, поэтому рассматриваемые суммы должны быть учтены при расчете налога на прибыль.

     В то же время заметим, что, согласившись с данными выводами, необходимо учитывать риск возникновения конфликта с налоговыми органами, даже несмотря на то, что суды поддерживают налогоплательщиков. Например, ФАС Волго-Вятского округа (Постановление от 11.08.2008 по делу N А29-5775/2007) пришел к выводу, что спорные расходы являются внереализационными в соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ, который не содержит каких-либо ограничений по учету санкций в составе расходов в зависимости от того, в рамках каких правоотношений (регулируемых гражданским или трудовым законодательством) допущено нарушение договорных обязательств. Следовательно, понесенные расходы могут учитываться при налогообложении прибыли. 
Поддержали налогоплательщиков ФАС Московского округа (Постановление от 11.03.2009 по делу N А40-29503/08-20-73) и ФАС Поволжского округа (Постановление от 30.08.2010 по делу N А55-35672/2009).

     Компенсация за задержку зарплаты не облагается НДФЛ, поскольку данная компенсация предусмотрена  трудовым законодательством (ст. 236 ТК РФ, п. 3 ст. 217 НК РФ). При этом нужно учитывать, что статьей 236 Трудового кодекса РФ установлен минимальный размер компенсации. Он составляет 1/300 ставки рефинансирования от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Однако организация трудовым или коллективным договором может увеличить размер компенсации. Подтверждает это Минфин России в письме от 28 ноября 2008 г. № 03-04-05-01/450.

     В то же время данная выплата облагается взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование. Это связано с тем, что такая  компенсация не поименована в  статье 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. А значит, ее нужно расценивать  как выплату, производимую сотрудникам в рамках трудовых отношений, и облагать взносами в общем порядке (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Такой вывод сделан в письме Минздравсоцразвития России от 15 марта 2011 г. № 784-19.

     Вопрос 2. Компенсация за задержку зарплаты и НДФЛ

     Ответ консультанта:

     Как следует из письма Минфина России от 06.08.2007 № 03-04-05-01/261, если компенсация  за задержку зарплаты выплачена работникам из расчета 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки, такая  компенсация НДФЛ не облагается. При этом не имеет значения, предусмотрена выплата такой компенсации в коллективном или трудовом договоре или нет.

     Согласно  пункту 3 статьи 217 НК РФ не облагаются НДФЛ все виды компенсационных выплат (в пределах норм, установленных законодательством), связанных, в частности, с исполнением трудовых обязанностей. Такой предельный размер как раз и установлен статьей 236 ТК РФ: 1/300 ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ, от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты и по день фактического расчета включительно.

     В то же время размер компенсации может  быть повышен коллективным или трудовым договором. Если в договоре содержится аналогичный указанному выше порядок расчета денежной компенсации, но с применением ставок, превышающих ставку рефинансирования, сумма превышения над минимальным размером компенсации также не будет облагаться НДФЛ.

     А вот в ситуации, когда в трудовом и (или) коллективном договоре порядок  расчета компенсации не прописан, налогом на доходы физических лиц не будет облагаться только та сумма, которая рассчитана исходя из 1/300 ставки рефинансирования. Сумма же превышения подлежит налогообложению в общем порядке.

     Вопрос 3. Компенсация за задержку зарплаты и страховые взносы

     Ответ консультанта:

     Чиновники из Минздрава России пришли к выводу, что компенсация за задержку зарплаты, отпускных и прочих обязательных выплат облагается страховыми взносами в общем порядке. Это связано с тем, что такая компенсация не поименована в статье 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. А значит, ее нужно расценивать как выплату, производимую сотрудникам в рамках трудовых отношений, и облагать взносами в общем порядке (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Такой вывод сделан в письме Минздравсоцразвития России от 15 марта 2011 г. № 784-19 на основании положений Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ. В части 1 статьи 7 этого закона перечислены те выплаты,  на которые страховые взносы не начисляются. Раз компенсация, установленная статьей 236 Трудового кодекса РФ, там не указана, то она относится к облагаемым выплатам. 

     Вопрос 4. Об отражении суммы  компенсации в  форме 2-НДФЛ

     Ответ консультанта:

     Новая форма 2-НДФЛ и Рекомендации по ее заполнению утверждены Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@ (далее - Приказ N ММВ-7-3/611@). 
Новый порядок представления сведений о доходах физических лиц в налоговые органы еще не утвержден. Поэтому Минфин России в Письме от 17.12.2010 N 03-04-08/8-281 уточнил, что сведения нужно будет представлять в том же порядке, что и раньше. ФНС России довела этот документ до сведения своих подразделений (Письмо от 19.01.2011 N КЕ-4-3/512@).

     В пункте 3 статьи 217 НК РФ перечислены не облагаемые НДФЛ виды установленных законодательством компенсаций. Например, компенсации за возмещение вреда здоровью, за исполнение трудовых обязанностей и так далее.